國家審計(jì)在預(yù)防和懲治腐敗中的作用分析

●柳光強(qiáng) 趙孟田

新一屆中央領(lǐng)導(dǎo)人上任后，反腐敗成了中央極為重視也深得民心的一項(xiàng)行動。在過去的一年多中，中央的反腐敗成果顯著，這對官員的貪污腐敗行為產(chǎn)生了極大的威懾作用。盡管如此，但筆者認(rèn)為僅僅依靠中紀(jì)委的這種反腐敗行為還不足以徹底打擊腐敗分子。為了從制度層面上對腐敗行為起到強(qiáng)有力的預(yù)防和懲治作用，國家審計(jì)作為國家治理體系中的一個重要環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。文章在對腐敗的現(xiàn)狀作了一番論述之后，結(jié)合國家審計(jì)的特征提出了國家審計(jì)應(yīng)當(dāng)在反腐敗中發(fā)揮的作用，同時也為國家審計(jì)的制度建設(shè)提出了一些思考。

一、引言

2013年人們通過媒體廣泛接觸到的一個詞，即“打虎行動”，這個詞是人們對中央反腐行動的一個特稱。2013年中央紀(jì)委的“打虎”力度和成果與以往相比都是罕見的，很多省部級官員在這場行動中原形畢露，甚至有些已經(jīng)退休的干部也在“打虎行動”中被揪了出來。中紀(jì)委開展的這些行動向人們彰顯了中央懲治腐敗的決心，獲得了老百姓的一致好評。腐敗問題并不只是在當(dāng)今社會才存在，其實(shí)從古到今一直存在，也一直為老百姓所深惡痛絕。在當(dāng)今這樣一個文明社會，很多受過高等教育的政府官員以及國有企業(yè)的高管也都在腐敗的道路上越走越遠(yuǎn)，腐敗問題早已成為中國共產(chǎn)黨執(zhí)政道路上的一個重大毒瘤，也是民怨最深的一個大問題。國家領(lǐng)導(dǎo)人對腐敗問題非常重視，中央的“打虎行動”從開始到現(xiàn)在成效明顯，大快人心。但是，筆者認(rèn)為僅靠中紀(jì)委的這種行動來治理中國的腐敗問題是不徹底的，僅靠黨內(nèi)行動來治理腐敗并不能從根本上解決問題。腐敗問題之所以越演越烈，最重要的一個原因在于我們的制度出了問題，那么解決制度的缺陷也勢必需要通過建立更完善的制度來彌補(bǔ)，其中國家審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制在預(yù)防和懲治腐敗中可以發(fā)揮有效的作用。

二、國家審計(jì)在反腐敗中可以發(fā)揮的作用

國家審計(jì)是審計(jì)的一種類型，它是以國家審計(jì)機(jī)關(guān)為主體，以政府部門、國有企業(yè)、國有金融機(jī)構(gòu)等單位以及這些單位的相關(guān)人員為審計(jì)對象的一種審計(jì)，審計(jì)主體和審計(jì)對象在我國的《審計(jì)法》中有明確的規(guī)定。這種審計(jì)方式是受托于公眾基于監(jiān)督公共資產(chǎn)的管理和使用而產(chǎn)生的，具有獨(dú)立性強(qiáng)、強(qiáng)制性大、權(quán)威性高以及綜合性廣等特征。公共資產(chǎn)歸全體人民所有，但實(shí)際上受行政事業(yè)單位以及國有企業(yè)等組織的人員所支配。權(quán)力與責(zé)任是對立統(tǒng)一的，有權(quán)力使用公共資產(chǎn)的人通常只看到手中的權(quán)力卻忽視要承擔(dān)的責(zé)任，因此權(quán)力成了他們斂財(cái)?shù)氖侄魏凸ぞ撸瘮∫簿妥匀欢坏厣涎萘?。國家審?jì)作為國家治理中的一個重要組成部分，應(yīng)當(dāng)在反腐敗中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（一）警示作用

中國的很多官員在執(zhí)政中存在著“隨波逐流”的心理，就是說執(zhí)政中的很多做法習(xí)慣跟隨整個社會風(fēng)氣，而不會表現(xiàn)出個人特色，因?yàn)樗麄兒ε卤粍e人說成是另類，也擔(dān)心被孤立。其實(shí)很多人之所以貪污腐敗，其中有個原因就是在不良的執(zhí)政風(fēng)氣中不能把持自己，而且抱有僥幸心理。在這種情況下，如果有人來敲響警鐘，很多官員會因害怕懲罰而金盆洗手。其中，國家審計(jì)就可以扮演敲響警鐘人的角色。國家審計(jì)在反腐敗中的警示作用和其與生俱來的地位以及特征密不可分。對審計(jì)對象而言，國家審計(jì)是強(qiáng)制性的。國家審計(jì)的強(qiáng)制性體現(xiàn)在：國家審計(jì)是國家機(jī)關(guān)依據(jù)《憲法》和《審計(jì)法》代表國家進(jìn)行的監(jiān)督行為，被審計(jì)單位必須無條件接受；此外，被審計(jì)單位對國家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)報(bào)告中作出的結(jié)論和決定必須主動積極地執(zhí)行，否則審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取措施讓被審計(jì)單位強(qiáng)制執(zhí)行。正因?yàn)閲覍徲?jì)有國家《憲法》和《審計(jì)法》做后盾，所以對于違背法律意志、以權(quán)謀私的人而言，他們是可以預(yù)測到貪腐行為的嚴(yán)重后果。法律是“無情的”，一旦通過國家審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問題，違反《憲法》和《審計(jì)法》以及其他法律法規(guī)的行為必將遭受法律的懲罰，這一點(diǎn)任何一個官員內(nèi)心都是明白的。當(dāng)然，國家審計(jì)的這種警示作用與執(zhí)行審計(jì)工作的力度、嚴(yán)格程度和規(guī)范程度有關(guān)。如果國家審計(jì)只是一種擺設(shè)，在實(shí)際執(zhí)行的過程中只是流于形式，那么只會讓官員的貪腐行為愈演愈烈。

