淺談勘察設(shè)計(jì)企業(yè)分公司財(cái)務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)防范

廣東省冶金建筑設(shè)計(jì)研究院 黃小哲

我國勘察設(shè)計(jì)企業(yè)大多是事業(yè)單位科研院所改制成為國有企業(yè)，如今市場開放后，民營建筑設(shè)計(jì)公司也越來越多，無論國營還是民營，大多實(shí)行了集團(tuán)化管理模式，使自己的事業(yè)版圖能夠涉獵的范圍更廣。集團(tuán)一般具備實(shí)力強(qiáng)大、具有投資中心功能的核心，由母公司、子公司、分公司以及聯(lián)營合營公司組成，通過發(fā)展資產(chǎn)鏈接紐帶形成緊密經(jīng)濟(jì)體。其中分公司是獨(dú)立核算非法人分支機(jī)構(gòu)，是總公司的附屬機(jī)構(gòu)，并以總公司的資產(chǎn)對分公司的債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。

一、分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的形式及其利弊

總公司對分公司的財(cái)務(wù)管理主要有兩種模式，集權(quán)式和分權(quán)式。集權(quán)式下，分公司的日常財(cái)務(wù)核算、決策均由總公司控制，分公司僅有很少甚至沒有自主財(cái)務(wù)權(quán)，集權(quán)目的是將財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，但會(huì)加大總公司管理成本，降低分公司財(cái)稅問題處理效率，難以及時(shí)靈活地為分公司管理層提供決策支持。分權(quán)式賦予分公司較多財(cái)務(wù)管理權(quán)，特別是跨地區(qū)的情況，分權(quán)式管理有更多便利。對于自營能力或資質(zhì)偏弱的總公司而言，分權(quán)式更能吸引人才。但總公司監(jiān)控難到位，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)倍增。采取何種模式，需總公司根據(jù)具體情況全面考量，如分公司設(shè)立的目的，負(fù)責(zé)人的能力品質(zhì)，上級主管部門的監(jiān)管要求，當(dāng)?shù)亟?jīng)營財(cái)稅環(huán)境復(fù)雜情況等等，靈活變通，力度得當(dāng)，避免一放就亂，一收就死。下面主要討論分權(quán)式管理的風(fēng)險(xiǎn)與防范措施。

二、分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理過程中的問題和帶來的風(fēng)險(xiǎn)

(一)執(zhí)行力低，管理脫節(jié)

主要表現(xiàn)包括但不限于：一是總公司下發(fā)的財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)核算制度執(zhí)行不到位；二是總公司要求提交的各類財(cái)務(wù)資料上報(bào)不及時(shí)，或質(zhì)量較差；三是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)更偏向分公司自身的需求，跟不上總公司整體戰(zhàn)略的思路。究其原因，勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)是工程項(xiàng)目型業(yè)務(wù)，相比其他消費(fèi)型行業(yè)而言，更注重經(jīng)營力量建設(shè)，大多分公司負(fù)責(zé)人是技術(shù)轉(zhuǎn)經(jīng)營，其財(cái)務(wù)管理意識多數(shù)較為薄弱，甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)管理就是一盤流水賬，十分簡單，對總公司的要求可以應(yīng)付了事。其次，特別是直接在當(dāng)?shù)仄溉蔚姆止竟芾韺?，對總公司缺乏歸屬感、使命感和責(zé)任感，在無直接經(jīng)濟(jì)效益的業(yè)務(wù)上配合度不夠。另外，一般而言，分公司是新成立的團(tuán)隊(duì)，軟硬件條件不如總公司完備，對總公司的突發(fā)任務(wù)，難以迅速完成。如果分公司業(yè)務(wù)比重較大，執(zhí)行力偏低的情況過于頻繁發(fā)生，將會(huì)給總公司整體的戰(zhàn)略發(fā)展帶來極大的影響，甚至是致命打擊。

