探究新會計準則長期股權投資的主要變化及對企業(yè)的影響

廣西壯族自治區(qū)醫(yī)學科學情報研究所 韋翠莉

原來的第2號企業(yè)會計準則-長期股權投資執(zhí)行多年，逐漸在適用范圍、核算中的成本法和權益法的轉換問題、容易被企業(yè)操控的關聯(lián)方交易損益、計提減值準備等方面存在比較大的問題，而且，隨著全球經濟形勢的蓬勃發(fā)展以及國際會計準則的新變化，舊準則也沒有相關的條款進行規(guī)范，新準則擴充了相關方面的內容，給企業(yè)長期股權的核算帶了新的變化。

一、長期股權投資適用范圍的變化

(一)縮小定義范圍，使長期股權投資與其風險特征相適應

長期股權投資，根據(jù)定義，投資方需要承擔被投資方在經營方面上的風險，市場上“不具有控制、共同控制和重大影響”的投資，因其不具有控制和影響，投資方需要承擔的是付出的資產其價格變動的風險，以及被投資方可能存在的信用風險等。根據(jù)風險管理的要求，對于風險不同的投資運用不同的風險控制機制，因而也應當在不同的會計準則中進行規(guī)范。

(二)符合國際會計準則對長期股權投資的劃分

國際上普遍執(zhí)行的財務報告準則體系中，企業(yè)持有的不具有控制、共同控制和重大影響，且其公允價值不能可靠計量的股權投資，因其持有目的不是為了投資，普遍劃分為可供出售金融資產，不在入長期股權投資中進行核算。以前這部分資產我國與國際會計準則在核算上存在較大差異。此次調整，使我國長期股權投資與國際會計準則接軌，更加清晰、準確，避免國內外企業(yè)的核算差異。

(三)使原使用成本法核算的股權明確統(tǒng)一

新準則對于不具有共同控制或重大影響的投資，核算進行了明確的統(tǒng)一，不管其公允價值是否能可靠的計量，全部轉入第22號準則金融工具進行核算，其計提減值的處理，也參照第22號準則。

二、與其它企業(yè)會計準則相融合的變化

我國企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，目前共有41個具體準則，長期股權投資是其中的具體準則之一。各個具體準則共同規(guī)范了企業(yè)整個會計行為，包括初始確認、后續(xù)計量和出具報告的一系列行為，確保會計信息質量。通過此次修改，新準則比舊準則在具體準則的融合方面更加豐富，更加明晰各自準則的規(guī)范內容，同時也避免和其它準則起沖突，保持整個企業(yè)會計準則體系的一致性。例如：在適用范圍判斷上，結合第33號準則合并財務報表，用以確定是否達到對被投資單位實施控制；結合第40號準則合營安排，確定；初始計量、投資方增資減資等使長期股權投資發(fā)生變化的，需要結合第22號金融工具確認和計量。

三、對長期股權投資計量規(guī)范的影響

(一)初始計量

新準則在賬面價值份額的確認上與舊準則有明顯改變，初始投資成本改為最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，這是因為隨著各企業(yè)之間的互相控股、合營企業(yè)與共同控制企業(yè)內部交易事項、利潤操控方式的變化等帶來的影響，需要更加明晰被合并方資產的準確性，避免虛增資產和資產信息不準確。明確了合并時發(fā)生的審計、評估咨詢、法律等相關費用，直接計入當期損益。發(fā)行權益性證券所產生的直接相關費用，按照準則第37號確定。這樣明確，避免了執(zhí)行過程中的不一致。同時，取消初始入賬金額采取合同或協(xié)議價格。這是基于全球經濟發(fā)展，以及國家對長期股權投資更加規(guī)范的管理和控制使然，盡量避免無法計量、或是價值無法公允計量的經濟業(yè)務，避免投資雙方內部控制經濟交易，同時也是避免企業(yè)轉移資產或者不良核算控制利潤等目的。

(二)權益法相關會計處理

1、對子公司合并財務報表權益法調整

根據(jù)舊準則，投資企業(yè)對子公司長期股權的核算，要求采用成本法進行核算，但在編制合并財務報表時，要重新按權益法進行調整。根據(jù)新準則，已經去除了按權益法調整財務報表的規(guī)定。

2、對成本法下被投資單位投資收益的計量

舊準則中，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)確認為當期投資收益，而且，所獲得的分派的利潤和現(xiàn)金股利超過累計凈利潤的分配額后，作為初始投資成本的收回。在新準則，不再沖減初始投資成本，全部作為投資收益對待。新準則這樣規(guī)定，實際上就是現(xiàn)在全部收益確認投資收益，然后再考慮是否存在長期股權投資減值。

3、對投資方與被投資方內部交易的確認

這是把《企業(yè)會計準則解釋第1號》發(fā)布的有關內容在新準則中加以確定。投資方在計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益，對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)的內部交易損益，按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上再確認投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損失，按照會計準則有關規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。

4、權益法與成本法的轉換

準則修訂后，成本法核算范圍的縮小，“不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量”的股權已經不屬于本準則規(guī)范的內容，那么權益法轉成本法只存在一種情況，那就是追加投資導致。新修訂的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》只規(guī)定了追加投資對非同一控制下的被投資單位實施控制權益法轉成本法的會計處理。投資方在非同一控制下，對被投資方增加投資，原來計入金融資產類，后計入長期股權投資，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原來計入其他綜合收益的累計公允價值變動，應當轉入當期損益。

四、對企業(yè)財務報表的影響

(一)投資性主體的合并財務報表范圍

新準則規(guī)定，如果母公司是投資性的主體，那僅把那些為母公司提供相關投資服務的子公司納入合并范圍，并依據(jù)編制要求編制合并財務報表。如果母公司不是投資性主體，那應將母公司控制的全部主體，納入合并報表范圍。

(二)投資方編制財務報表時，需要用權益法對報表進行調整

準則修訂后，企業(yè)財務報表上和國際上會計準則保持同步。先運公共財務信息資源是與大多數(shù)人的利益密切相關的資源，被政府以強制性手段予以占有，之后對所有人無償開放。私人財務信息資源是指個人或企業(yè)組織獨自擁有，其他社會成員無法獲得的財務信息資源，具有一定的獨占性。私人財務信息資源一般只與少數(shù)人利益相關，而且對其他社會成員沒有危害性。

(三)按時間不同劃分

按照時間不同，可以劃分為歷史財務信息資源和預測財務信息資源。歷史性財務信息資源是指對已發(fā)生的社會經濟活動的記錄，以及對已存在的物質資源的記錄。預測性財務信息資源是指對未來經濟運行情況的分析及預測。歷史性財務信息資源是財務信息資源的基本的形式，它的主要職能是要客觀、公正的記錄經濟活動。

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