領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法的創(chuàng)新研究

連艷玲

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法的創(chuàng)新研究

連艷玲

本文通過對現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法的不足分析，提出了應(yīng)采用限制理論方法、模糊聚類分析方法及數(shù)據(jù)挖掘方法構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)，以期為開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價工作提供一些參考，確保任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價能真正公正客觀、實(shí)事求是做到解除或確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，達(dá)成審計的目標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計；評價；創(chuàng)新

按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指審計機(jī)關(guān)依法依規(guī)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。

通過審計查明領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性以及該領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)活動所應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在這個混合目標(biāo)中我們把效益性目標(biāo)和責(zé)任制目標(biāo)作為主要的審計目標(biāo)，既關(guān)注、界定和考量領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又關(guān)注工作績效；既揭露和查處審計發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題，又提出相應(yīng)的整改措施和切實(shí)可行的審計建議，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀。同時加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的重點(diǎn)及難點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，尤其是其應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任。在關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時，關(guān)注社會效益和環(huán)境效益。

區(qū)別于其它審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是針對“人”的評價，是“就事論人”，所以如何恰當(dāng)對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評價，既對被審單位的“事”進(jìn)行審查評價，又對被審的領(lǐng)導(dǎo)干部“人”進(jìn)行評價，成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)行評價指標(biāo)存在的問題

審計評價中，應(yīng)首先選用一定的審計方法，采用一定的手段搜集審計證據(jù)，然后對照評價標(biāo)準(zhǔn)，得出審計結(jié)論。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價可以綜合運(yùn)用多種方法，既考慮應(yīng)用常規(guī)審計方法，如書面資料檢查法、客觀事物調(diào)查法、經(jīng)濟(jì)活動分析法；又可以考慮應(yīng)用一些專門針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計采用的方法，如民主測評法、個別座談法、公示咨詢法、走訪調(diào)查法、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)及資金調(diào)查法、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)比較審計法、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策跟蹤審計法；還有專門針對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人采用的沃爾評分法、現(xiàn)代評價模式、EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）評估法、平衡計分卡方法等。

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)選用一定的審計方法，并且將定性評價與定量評價相結(jié)合設(shè)定評價指標(biāo)。評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)簡明實(shí)用、易于操作，同時注意對同一類別、同一層級領(lǐng)導(dǎo)干部的評價標(biāo)準(zhǔn)，評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有一致性和可比性。

審計實(shí)施過程中，由于領(lǐng)導(dǎo)干部包括種類繁多、層次不一、所處領(lǐng)域的不同，所以在評價指標(biāo)確定上應(yīng)多角度、多方位、多結(jié)構(gòu)的考量和選取。而現(xiàn)行基層審計機(jī)構(gòu)及人員在選取審計評價指標(biāo)時，往往存在如下問題：

1.偏重定量指標(biāo)的評價

現(xiàn)行審計機(jī)構(gòu)普遍運(yùn)用量化指標(biāo)，這在一定程度上避免了審計人員在評價時的主觀性，但由于在指標(biāo)設(shè)置上、權(quán)重分配上、打分原則上一般比較復(fù)雜，所以很多審計機(jī)構(gòu)和人員往往將評價指標(biāo)簡單化。如對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的評價，采用現(xiàn)代評價模式原理，側(cè)重盈利能力、償債能力及成長能力等來評價企業(yè)經(jīng)營效果的內(nèi)容，該法的原理方便易懂，具有比較好的可操作性；但只有定量指標(biāo)，并未設(shè)置定性指標(biāo)，因此指標(biāo)過于片面化。

2.指標(biāo)設(shè)定時未能充分考慮不同地區(qū)、不同單位及不同時期特殊性

例如對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的評價內(nèi)容中設(shè)定了國有資本保值增值和收益上繳情況的評價指標(biāo)，但同一系統(tǒng)中，由于企業(yè)所在地的不同，該類指標(biāo)就應(yīng)設(shè)置不同的系數(shù)或權(quán)重，不能一概而論。

3.指標(biāo)設(shè)定時過分關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，忽略其他指標(biāo)

按最新《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》及實(shí)施細(xì)則的要求，審計評價不僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，還應(yīng)關(guān)注社會效益、環(huán)境效益指標(biāo)。而審計機(jī)構(gòu)及審計人員設(shè)定評價指標(biāo)時，往往對社會效益及環(huán)境效益的評價指標(biāo)沒有準(zhǔn)確、清晰的表述。例如，用什么指標(biāo)評價民生改善、科技創(chuàng)新問題？

4.指標(biāo)體系設(shè)定時缺少社會和被審單位群眾的參與

民意是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的直接反映，是審計評價的有力依據(jù)和間接證據(jù)支撐，而審計機(jī)構(gòu)在設(shè)定審計評價指標(biāo)時，恰恰忽略了群眾的意見，導(dǎo)致評價結(jié)果不被社會接受，也缺乏可信性。

三、采用創(chuàng)新方法構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系

為了克服上述問題的影響，更其準(zhǔn)確地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任在履行中的具體情況，本文認(rèn)為應(yīng)該采用如下方法構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系：

1.應(yīng)用限制理論進(jìn)行審計評價

限制理論是由以色列學(xué)者伊·雅·胡高德拉特所提出來的一種管理哲學(xué)，限制理論實(shí)際是一種“過失決定論”，即功過分明，功勞就是功勞，過失就是過失，“功勞”不能掩蓋“過失”，從而使評價結(jié)果客觀、公正。

