淺談銀行承兌匯票對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

山西中煤華晉能源有限責(zé)任公司 李軍

銀行承兌匯票由于其使用簡便、安全，易于轉(zhuǎn)換的特性，在企業(yè)之間的交易中越來越多的出現(xiàn)，然而現(xiàn)金流量表目前并不包括這一項(xiàng)目。該部分收支的缺席，不僅會(huì)使經(jīng)營現(xiàn)金流和投資現(xiàn)金流受到明顯的歪曲，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真，而且還可能導(dǎo)致現(xiàn)金流量表有用性大大降低。

一、銀行承兌匯票對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)金流量表所反映的應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的流動(dòng)情況?，F(xiàn)金，包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金銀行存款等能夠隨時(shí)用于交易的資產(chǎn)?，F(xiàn)金等價(jià)物，也就是具備流動(dòng)性，容易變現(xiàn)，不會(huì)產(chǎn)生過大價(jià)值變動(dòng)，也可以作為一定程度的交易代替品的金融短期投資。從概念上講，在現(xiàn)金流量表中被記錄的只有財(cái)務(wù)報(bào)表中的貨幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，并不包括應(yīng)收票據(jù)。

在一些日常財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，會(huì)出現(xiàn)這樣的狀況：當(dāng)期收入較大，應(yīng)收賬款減少很多，但經(jīng)營性現(xiàn)金流入不但沒有增加，卻出乎意外的減少了，并且會(huì)出現(xiàn)階段性忽增忽減現(xiàn)象，導(dǎo)致這種情況的原因就是銀行承兌匯票。近年來，經(jīng)濟(jì)疲軟，商品滯銷，企業(yè)回款難度加大，并且在企業(yè)交易中也越來越多的應(yīng)用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，其金額有時(shí)占當(dāng)期應(yīng)收賬款回款的99%以上，同時(shí)企業(yè)還要拿銀行承兌匯票背書給其他企業(yè)。

在實(shí)際工作中，企業(yè)收到“銀行承兌匯票”很少會(huì)持有至到期日兌現(xiàn)，有些企業(yè)在急需資金周轉(zhuǎn)時(shí)，進(jìn)行部分貼現(xiàn)。也有企業(yè)通常會(huì)將收取的“銀行承兌匯票”背書后直接轉(zhuǎn)讓，支付應(yīng)付賬款、購買材料和設(shè)備。這樣的會(huì)計(jì)處理，會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的相關(guān)項(xiàng)目，不能正確地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況。這就對(duì)會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行提出了要求，銀行承兌匯票需要加入到現(xiàn)金流量表的要素之中。

二、銀行承兌匯票的特點(diǎn)

銀行承兌匯票是是商業(yè)匯票的一種。是商業(yè)匯票的一種。是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請(qǐng)并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。對(duì)出票人簽發(fā)的商業(yè)匯票進(jìn)行承兌是銀行基于對(duì)出票人資信的認(rèn)可而給予的信用支持?，F(xiàn)金等價(jià)物一方面期限時(shí)間短，流動(dòng)能力強(qiáng)，另一方面可以轉(zhuǎn)換為等額現(xiàn)金，收回風(fēng)險(xiǎn)小。銀行承兌匯票由銀行到期即可承付，由此可見，銀行承兌匯票與現(xiàn)金等價(jià)物的一些特點(diǎn)具有相似性。首先，銀行承兌匯票兌現(xiàn)期限大多不長，在期限短的特點(diǎn)上具有相似性。其次，目前企業(yè)在流通中廣泛使用銀行承兌匯票，也具備著流動(dòng)性。第三，如要獲得現(xiàn)金，一方面可以等待承兌匯票到達(dá)期限，也可以在銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)得到現(xiàn)金，也就是說很容易轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金使用。第四，在企業(yè)急需現(xiàn)金的情況之下，在銀行辦理承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)所需要承擔(dān)的貼現(xiàn)利息費(fèi)用不高，也并不會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)小這一點(diǎn)上也符合現(xiàn)金等價(jià)物的特點(diǎn)。

三、銀行承兌匯票與現(xiàn)金流量表的關(guān)系

基于其便利性，銀行承兌匯票已經(jīng)得到了越來越多的企業(yè)使用者，已經(jīng)作為普遍的企業(yè)結(jié)算工具得到流通。依據(jù)銀行相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在使用銀行承兌匯票進(jìn)行交付時(shí)所需的保證金只有其金額的一半，在特殊情況下甚至能做到更少。這樣，對(duì)于一些現(xiàn)金短缺的公司來說，在支付時(shí)候只需要百分之五十的現(xiàn)金存儲(chǔ)，減少了其資金占用，同時(shí)也可以減少流動(dòng)資金壓力。

