內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

山東棗莊煙草有限公司 田滕

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的控制工作系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，并對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的有效性提出合理化建議?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)都在向自我管理、自我約束、自我發(fā)展等方向發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制定中不可缺少的組成部分，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、工作效率、利益實(shí)現(xiàn)都影響重大。因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間關(guān)系進(jìn)行研究，對(duì)于提升企業(yè)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制概述

(一)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部組織基礎(chǔ)之上，服務(wù)于企業(yè)管理部門，可以獨(dú)立開展檢查、監(jiān)督與相應(yīng)的評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相對(duì)應(yīng)，既可以對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的各項(xiàng)制度的有效性和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，也可以對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性與安全性等進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有重要意義。

(二)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠的一種協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，同時(shí)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、完整的體系。內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的需要，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況而制定，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場(chǎng)環(huán)境的變化其內(nèi)容也隨之進(jìn)行改變。當(dāng)前，內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督下，在提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確性、確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行等方面發(fā)揮著重要作用，并能推進(jìn)企業(yè)制定出更加科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性與客觀性的咨詢與監(jiān)督活動(dòng)，主要是為了提高企業(yè)運(yùn)行效率，增加利潤(rùn)。內(nèi)部控制能夠確保企業(yè)信息真實(shí)可靠，通過(guò)監(jiān)督控制，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性與效果性。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制二者呈現(xiàn)互動(dòng)關(guān)系，具有目標(biāo)一致性。

(一)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是組織內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的一個(gè)分支，與其他部門存在差別。內(nèi)部審計(jì)身份獨(dú)立，不受會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)束縛，具有管理階層的部分職能，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性、健全性及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。當(dāng)出現(xiàn)一些問題時(shí)，能夠及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行分析，并提出合理化建議，輔助企業(yè)上層管理者對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理控制，完善內(nèi)部控制制度，根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況，及時(shí)做出調(diào)整，推進(jìn)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的再控制。

(二)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分

為了對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與管理進(jìn)行更好的控制，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督職能，可以對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)規(guī)章制度的落實(shí)及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的有機(jī)組成部分，屬于環(huán)境控制范疇。內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)內(nèi)部控制方法和監(jiān)督目標(biāo)產(chǎn)生影響，是企業(yè)內(nèi)部控制工作能否有效運(yùn)行的重要影響因素。從某種意義上講，內(nèi)部審計(jì)本身也是一種控制，需要遵循內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)要求來(lái)開展工作，為內(nèi)部控制工作制定出科學(xué)合理的控制方法、控制程序及控制目標(biāo)，并對(duì)控制工作的成果進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。

(三)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相輔相成

概括而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相輔相成，互相影響，相互依存，二者之間的關(guān)系可以從兩方面來(lái)分析。首先，內(nèi)部控制是開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提與基礎(chǔ)。只有以健全的內(nèi)部控制作為保障，內(nèi)部審計(jì)工作才能順利進(jìn)行。如果缺少有效的內(nèi)部控制，企業(yè)運(yùn)行管理工作就會(huì)出現(xiàn)混亂局面，很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、工作人員責(zé)任心不強(qiáng)、執(zhí)行不到位等情況，增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上會(huì)制約內(nèi)部審計(jì)工作的開展。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為內(nèi)部控制提供強(qiáng)大保障。通過(guò)審計(jì)工作，可以了解與掌握企業(yè)的運(yùn)作狀況，知曉控制制度是否符合企業(yè)發(fā)展要求，是否真正發(fā)揮出了應(yīng)有功效。對(duì)控制目標(biāo)及結(jié)果做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，從而為更好的開展內(nèi)部控制工作提出合理化建議，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確性，推進(jìn)內(nèi)部控制向著更加專業(yè)化與高效化方向發(fā)展。如果內(nèi)部控制缺少了內(nèi)部審計(jì)的評(píng)審，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制與企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況不符，致使控制效果不夠理想，甚至導(dǎo)致內(nèi)部控制失效?？傊∪膬?nèi)部審計(jì)利于內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行，完善的內(nèi)部控制機(jī)制也會(huì)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)而構(gòu)建出現(xiàn)代企業(yè)管理架構(gòu)。