(二)監(jiān)管難到位，對上舞弊等漏洞極易發(fā)生

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)分公司的經(jīng)營模式一般是按合同收費(fèi)上交管理費(fèi)，區(qū)分項(xiàng)目的行業(yè)和專業(yè)確定上交比例，其余部分由分公司自負(fù)盈虧。如此一來，分公司負(fù)責(zé)人在創(chuàng)業(yè)初期資金緊缺或腳踏數(shù)船導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不暢的情況下，可能會(huì)想盡辦法隱瞞或遲報(bào)收入收費(fèi)，少交或不交管理費(fèi)。然而分權(quán)式下，所有分公司財(cái)務(wù)資料由其管控，經(jīng)營地與總公司不同，總公司不能及時(shí)全面地掌握分公司的財(cái)務(wù)情況，如果再以各種理由拒絕提供檢查資料，更是一無所知。比如私自開立銀行賬戶，隱匿不報(bào)，以分公司名義簽訂的合同項(xiàng)目款通過隱匿賬戶收取，形成小金庫；隱瞞收入，兩套賬，聯(lián)合事務(wù)所對總公司出具虛假報(bào)告等等，嚴(yán)重?fù)p害總公司利益。有些分公司會(huì)認(rèn)為少交或不交管理費(fèi)無所謂，不就是總公司少賺些嗎？實(shí)則不然。總公司在制定分公司產(chǎn)值管理辦法時(shí)，全面考慮了品牌推廣、資質(zhì)維護(hù)與運(yùn)用、潛在的連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等種種因素，任意少交或不交管理費(fèi)都直接侵害了總公司的權(quán)益，不容忽視。并且這個(gè)涉及到分公司管理層為人處事，道德品質(zhì)的問題，應(yīng)引起重視。

(三)利益驅(qū)動(dòng)，對外罔顧總公司連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

與總公司注重長遠(yuǎn)發(fā)展不同，分公司管理層更多看重短期利益。這種情況下，一切與經(jīng)營無直接關(guān)聯(lián)的支出都能“省”則“省”，比如偷稅漏稅、拖欠工資、拖欠外包勞務(wù)費(fèi)；有的心態(tài)急躁的，一開業(yè)就想蛇吞象，過度經(jīng)營，不惜四處舉債。當(dāng)然，有的人經(jīng)濟(jì)法意識模糊，認(rèn)為就算出事，根據(jù)分公司管理辦法，分公司負(fù)責(zé)人自行承擔(dān)后果便是，與總公司何干？殊不知公司法中規(guī)定，對善意第三方的利益侵害，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)。再者，分公司如果出事，負(fù)責(zé)人自己都保不齊了，還如何遵循內(nèi)部協(xié)議補(bǔ)償總公司的損失。

(四)管理隊(duì)伍水平偏低

在盡可能節(jié)約成本的情況下，作為與經(jīng)營關(guān)聯(lián)度較小的支出，財(cái)務(wù)管理在分公司得到的重視往往不夠，資源配置很少。財(cái)務(wù)人員可能是外部人員兼職，或其他部門人員兼職，甚至沒有不相容職責(zé)相分離的內(nèi)控概念，其專業(yè)水平往往達(dá)不到總公司的要求。于是財(cái)務(wù)管理整體水平低下，僅夠應(yīng)付日常財(cái)務(wù)基本核算、報(bào)稅，勉強(qiáng)能向總公司上報(bào)一般財(cái)務(wù)資料，無法完成成本核算、產(chǎn)值分配管理、預(yù)決算、資金計(jì)劃等更高難度的工作。更糟糕的財(cái)務(wù)人員可能連基礎(chǔ)工作規(guī)范都不清楚，如單據(jù)不合規(guī)，收付手續(xù)不完整，賬務(wù)處理各種錯(cuò)誤。不僅影響總公司的整體財(cái)務(wù)管理，還影響分公司的發(fā)展壯大，在需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持決策時(shí)卻只有一本亂帳。