在企業(yè)之間的結(jié)算中，由于使用承兌匯票能夠有效的提高資產(chǎn)使用效率，減少現(xiàn)金積壓妨礙進(jìn)一步生產(chǎn)的情況，使用承兌匯票進(jìn)行結(jié)算的情況越來越多，如果不能正確處理銀行承兌匯票與現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，那么企業(yè)間利用銀行承兌匯票進(jìn)行的交易就不能計(jì)入現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)之中，現(xiàn)金流量表所反映的數(shù)據(jù)就不全面，僅僅能反映現(xiàn)金的交易，不能正確反映企業(yè)經(jīng)營狀況。

四、銀行承兌匯票對(duì)于現(xiàn)金流量表的意義

對(duì)于會(huì)計(jì)工作來說，只有為企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營行為所服務(wù)，才能正確反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。已經(jīng)有大量的企業(yè)將接受銀行承兌匯票與現(xiàn)金同等的地位加以考慮，將其納入資金管理范圍。只有將銀行承兌匯票正確計(jì)入現(xiàn)金流量表，才能如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況。銀行承兌匯票雖然在概念上與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物不同，然而基于上文所敘述的，銀行承兌匯票與現(xiàn)金等價(jià)物所具備的相似性，使得它在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具備著類似現(xiàn)金的作用。對(duì)企業(yè)來說，銀行承兌匯票與現(xiàn)金意義相等，不存在無法變現(xiàn)或價(jià)值降低的問題。倘若需要在期限之前變?yōu)楝F(xiàn)金的話，可以通過貼現(xiàn)或企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓來獲得現(xiàn)金。

如前所述，現(xiàn)金流量表在過去的編制過程中并不包含銀行承兌匯票這一概念。但在實(shí)際的企業(yè)之間交易的過程中，銀行承兌匯票已經(jīng)有效的代替了現(xiàn)金的角色。如果依據(jù)現(xiàn)金流量表的概念來說，銀行承兌匯票并不屬于企業(yè)在營運(yùn)過程中獲得或支出的現(xiàn)金范疇。也就是說銀行承兌匯票雖然在企業(yè)之間的交易中得到利用，但卻不再現(xiàn)金流量表的計(jì)量范圍之內(nèi)。在傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表制定方法中，銀行承兌匯票基于其籌資的性質(zhì)，在貼現(xiàn)之后它的貼現(xiàn)額應(yīng)當(dāng)被計(jì)入籌資活動(dòng)類別之中。就會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量表與企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況和其他報(bào)表之間的偏差，這種偏差的根源就是目前現(xiàn)金流量表的計(jì)量不包含銀行承兌匯票。

五、銀行承兌匯票列入現(xiàn)金流量表的幾種解決辦法

就目前來看，解決該問題的方法主要是如下幾種：首先是是擴(kuò)大現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物概念的范圍，使它包含銀行承兌匯票?；蛘咴黾蝇F(xiàn)金流量表的編制要素，將企業(yè)對(duì)于銀行承兌匯票使用的各項(xiàng)業(yè)務(wù)作為新的要素加入進(jìn)去，這些方法的根本目的就是通過改變現(xiàn)金流量表內(nèi)容的方法，使銀行承兌匯票能夠正確的反映到現(xiàn)金流量表之中。使現(xiàn)金流量表作為現(xiàn)金流的反映更加明確。在實(shí)際工作中可以采取如下方法：

如果不希望銀行承兌匯票加入期末現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的金額，可根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況將其加入現(xiàn)金流量表。一是如果企業(yè)收到銀行承兌匯票后又通過企業(yè)之間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)移出去的，可以直接將將兩個(gè)步驟都作為現(xiàn)金結(jié)算，收到票據(jù)時(shí)增加銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，支付時(shí)按其用途增加購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金或購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。二是如果企業(yè)收到之后直接將其貼現(xiàn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，收到票據(jù)之時(shí)其金額計(jì)入銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目，而其貼現(xiàn)支出作為與其他籌資活動(dòng)有關(guān)的支出加以計(jì)入。三是企業(yè)在收到銀行承兌匯票后并沒有進(jìn)行前兩種情況而是保留下來的，就不能立即計(jì)入報(bào)表。計(jì)入時(shí)間應(yīng)當(dāng)是這張匯票被轉(zhuǎn)讓出去的時(shí)刻。之后的記錄方法參照前兩種方法即可

六、結(jié)束語

現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要組成部分之一，在分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與資金增減變動(dòng)情況中作用重大，銀行承兌匯票不計(jì)入現(xiàn)金流量表會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性造成影響，企業(yè)會(huì)計(jì)只有正確對(duì)待銀行承兌匯票的核算，才能更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

[1]田強(qiáng),馬春林.銀行承兌匯票作為現(xiàn)金等價(jià)物探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2013

[2]王高峰.商業(yè)匯票結(jié)算對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響及對(duì)策[J].時(shí)代金融,2014

[3]王江琴.銀行承兌匯票列入現(xiàn)金流量表的幾點(diǎn)探討[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2013

[4]周維.關(guān)于銀行承兌匯票應(yīng)在現(xiàn)金流量表中予以充分體現(xiàn)的探討[J].中國總會(huì)計(jì)師,2010