淺談“營改增”對(duì)合資鐵路公司的影響

摘要:本文就鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”一年來，以某合資鐵路公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為例，分析實(shí)施“營改增”后對(duì)合資鐵路公司的影響及存在的一些問題，并提出作者的一些建議和設(shè)想。

“營改增”是我國“十二五”期間一項(xiàng)重大的結(jié)構(gòu)性減稅措施，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為產(chǎn)生直接或間接的影響。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2013] 106號(hào)中明確規(guī)定，自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)，鐵路運(yùn)輸業(yè)正式納入了“營改增”范圍。本文就實(shí)施“營改增”一年來，以某合資鐵路公司的數(shù)據(jù)為例，分析實(shí)施“營改增”后對(duì)合資鐵路公司經(jīng)營產(chǎn)生的影響及存在的一些問題，并提出作者的一些建議和設(shè)想。

一、合資鐵路公司實(shí)行“營改增”的意義和現(xiàn)狀

(一)合資鐵路概念、經(jīng)營目標(biāo)

合資鐵路是中國鐵路總公司與其他部委、地方政府、企業(yè)或其他投資者合資修建和經(jīng)營的鐵路。合資鐵路一般在地方登記注冊(cè)和設(shè)立、是獨(dú)立的企業(yè)法人、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。近年來，我國合資鐵路建設(shè)速度加快，已經(jīng)成為我國鐵路網(wǎng)的重要組成部分。合資鐵路公司與國有鐵路企業(yè)在經(jīng)營目標(biāo)上有所不同，合資鐵路公司是以營利為目標(biāo)的經(jīng)營性公司，投資回報(bào)是股東的基本要求，考核投資的重要指標(biāo)，其經(jīng)營者首先應(yīng)當(dāng)考慮合資鐵路的經(jīng)營效益，取得較好投資回報(bào)才能吸引更多的投資者。

(二)“營改增”的意義和積極效應(yīng)

增值稅對(duì)每一個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅，而不是按銷售全額重復(fù)征稅，減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)。實(shí)行“營改增”后，打通、延伸和拉長了增值稅的抵扣鏈條，拓展企業(yè)的市場(chǎng)空間，使增值稅抵扣鏈條完整，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，直接減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。

合資鐵路公司運(yùn)輸業(yè)務(wù)納入“營改增”后，鐵路運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣率將從7%提高到11%，對(duì)購進(jìn)鐵路貨運(yùn)服務(wù)的下游企業(yè)可增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有助于減輕下游企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高鐵路運(yùn)輸業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

(三)合資鐵路公司“營改增”繳稅模式現(xiàn)狀

按財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕111號(hào)）和《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2013〕74號(hào)）規(guī)定，中國鐵路總公司作為繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)，其所屬的運(yùn)輸企業(yè)（含其基層單位）和控股合資鐵路公司等單位作為其納稅分支機(jī)構(gòu)。由總機(jī)構(gòu)匯總核算增值稅，確認(rèn)含分支機(jī)構(gòu)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，分支機(jī)構(gòu)分別按應(yīng)征增值稅銷售額的1%、3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。根據(jù)《中國鐵路總公司增值稅匯總繳納實(shí)施辦法》（鐵總財(cái)〔2014〕77號(hào)）規(guī)定，預(yù)繳基數(shù)為直接從旅客、托運(yùn)人、收貨人取得的鐵路運(yùn)輸及物流輔助服務(wù)收入，控股合資鐵路公司按預(yù)繳基數(shù)的3%預(yù)繳增值稅并承擔(dān)相關(guān)附加稅費(fèi)。而合資鐵路公司從旅客、托運(yùn)人、收貨人取得的鐵路運(yùn)輸及物流輔助服務(wù)收入（以下稱：運(yùn)輸收入）中除自身的運(yùn)費(fèi)收入（以下稱：營業(yè)收入）外，還包含了代國鐵、其他控股合資鐵路公司、其他鐵路運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)費(fèi)收入。

二、營改增后對(duì)合資鐵路公司影響和存在的問題

(一)稅負(fù)反增不減

1、以某合資鐵路公司2014年相關(guān)數(shù)據(jù)為例，分析“營改增”前后，稅負(fù)變化情況

全年運(yùn)輸收入48250萬元、營業(yè)收入（含稅）9660萬元、公司營業(yè)收入分離銷項(xiàng)稅額900萬元、營業(yè)收入（不含增值稅）8760萬元、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額360萬元、鐵路運(yùn)輸企業(yè)相互之間合作完成業(yè)務(wù)收付費(fèi)差額3680萬元（營改增前，此項(xiàng)目可作為應(yīng)納稅營業(yè)額的扣除項(xiàng)目；營改增后，此項(xiàng)目，收項(xiàng)不再計(jì)入應(yīng)稅銷售額，因支項(xiàng)也無法抵扣）。

繳納營業(yè)稅模式，相關(guān)稅費(fèi)對(duì)盈虧的影響數(shù)：(營業(yè)收入<含稅> 9660萬元-收付費(fèi)差額3680萬元)×3.36%（營業(yè)稅率3%+3%×12%<城建稅7%+教育附加費(fèi)3%+地方教育附加費(fèi)2%>）≈201萬元。

