基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)特殊和疑難會(huì)計(jì)事項(xiàng)的實(shí)務(wù)探討

摘要:新的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度實(shí)施4年來(lái)，對(duì)于規(guī)范財(cái)務(wù)行為，體現(xiàn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公益性，促進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)健康發(fā)展，起了重要作用，但也存在不少問(wèn)題，有制度本身設(shè)計(jì)問(wèn)題也有基層會(huì)計(jì)人員理解執(zhí)行問(wèn)題，需要在實(shí)踐中不斷補(bǔ)充和完善，特別是某些特殊和疑難會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理應(yīng)予明確。

新的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度作為新醫(yī)改的配套措施，自2011 年7月1日在全國(guó)執(zhí)行，對(duì)于規(guī)范財(cái)務(wù)行為發(fā)揮了重要作用，然而基層會(huì)計(jì)人員在處理日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的特殊性，以及由于我國(guó)地域廣闊各地存在不同情況，某些基層會(huì)計(jì)人員無(wú)法根據(jù)新制度準(zhǔn)確實(shí)行會(huì)計(jì)核算，不能正確反映財(cái)務(wù)狀況，以至于影響年終決算和財(cái)務(wù)報(bào)告，給各級(jí)管理部門理解基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況產(chǎn)生困難，直接影響了具體醫(yī)改政策的設(shè)計(jì)與制定，筆者結(jié)合多年從事基層會(huì)計(jì)工作和衛(wèi)生年報(bào)的實(shí)踐，從我縣基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)際情況出發(fā)探討一下特殊疑難會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理。

一、基本公共衛(wèi)生服務(wù)財(cái)政補(bǔ)助資金收支和結(jié)轉(zhuǎn)的處理

國(guó)家每年均提高補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，在明確鄉(xiāng)村兩級(jí)工作任務(wù)的同時(shí)提出鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院應(yīng)給付村衛(wèi)生室一定比例。為應(yīng)付上級(jí)基本公共衛(wèi)生檢查達(dá)到規(guī)定比例，部分衛(wèi)生院將村衛(wèi)生室基本公共衛(wèi)生服務(wù)支出以規(guī)定比例直接列支掛作往來(lái)款，實(shí)際支出時(shí)沖減往來(lái)，造成衛(wèi)生院虛列支出虛增負(fù)債。建議在“財(cái)政補(bǔ)助收入-基本公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助資金”下設(shè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院及村衛(wèi)生室補(bǔ)助，村衛(wèi)生室基本公共衛(wèi)生服務(wù)依據(jù)實(shí)際發(fā)生額統(tǒng)一借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出-公共衛(wèi)生支出-其他公用經(jīng)費(fèi)-勞務(wù)費(fèi)”。

年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，基層會(huì)計(jì)人員認(rèn)為基本公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入是財(cái)政基本支出補(bǔ)助，未根據(jù)財(cái)政基本支出備查簿中的基本公共衛(wèi)生資金結(jié)余額從收支結(jié)余中轉(zhuǎn)出財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余），導(dǎo)致作為正常經(jīng)費(fèi)抵補(bǔ)了醫(yī)療支出進(jìn)入了結(jié)余分配。

二、中草藥、二類疫苗差價(jià)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

中草藥、二類疫苗由于存在實(shí)際差價(jià)收入，基層會(huì)計(jì)人員為求簡(jiǎn)便，在購(gòu)入時(shí)直接以售價(jià)入庫(kù)，進(jìn)銷差價(jià)計(jì)入“其他收入-其他”，虛增了收支及資產(chǎn)，致使在年終決算時(shí)“其他收入-其他”項(xiàng)金額較大。二類疫苗、中草藥購(gòu)進(jìn)時(shí)應(yīng)以進(jìn)價(jià)入庫(kù)，其中疫苗作為衛(wèi)生材料管理。建議在“其他門診收入”中增設(shè)“疫苗收入”明細(xì)科目核算收入，疫苗成本在“衛(wèi)生材料支出”下增設(shè)“疫苗費(fèi)”，二者差額即為疫苗實(shí)現(xiàn)的差價(jià)收入。藥房自藥庫(kù)領(lǐng)用中草藥時(shí)以進(jìn)價(jià)調(diào)轉(zhuǎn)，領(lǐng)貨單同時(shí)列示零售價(jià)備查，差價(jià)不做會(huì)計(jì)處理。中草藥零售價(jià)通過(guò)計(jì)算機(jī)輸入藥房系統(tǒng)，因?yàn)椴菟幨琼樇蛹觾r(jià)，月末可用銷售額方便地計(jì)算出中草藥實(shí)際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