三、協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的路徑

(一)結(jié)合內(nèi)部控制實(shí)際情況開展審計(jì)工作

企業(yè)開展的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上是對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，因而需要緊密圍繞企業(yè)具體的內(nèi)部控制情況來(lái)開展。首先需要按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并立足于實(shí)際，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系，明確內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，依據(jù)規(guī)章制度來(lái)正確行使自己的職能，科學(xué)地開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)。在不同的內(nèi)部控制階段，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。比如，在控制設(shè)計(jì)階段，需要對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)的科學(xué)性與可操作性進(jìn)行評(píng)價(jià)，爭(zhēng)取及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)行管理過(guò)程中存在的問題，并及時(shí)進(jìn)行解決，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；在內(nèi)部控制實(shí)施階段，根據(jù)控制管理的實(shí)際情況，采取具有針對(duì)性的內(nèi)部審計(jì)方法，如在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，要對(duì)財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督與評(píng)價(jià)，在管理審計(jì)時(shí)，要對(duì)環(huán)境與業(yè)務(wù)的控制情況給予高度關(guān)注。再比如對(duì)企業(yè)資產(chǎn)控制評(píng)估中，要與企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行嚴(yán)格比對(duì)，對(duì)資產(chǎn)記錄、盤點(diǎn)情況及資產(chǎn)報(bào)表等進(jìn)行抽查，檢查有關(guān)手續(xù)和相關(guān)記錄是否齊全完整，分析財(cái)務(wù)問題的處理是否及時(shí)有效。

(二)完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)、銷售、利潤(rùn)及權(quán)責(zé)分工等方面具有深遠(yuǎn)影響，尤其是在新時(shí)期，完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)發(fā)展壯大意義重大。通過(guò)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以對(duì)權(quán)利牽制、監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行有效控制，促使企業(yè)人流、物流、資金流及信息流按照流量目標(biāo)高效有序流通。為了防止企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，受到經(jīng)濟(jì)利益等因素影響而導(dǎo)致人員出現(xiàn)價(jià)值判斷不準(zhǔn)、立場(chǎng)不堅(jiān)定的現(xiàn)象，企業(yè)在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)改革中，可以建立起“關(guān)系框架+制度安排+控制”為一體的控制體系，從而營(yíng)造出良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的開展創(chuàng)造條件。

(三)注重風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于各個(gè)部門在利益方面存在博弈關(guān)系，因而很難形成強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而未能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范與控制。隨著企業(yè)的發(fā)展與壯大，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與控制工作需要注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，同時(shí)這也是促使內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制平衡發(fā)展的重要途徑。內(nèi)部審計(jì)部門具有其自身的獨(dú)立性，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為內(nèi)部控制提供保障。當(dāng)前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化難以預(yù)測(cè)，無(wú)形當(dāng)中增加了企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，因而在內(nèi)部控制控制中要突出風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要性，充分發(fā)揮其作用，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的審核與評(píng)估，做到防患于未然。同時(shí)在內(nèi)控工作中，也要建立起風(fēng)險(xiǎn)管理與信息反饋機(jī)制與系統(tǒng)，制定出風(fēng)險(xiǎn)管理方案，采取具有針對(duì)性的措施，例如積極預(yù)防、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)等手段，消除不安全因素，降低損失程度，把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)了新形勢(shì)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制，最終目的都是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)行管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。因此，一定要對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作有足夠重視，正確處理二者之間關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與控制意識(shí)，建立健全內(nèi)部審計(jì)與控制管理制度與體系，提高監(jiān)管力度，保證財(cái)務(wù)安全，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，促進(jìn)企業(yè)高效運(yùn)行。

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