繳納增值稅現(xiàn)行匯總納稅模式，相關(guān)稅費(fèi)對(duì)盈虧的影響數(shù)：（銷項(xiàng)稅額900萬元-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額360萬元）+附加稅費(fèi)（運(yùn)輸收入48250萬元×預(yù)征率3%×12%）≈714萬元。

繳納增值稅假設(shè)公司自行納稅模式，相關(guān)稅費(fèi)對(duì)盈虧的影響數(shù)：（銷項(xiàng)稅額900萬元-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額360萬元）+附加稅費(fèi)（銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)差額540萬元×12%）≈605萬元。

2、稅負(fù)增加的原因分析

稅率變化，繳納營業(yè)稅時(shí)是按營業(yè)收入的3%計(jì)稅，營改增后，營業(yè)收入按11%、6%分離銷項(xiàng)稅，確認(rèn)的營業(yè)收入減少900萬元。

全年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額360萬元，主要是機(jī)車用燃油、電力以及相關(guān)動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的維修和采購。而合資鐵路運(yùn)輸企業(yè)最主要支出項(xiàng)目如鐵路基建項(xiàng)目、經(jīng)營貸款利息、線路和房屋等不動(dòng)產(chǎn)設(shè)備養(yǎng)護(hù)材料支出均不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

合資鐵路公司預(yù)征率為3%比國鐵運(yùn)輸企業(yè)高，雖然單從增值稅來說是鐵路總公司匯總繳稅，資金由鐵總撥付，不影響公司盈虧，但合資鐵路公司需按預(yù)繳增值稅額承擔(dān)城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等相關(guān)附加稅費(fèi)。而合資鐵路公司預(yù)繳增值稅數(shù)據(jù)大于公司獨(dú)立自行納稅模式的應(yīng)繳增值稅額，因此需多承擔(dān)相關(guān)附加稅費(fèi)。

(二)貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票相關(guān)信息認(rèn)證難

按鐵總現(xiàn)行的相關(guān)管理辦法規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，因開票有誤且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運(yùn)專票的，符合發(fā)票聯(lián)次齊全、實(shí)際受票方未認(rèn)證發(fā)票的，不需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，直接在貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字貨運(yùn)專票，并將對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票代碼、號(hào)碼打印在發(fā)票備注欄中，即可辦理。貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票沒有實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，因此，鐵路方無法知曉實(shí)際受票方是否對(duì)該專票進(jìn)行認(rèn)證，即便是受理稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判斷實(shí)際受票方是否已認(rèn)證。目前，在實(shí)際的操作過程中，很多情況下難以從受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得貨運(yùn)專票未認(rèn)證的書面證明。遇此類實(shí)際情況又必須解決票有誤的問題，往往為給鐵路方與受票方（客戶）造成一定的矛盾，如鐵路方直接重新開據(jù)正確的貨運(yùn)專票，又將加大鐵路方的風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)實(shí)施“營改增”的幾點(diǎn)建議

從筆者例中的合資鐵路公司看，實(shí)行“營改增”之后，實(shí)際稅賦較“營改增”之前大幅度增加。造成稅賦增加的原因有鐵路運(yùn)輸行業(yè)特殊性和其他行業(yè)未同步實(shí)行“營改增”引起可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少等客觀因素，也有鐵路總公司匯總納稅模式和合資鐵路公司3%預(yù)繳率等政策因素。為減少“營改增”改革對(duì)合資鐵路公司的負(fù)面影響，努力提升合資鐵路經(jīng)營效益，吸引更多投資者對(duì)合資鐵路的投資，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：

目前，合資鐵路公司支出比重較大的利息支出、折舊均未納入抵扣范圍，建議加大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。比如：加快金融業(yè)、建筑業(yè)的“營改增”改革；考慮鐵路運(yùn)輸業(yè)的實(shí)際情況，把鐵路線路設(shè)備維修的主要材料線上料納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。

合資鐵路公司作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧企業(yè)，為了體現(xiàn)承擔(dān)稅費(fèi)上的公平性原則，建議將調(diào)整繳納相關(guān)附加稅費(fèi)的繳費(fèi)基數(shù)調(diào)整為歸屬于合資鐵路公司的營業(yè)收入的銷項(xiàng)稅額減其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作為繳納相關(guān)附加稅費(fèi)的基數(shù)，或?qū)⒑腺Y鐵路公司預(yù)繳增值率從3%降至1%與國鐵持平，從而降低合資鐵路公司繳納附加稅費(fèi)的基數(shù)。

“營改增”初衷就是給企業(yè)減負(fù)，讓企業(yè)良好快速發(fā)展，從例中的某合資鐵路公司的數(shù)據(jù)分析上看，實(shí)際稅負(fù)有增無減。“營改增”的改革給運(yùn)營初期，經(jīng)營困難的合資鐵路公司無疑是“雪上加霜”，并不利于其長期的、持續(xù)的發(fā)展。因此，建議針對(duì)實(shí)施“營改增”后的實(shí)際情況，給因“營改增”而造成稅負(fù)增加的合資鐵路公司實(shí)行稅收優(yōu)惠或政策補(bǔ)貼。

為了降低鐵路方稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)與客戶的良好關(guān)系，使貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票的管理更嚴(yán)謹(jǐn)，建議相關(guān)部門能盡早完善貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證等聯(lián)網(wǎng)問題。