鄭州市“營改增”試點(diǎn)改革分析

鄭州市財(cái)政局 陳芳

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是十七屆五中全會(huì)和我國“十二五”規(guī)劃確定的加快我國財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，也是我國實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，對鄭州市“營改增”試點(diǎn)改革一年的運(yùn)行情況及相關(guān)影響進(jìn)行分析，有助于推進(jìn)我市“營改增”試點(diǎn)改革有序進(jìn)行。

一、我市“營改增”試點(diǎn)改革運(yùn)行情況

(一)戶數(shù)情況

1、總體情況

截至2014年7月底，鄭州市納入“營改增”試點(diǎn)改革納稅人共44164戶。分納稅人類型看：一般納稅人5325戶，占比12.06%；小規(guī)模納稅人38839戶，占比87.94%。分行業(yè)看：交通運(yùn)輸業(yè)2637戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)41332戶，郵政業(yè)12戶，電信業(yè)183戶。其中，鑒證咨詢服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)三個(gè)行業(yè)戶數(shù)占比最高，分別占試點(diǎn)總戶數(shù)的32.45%、27.17%、16.52%，三者合計(jì)占比76.14%。

2、變化特點(diǎn)

從試點(diǎn)納稅人戶數(shù)變化情況看，呈現(xiàn)出快速增長態(tài)勢，從2013年8月1日稅制轉(zhuǎn)換時(shí)的存量戶數(shù)13810戶到2014年7月底的44164戶，試點(diǎn)戶數(shù)增加30354戶，增長219.80%。戶數(shù)變化情況呈現(xiàn)出以下兩個(gè)特點(diǎn)：一是一般納稅人增速快于小規(guī)模納稅人，占比提高。全市一般納稅人增加3841戶，增長258.83%；小規(guī)模納稅人增加26513戶，增長215.10%，一般納稅人增速高于小規(guī)模納稅人44個(gè)百分點(diǎn)。一般納稅人占總戶數(shù)比例由10.75%上升到12.06%，增加1.31個(gè)百分點(diǎn)，表明我市“營改增”試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人增長較快，納稅人結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化。二是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增速快于交通運(yùn)輸業(yè)，占比提高。交通運(yùn)輸業(yè)增加860戶，增長48.40%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增加29299戶，增長243.49%，增速高于交通運(yùn)輸業(yè)195個(gè)百分點(diǎn)，其中，有六個(gè)行業(yè)戶數(shù)增速超過100%，分別為研發(fā)和技術(shù)服務(wù)346.98%、鑒證咨詢服務(wù)288.19%、信息技術(shù)服務(wù)279.31%、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)200.00%、文化創(chuàng)意服務(wù)194.86%、物流輔助服務(wù)138.91%?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)戶數(shù)占比由87.13%增加至93.59%，其中，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)三個(gè)行業(yè)納稅人戶數(shù)增速最快，占比提高，表明其行業(yè)吸引度較高。

(二)試點(diǎn)行業(yè)增值稅收入情況

2013年8月至2014年7月（稅款所屬期，下同），我市“營改增”試點(diǎn)行業(yè)累計(jì)入庫增值稅168941.27萬元，占全市增值稅總收入的8.67%。入庫增值稅稅額由2013年8月份的9318.61萬元增加到2014年7月份的18821.58萬元，月均增長6.60%，呈增長趨勢。

從納稅人類型看，2013年8月至2014年7月，一般納稅人累計(jì)入庫增值稅130112.51萬元，占比77.02%；小規(guī)模納稅人累計(jì)入庫增值稅38828.76萬元，占比22.98%，一般納稅人稅收貢獻(xiàn)較多。

從行業(yè)看，2013年8月至2014年7月，各行業(yè)累計(jì)入庫增值稅為：交通運(yùn)輸業(yè)30131.78萬元，占比17.84%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)130693.95萬元，占比77.36%。其中，入庫稅款主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等四個(gè)行業(yè)，合計(jì)入庫增值稅118361.43萬元，占試點(diǎn)行業(yè)入庫增值稅稅款總額的70.06%；交通運(yùn)輸業(yè)以5.97%的戶數(shù)繳納了17.84%的稅款，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)以8.04%的戶數(shù)繳納了15.19%的稅款，稅收貢獻(xiàn)較大。

從減稅情況看，“營改增”試點(diǎn)效果明顯，稅制改革紅利不斷釋放。2013年8月至2014年7月，我市“營改增”為納稅人減稅總規(guī)模達(dá)308552.78萬元，其中：試點(diǎn)納稅人減稅46355.23萬元，非試點(diǎn)增值稅一般納稅人因增加抵扣減稅262197.55萬元，有力地減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

二、“營改增”對我市財(cái)政經(jīng)濟(jì)的影響

(一)對地方財(cái)政收入的影響

“營改增”對地方財(cái)政收入的影響主要包括兩個(gè)方面：一是“營改增”后，試點(diǎn)行業(yè)本身所繳納的增值稅稅額小于原來繳納的營業(yè)稅稅額。二是“營改增”后，試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，造成下游企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)下降，相應(yīng)減少增值稅收入。假設(shè)試點(diǎn)行業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票全部由本市增值稅一般納稅人取得并進(jìn)行抵扣，按照城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加費(fèi)占主稅的12%測算，2013年8月至2014年7月，“營改增”一年累計(jì)減少我市地方財(cái)政收入112275.46萬元。