(五)匯總報(bào)表的影響

不管實(shí)質(zhì)上分公司與總公司的密切度如何，從法律上、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，兩者一體，密不可分。國家稅務(wù)總局發(fā)文要求跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求總分機(jī)構(gòu)匯總對外報(bào)表。對于國企，其經(jīng)營業(yè)績考核范圍大多也涵蓋分公司。因此，分公司雖然從內(nèi)部約定上是自負(fù)盈虧，但其經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況卻是無可避免地影響著總公司財(cái)稅管理的方方面面。以致于總公司在做總體預(yù)決算、稅務(wù)籌劃、資金安排計(jì)劃、投融資計(jì)劃時(shí)不可控因素更多更復(fù)雜，在申報(bào)考核目標(biāo)時(shí)需考慮的因素更多，完成考核目標(biāo)的不確定性更強(qiáng)。

三、分支機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

(一)加強(qiáng)溝通與銜接，提升執(zhí)行力度

鑒于執(zhí)行力低的最根本原因在于分公司負(fù)責(zé)人的配合度和思想觀念，可以從事前、事中、事后三方面把握和應(yīng)對。在委任負(fù)責(zé)人前，應(yīng)考察其財(cái)務(wù)管理理念是否正確，如有偏差，應(yīng)及時(shí)加以糾正，并強(qiáng)調(diào)分公司財(cái)稅管理對總公司整體發(fā)展的重要性，在內(nèi)部協(xié)議書中訂明財(cái)稅管理不當(dāng)所對應(yīng)的責(zé)任條款；任職過程中，充分授權(quán)由總公司財(cái)務(wù)部門直接對接分公司財(cái)務(wù)人員，縮短溝通渠道，提升效率。必要時(shí)，總公司可以親自招聘或派出財(cái)務(wù)人員，但可能會(huì)加大總公司管理成本并產(chǎn)生新的問題和糾紛，應(yīng)充分協(xié)商后決定。如果因執(zhí)行力弱明顯影響到總公司的日常管理或重要決策事項(xiàng)，應(yīng)要求更換財(cái)務(wù)人員，并按內(nèi)部協(xié)議條款處罰。

(二)與時(shí)俱進(jìn)，開拓監(jiān)管新方法

對分公司的監(jiān)管屬于內(nèi)審范疇，更側(cè)重于發(fā)現(xiàn)舞弊，工作量較大，審查范圍更細(xì)致。為減少工作量，提高效率，監(jiān)管方法不能一成不變，而應(yīng)積極調(diào)整完善。21世紀(jì)以來，國內(nèi)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展給人們的生活、工作帶來各種便利，我們應(yīng)時(shí)常關(guān)注其重要變化。從財(cái)務(wù)工作角度看，國地稅系統(tǒng)、人民銀行系統(tǒng)、工商系統(tǒng)、房地產(chǎn)交易系統(tǒng)、公共資源交易系統(tǒng)等等都在不斷升級改造，使得各類經(jīng)濟(jì)信息聯(lián)網(wǎng)互通，愈發(fā)無可遁形。比如，我們可以從人民銀行系統(tǒng)查詢分公司名下所有狀態(tài)的銀行賬戶信息，包括已撤銷戶，從而監(jiān)測分公司是否有私自開立隱匿賬戶的行為；要求分公司賬戶開通網(wǎng)銀功能，并由總公司內(nèi)審專員持有審核盾或查詢盾，可隨時(shí)遠(yuǎn)程掌握資金動(dòng)向，有條件的企業(yè)還可以實(shí)施集團(tuán)結(jié)算中心資金管理模式；勘察設(shè)計(jì)企業(yè)營改增后，增值稅票的使用更嚴(yán)格規(guī)范，可遠(yuǎn)程通過國稅系統(tǒng)查詢分公司的開票及納稅情況等等。與時(shí)俱進(jìn)，大大提高了監(jiān)管工作的主動(dòng)性和效率。