（二）披露作用

在企業(yè)審計(jì)中，上市公司每年都要公布年報(bào)以及審計(jì)報(bào)告，這可以讓外部利益相關(guān)者對該公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有一個大致的了解，這種披露行為也是對股東負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。此外，披露公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及其他一些信息是第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)發(fā)揮監(jiān)督作用最有效的表現(xiàn)方式。國家審計(jì)與企業(yè)審計(jì)一樣也具有披露的作用，而且國家審計(jì)通過披露財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息來達(dá)到監(jiān)督作用的目的顯得更為迫切和重要，因?yàn)閲覍徲?jì)監(jiān)督的是公共資產(chǎn)的管理和使用情況以及官員履行職責(zé)的情況，這是關(guān)乎整個國家和全體人民利益的事情。就披露工作而言，在審計(jì)完結(jié)之后，對于行政事業(yè)單位，國家審計(jì)要披露財(cái)政資金的運(yùn)作情況以及相關(guān)責(zé)任人履行職責(zé)的情況；對于國有企業(yè)等盈利性單位，國家審計(jì)除了要披露該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量外，對于高管任職期間的不良行為也應(yīng)當(dāng)予以披露。國家審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮監(jiān)督作用，對于凡是在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大不良現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循獨(dú)立性原則，客觀公正地予以披露。國家審計(jì)披露信息既是本職工作，更是對公民知情權(quán)的一種尊重。在網(wǎng)絡(luò)如此發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會，公民監(jiān)督已經(jīng)成為官員執(zhí)政中一種強(qiáng)有力的監(jiān)督方式，一旦國家審計(jì)披露了某些不良現(xiàn)象，它的威懾效果將在公民監(jiān)督的作用下起到更好的效果。

（三）懲治作用

在上文的論述中，筆者提到國家審計(jì)的強(qiáng)制性這一特征不僅體現(xiàn)在審計(jì)對象必須無條件接受審計(jì)，同時還體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)論和意見出來之后，審計(jì)對象必須積極配合進(jìn)行調(diào)整或改進(jìn)，否則會被強(qiáng)制執(zhí)行，這種強(qiáng)制執(zhí)行的舉動其實(shí)是從整個單位的角度出發(fā)作出的一種懲罰，很少涉及到個人。但是，國家審計(jì)具有與企業(yè)審計(jì)很大的一個不同點(diǎn)，國家審計(jì)是國家治理的一個組成部分，它除了像企業(yè)審計(jì)一樣對財(cái)務(wù)狀況等活動進(jìn)行監(jiān)督外，還需要考察官員履行職責(zé)的情況。對于官員貪污腐敗的行為，國家審計(jì)在查明情況之后是需要追究的，對官員而言，他們最怕的事就是東窗事發(fā)受到制度和法律的追究。因此，在審計(jì)工作結(jié)束后，對被審計(jì)單位存在的問題，需要進(jìn)行調(diào)整的應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，對于負(fù)有重大責(zé)任的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅處理。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的貪污舞弊行為，審計(jì)人員可以透過現(xiàn)象看本質(zhì)，進(jìn)一步分析深層次的內(nèi)容，對于一起案件做更全面的分析，從而可以從更廣的范圍和更深的程度打擊和懲治這些行為。

三、結(jié)論

國家審計(jì)是為了達(dá)到維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序、保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和促進(jìn)廉政建設(shè)等目的，但是國家審計(jì)作為反腐敗的一個重要組成部分在過去的國家治理活動中并沒有有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在中央掀起的這場反腐風(fēng)暴中，為了使反腐在制度上能夠長期持續(xù)下去，國家審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)做一些改進(jìn)。國家審計(jì)的地位和獨(dú)立性有待提高，目前國家審計(jì)在制度上受制于政府的程度很高，這就使得審計(jì)人員在工作中的范圍、力度以及對審計(jì)結(jié)果的披露都很受限。此外，審計(jì)人員的配備、經(jīng)費(fèi)的撥付也限制了國家審計(jì)工作的執(zhí)行。這充分說明了一點(diǎn)：國家審計(jì)作為一種本該可以有效發(fā)揮監(jiān)督作用的強(qiáng)有力的手段，目前還沒有得到政府的重視，或者說利益相關(guān)者害怕受到審計(jì)的制約，從而不愿意看到國家審計(jì)獨(dú)立發(fā)揮作用。既然如此，中央在堅(jiān)定反腐決心的同時，更有必要依靠國家審計(jì)制度來克制腐敗行為，真正實(shí)現(xiàn)“把權(quán)力關(guān)在籠子里”?！?/p>