長遠(yuǎn)來看，“營改增”可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題，促進(jìn)我市各行業(yè)之間開展分工協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級和三次產(chǎn)業(yè)融合，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動(dòng)力。同時(shí)，其在擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)社會(huì)就業(yè)、促進(jìn)科技創(chuàng)新等方面的作用將隨著政策的運(yùn)行不斷顯現(xiàn)，隨之將帶來經(jīng)濟(jì)總量的增加、稅源的增加和財(cái)政收入的增加。

(二)對我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

1、有利于涵養(yǎng)稅源、做大稅基，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展

試點(diǎn)一年以來，我市“營改增”試點(diǎn)納稅人增加了30354戶，月均增長11.15%；銷售額由試點(diǎn)首月的234973.24萬元增長到2014年7月的464932.61萬元，月均增長6.40%?！盃I改增”消除了試點(diǎn)行業(yè)重復(fù)征稅，降低了納稅人稅負(fù)，直接刺激了相關(guān)行業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)更多人力、財(cái)力向試點(diǎn)行業(yè)集中，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了試點(diǎn)納稅人戶數(shù)、銷售規(guī)?？焖僭鲩L的勢頭，體現(xiàn)了“營改增”對經(jīng)濟(jì)發(fā)展、特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。

2、促進(jìn)企業(yè)不斷規(guī)范和調(diào)整經(jīng)營方式，適應(yīng)稅制的變化，著眼長遠(yuǎn)發(fā)展

隨著“營改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，企業(yè)逐步熟悉和掌握政策，調(diào)整經(jīng)營模式，盡可能多的取得扣稅憑證，稅負(fù)呈下降態(tài)勢,2013年8月份改革之初試點(diǎn)納稅人總體稅負(fù)為3.97%，2014年7月份試點(diǎn)納稅人（考慮可比性因素，不含郵政業(yè)、電信業(yè)）總體稅負(fù)下降為3.44%。

3、形成良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化

一是促進(jìn)了我市第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”通過打通二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，使企業(yè)購買應(yīng)稅服務(wù)的成本下降，競爭能力增強(qiáng)，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而吸引更多資源包括民間資本向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚。同時(shí)，有利于企業(yè)內(nèi)部專業(yè)化分工，產(chǎn)業(yè)層次從低端走向中高端。二是加大了相關(guān)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資力度?！盃I改增”后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)新購置固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑符合條件的扣稅憑證進(jìn)行抵扣，這大大激發(fā)了企業(yè)更新設(shè)備投資的意愿，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。2014年元至7月，全市固定資產(chǎn)總投資中第三產(chǎn)業(yè)占比69.50%，與2012年59.72%的占比，2013年67.37%的占比相比，占比穩(wěn)步提高，一定程度上反映了“營改增”對試點(diǎn)行業(yè)投資快速增長的促進(jìn)作用。

三、對策建議

(一)政府及相關(guān)行業(yè)主管部門更好地發(fā)揮鼓勵(lì)和引導(dǎo)作用

政府部門應(yīng)根據(jù)新稅制制定發(fā)展規(guī)劃，研究制定促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠措施，加大招商引資力度，尤其是對稅收貢獻(xiàn)度較大的行業(yè)，諸如研發(fā)技術(shù)服務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)，擴(kuò)大對第三產(chǎn)業(yè)投資，鼓勵(lì)做大做強(qiáng)三產(chǎn)，與“營改增”政策形成疊加效應(yīng)。相關(guān)行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)要加強(qiáng)對納稅人的指導(dǎo)，將行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、模式等與稅收政策有機(jī)結(jié)合起來，最大限度的契合新稅制，充分利用新稅制促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。

(二)加強(qiáng)稅務(wù)部門間的銜接與協(xié)調(diào)，妥善處理“營改增”后稅收征管中出現(xiàn)的的新問題

國地稅部門要進(jìn)行詳細(xì)的測算與分析，準(zhǔn)確掌握“營改增”所導(dǎo)致的財(cái)政收入減少數(shù)額，做好預(yù)案，最大程度降低“營改增”對我市財(cái)政收入的影響。生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等其他繳納營業(yè)稅的行業(yè)也將逐步納入試點(diǎn)范圍，國地稅之間要完善信息交換機(jī)制，準(zhǔn)確核實(shí)、掌握試點(diǎn)納稅人情況與信息，確保不發(fā)生漏管或重復(fù)征管等現(xiàn)象。

(三)進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)政扶持作用，做好由于“營改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加企業(yè)的過渡性補(bǔ)償工作

財(cái)政部門要積極籌措資金，對因“營改增”試點(diǎn)改革導(dǎo)致稅負(fù)上升的企業(yè)實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策，確保改革平穩(wěn)順利開展，免除企業(yè)的后顧之憂，同時(shí)，簡化手續(xù)，提高效率，加快返還工作進(jìn)度和速度，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)。

(四)順應(yīng)財(cái)稅體制改革，培育地方主體稅種

隨著“營改增”的強(qiáng)力推進(jìn)，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺(tái)，地方稅收面臨主體稅種缺失的局面，地方政府在按照中央統(tǒng)一部署抓好稅制改革任務(wù)落實(shí)的同時(shí)，應(yīng)著重培育規(guī)模足夠大而且有增長潛力的地方主體稅種，構(gòu)建新的地方稅體系。

[1]營業(yè)稅改征增值稅指南/財(cái)政部營改增課題組編寫[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.8

[2]余建華.營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)對縣域財(cái)政經(jīng)濟(jì)的影響及對策建議[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2013（2）

[3]王華偉，梅月華，姚俊，李子姮.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革分析研究[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2013（5）