三、村衛(wèi)生室實(shí)施基本藥物財(cái)政補(bǔ)助收支的處理

收到財(cái)政撥款時(shí)借記“銀行存款”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出補(bǔ)助-人員經(jīng)費(fèi)-村衛(wèi)生室基藥補(bǔ)助，支出時(shí)統(tǒng)一列“醫(yī)療衛(wèi)生支出-醫(yī)療支出-勞務(wù)費(fèi)”。

四、離退休人員工資及補(bǔ)貼收支處理

部分單位誤將社保處撥給的離退休工資計(jì)入“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”。機(jī)關(guān)事業(yè)勞保處撥入單位的離退休工資時(shí)應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款-離退休工資”。發(fā)放時(shí)沖減往來(lái)。由單位自行承擔(dān)的部分離退休補(bǔ)貼直接列支“醫(yī)療衛(wèi)生支出-離退休費(fèi)”。

五、基層債務(wù)化解專項(xiàng)資金收支的處理和結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)深化醫(yī)改的要求，國(guó)家對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)歷史上因基本建設(shè)及設(shè)備購(gòu)置造成的欠債，財(cái)政分期分批給予化解。建議在“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”總賬科目下增設(shè)“債務(wù)化解支出”，與“財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目補(bǔ)助-債務(wù)化解”相配比。財(cái)政撥入化解款時(shí)借記“銀行存款”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出補(bǔ)助”。支付化解欠款時(shí)借記“有關(guān)應(yīng)付款項(xiàng)”，貸記“銀行存款”。同時(shí)應(yīng)按照專款專用原則，列專款支出轉(zhuǎn)增凈資產(chǎn)，借記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出-債務(wù)化解支出”，貸記“事業(yè)基金”。這樣可以清晰地反映債務(wù)化解的全過(guò)程，部分單位不知如何列支，化債資金轉(zhuǎn)入收支結(jié)余，致使虛增當(dāng)年收支結(jié)余。

六、基本建設(shè)及設(shè)備購(gòu)置的會(huì)計(jì)處理

(一)基本建設(shè)會(huì)計(jì)處理

通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付工程進(jìn)度款時(shí)，基層單位要依據(jù)財(cái)政直接支付憑證借記“財(cái)政基建設(shè)備支出”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”，同時(shí)借記“在建工程-某工程”，貸記“固定基金-在建工程占用”。財(cái)政撥款往往不足，利用自有資金支付工程進(jìn)度款時(shí)借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出-非財(cái)政資本性支出”，貸記“銀行存款”，同時(shí)借記“在建工程-某工程”，貸記“固定基金-在建工程占用”。工程竣工決算完畢，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，同時(shí)借記“固定基金-固定資產(chǎn)占用”，貸記“固定基金-在建工程占用”。并將應(yīng)付未付工程款計(jì)入“應(yīng)付賬款”。

(二)設(shè)備購(gòu)置的會(huì)計(jì)處理

通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付設(shè)備款時(shí)，基層單位要依據(jù)財(cái)政直接支付憑證借記“財(cái)政基建設(shè)備支出”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)-某設(shè)備”，貸記“固定基金-固定資產(chǎn)占用”。利用自有資金時(shí)借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出-非財(cái)政資本性支出”，貸記“銀行存款”，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)-某設(shè)備”，貸記“固定基金-固定資產(chǎn)占用”。

總之，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在日常會(huì)計(jì)核算中要按照收支配比的原則，分清各種財(cái)政資金和自有資金，正真做到?？顚Ｓ?。為提高核算效率，可結(jié)合會(huì)計(jì)電算化，根據(jù)需要統(tǒng)一在會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)“備查簿”中設(shè)置“自有資金”、“基本公共衛(wèi)生補(bǔ)助資金”、“重大公共衛(wèi)生資金”、“基本藥物補(bǔ)助資金”、“債務(wù)化解資金”等客戶組，進(jìn)行“備查簿”明細(xì)核算。年末依據(jù)“備查簿”，正確結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)結(jié)余分配的正確與準(zhǔn)確。