運(yùn)用這一理論構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系時，要能從被審計責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的“過失”入手，對被審計責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的狀況一清二楚，優(yōu)秀和一般，稱職和不稱職，小蔥拌豆腐——青是青，白是白。當(dāng)有一個指標(biāo)評價為“不稱職”時，則綜合評價就是“不稱職”；當(dāng)評價皆無“不稱職”，而有一個指標(biāo)評價為“稱職”的，則綜合評價即為“稱職”；以此，評價皆達(dá)到“優(yōu)秀”標(biāo)準(zhǔn)的，則綜合評價無疑為“優(yōu)秀”。

依據(jù)伊·雅·胡高德拉特的這一理論所構(gòu)建的審計評價指標(biāo)體系，不僅結(jié)構(gòu)簡單，而且便于操作，有利于各級領(lǐng)導(dǎo)干部的理解和運(yùn)用；指標(biāo)體系的優(yōu)越性更在于重點(diǎn)突出、針對性強(qiáng)，有利于審計人員作出明確、客觀、公允的審計評價。應(yīng)用這一理論，即或不用分配權(quán)重和打分，僅在指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定環(huán)節(jié)進(jìn)行級次分配，也可以使審計人員避免經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷不足造成評價結(jié)果過于主觀的問題。

2.用模糊聚類分析方法對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行評價

該方法是1965年Zadeh教授在 《Fuzzy Set》一文中提出的，模糊集理論是在傳統(tǒng)聚類分析理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。模糊聚類分析，顧名思義，“物以類聚”的“物”并非十分清楚。傳統(tǒng)上也有聚類分析，但屬于硬性劃分的范疇，即它把每個待辨識的對象硬性地劃分到某個類中，具有非此即彼的性質(zhì)。然而實(shí)際上，大多數(shù)對象并沒有嚴(yán)格的屬性，它們在性態(tài)和類屬方面屬于中性性質(zhì)，具有“亦此亦彼”的性質(zhì)，因此比較適合于進(jìn)行軟性劃分。模糊集理論正是軟劃分的有力理論支撐，審計工作者由此可以用模糊的方法來處理聚類問題，并稱之為模糊聚類分析。

這種評價方法可以根據(jù)年終對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核的綜合得分（好、中、差或優(yōu)秀、合格、不合格），將本地區(qū)、本行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行排名；并在排名時注意對考核中的各項(xiàng)具體項(xiàng)目得分結(jié)果也進(jìn)行排名分析，從而發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致該領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任綜合評價結(jié)果是適時還是滯后是什么原因，找到問題所在，提出具體的、有針對性的審計建議，促使領(lǐng)導(dǎo)干部有的放矢的加以改進(jìn)，以此更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時提高審計結(jié)果的利用效率。

該方法并不需要設(shè)置各個指標(biāo)的權(quán)重，但要求審計人員在獲取證據(jù)時，不僅取得被審領(lǐng)導(dǎo)干部的年終考核成績資料，還需獲得相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核業(yè)績及排名等級。運(yùn)用這一方法，可以一定程度上克服現(xiàn)行評價方法的缺點(diǎn)，從而使評價結(jié)果更加準(zhǔn)確。

3.采用數(shù)據(jù)挖掘法進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行評價

數(shù)據(jù)挖掘是一種應(yīng)用數(shù)據(jù)的特定分析過程，它可以從含有大量信息的數(shù)據(jù)中汲取盡可能多的隱藏東西，從而為正確的判斷提供基礎(chǔ)。與以往的數(shù)據(jù)檢索技術(shù)不一樣，數(shù)據(jù)挖掘方法不是向用戶提供包含指定特征的信息，而是能夠提供某些特征未知的數(shù)據(jù)所包含的信息，從而發(fā)現(xiàn)應(yīng)予的審計線索，在當(dāng)前被審對象越來越復(fù)雜化、舞弊手段越來越具隱蔽性的環(huán)境下，使審計結(jié)果更具有一定的可靠性和可信性。

無疑，數(shù)據(jù)挖掘方法是一種發(fā)掘?qū)徲嬀€索的途徑，但在使用此種方法時必須以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)為前提，在使用該方法前，必須要明確審計對象的主要業(yè)務(wù)和背景，設(shè)計出合理的科學(xué)的審計方法，然后采用數(shù)據(jù)概化分析方法、關(guān)聯(lián)規(guī)則應(yīng)用分析法、孤立點(diǎn)監(jiān)測法、時間序列分析法等具體分析方法，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。

數(shù)據(jù)挖掘方法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中，由于全部電子數(shù)據(jù)皆通過計算機(jī)對其進(jìn)行處理，從而避免了人為審計抽樣造成的審計風(fēng)險；挖掘以非財務(wù)信息形成的數(shù)據(jù)庫，形成非貨幣性數(shù)據(jù)的審計線索；利用數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，分析數(shù)據(jù)間及其組成因素的內(nèi)在聯(lián)系，為核查存在的問題及產(chǎn)生原因的關(guān)聯(lián)性提供相關(guān)技術(shù)支持。

四、結(jié)束語

隨著國家對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視及相關(guān)審計法規(guī)制度的完善，其在加強(qiáng)干部管理監(jiān)督、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、推動完善國家治理和保障經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮的作用越來越大；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法的完善和發(fā)展，則可以更有助實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)。

同時在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價時還應(yīng)考慮整改情況指標(biāo)，加強(qiáng)審計實(shí)施結(jié)果在紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織部門、人力資源保障部門、國有資產(chǎn)管理部門及審計機(jī)關(guān)部門運(yùn)用，使審計評價與審計整改相統(tǒng)一，最終實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。

（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）