(三)連帶風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

既然分公司是非法人機(jī)構(gòu)，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)，那么連帶風(fēng)險(xiǎn)就必然存在，只是高低之分?？辈煸O(shè)計(jì)屬于服務(wù)業(yè)，日常業(yè)務(wù)較簡單，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要在于借款、勞務(wù)外包、職工薪酬、稅款、履約保函、資產(chǎn)處置（國企）。如想盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)和減少審查工作量，可視情況對分公司管理層適當(dāng)提出如下要求：給分公司指定虧損限額，超出部分的成本費(fèi)用由負(fù)責(zé)人或管理層個(gè)人支付，不得在分公司列支；負(fù)責(zé)人個(gè)人購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，分公司以承租方式列支租賃費(fèi)；如需對外借款，應(yīng)先由負(fù)責(zé)人個(gè)人名義借入，再由負(fù)責(zé)人借與分公司，原則上，分公司不得有任何非關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款；負(fù)責(zé)人可另設(shè)立咨詢或技術(shù)服務(wù)公司，通過勞務(wù)外包方式簡化分公司的成本費(fèi)用項(xiàng)目，規(guī)避報(bào)賬單據(jù)不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)，并且分公司只保留備案所需的人員編制，其余由咨詢公司聘任。銀行出具履約保函需總公司辦理或出具授權(quán)書，可要求分公司提交同等金額的保證金。盡管如此，仍難以防范分公司私下勞務(wù)外包善意第三人，并欠付勞務(wù)費(fèi)的情況。因此總公司應(yīng)配備足夠?qū)I(yè)的內(nèi)審專員（或由經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)專員兼任）負(fù)責(zé)識別和評估風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行相應(yīng)的審查程序。

(四)建立健全分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍

財(cái)務(wù)管理的隊(duì)伍建設(shè)對于分公司十分重要，要建立一支專業(yè)化的隊(duì)伍需不斷對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)并且配以相應(yīng)的考核。目前較提倡的做法是結(jié)合分公司自身管理的需要和總公司的要求，由總公司人事部門直接招聘、培訓(xùn)后送崗并執(zhí)行單獨(dú)考核。但對于管理規(guī)模一般的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，到分公司所在的外省各地組織招聘一兩個(gè)財(cái)務(wù)人員，招聘成本顯得過高，應(yīng)視情況而定。較為折中的方式是總公司提出一些硬件要求，如學(xué)歷、專業(yè)、職稱等，分公司組織招聘，總公司每年定期組織集中培訓(xùn)，日常配備財(cái)務(wù)專員解惑答疑；將其工作效果納入到分公司管理層的考核指標(biāo)，不必單獨(dú)考核。

(五)統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算制度，統(tǒng)籌規(guī)劃

分公司對總公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響不可避免，但可適當(dāng)調(diào)整某些指標(biāo)的影響程度。比如通過上述第三點(diǎn)的舉例措施改變分公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，從而使賬務(wù)處理、報(bào)表數(shù)據(jù)的反映有所不同，最終對指標(biāo)的影響也發(fā)生變化。最重要的，是首先在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，統(tǒng)一細(xì)化財(cái)務(wù)核算制度。在此基礎(chǔ)上，分析、預(yù)測總公司的當(dāng)前及未來財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，考慮分公司對納稅籌劃、指標(biāo)考核的影響應(yīng)降低，還是支撐與貢獻(xiàn)，從而對分公司的財(cái)務(wù)管理政策作出相應(yīng)調(diào)整。

四、結(jié)束語

在建筑業(yè)迅猛發(fā)展的背景下，社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈加復(fù)雜，全球一體化勢不可擋，市場開放度更高，我國勘察設(shè)計(jì)企業(yè)比拼的不再僅僅是資歷、資質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，企業(yè)的管理和創(chuàng)新被歷史推上新的高度，不得不重視。分支機(jī)構(gòu)在攻城掠地的經(jīng)營中越來越重要，只有其財(cái)務(wù)管理規(guī)范、完善，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理得當(dāng)，才能為總公司的戰(zhàn)略推行、健康發(fā)展更好地保駕護(hù)航。

[1]楊然.論企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略[J].中國商雜志.2013;05

[2]張冉昕.論分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的規(guī)制[D].內(nèi)蒙古大學(xué),2012

[3]劉新丹.論集團(tuán)化發(fā)展問題[D].吉林大學(xué),2013.