公允價值計量屬性在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀與對策

神華銷售集團華北能源貿(mào)易有限公司 程亞瓊

中國電力工程有限公司 王麗麗

一、公允價值理論綜述

公允價值，英文翻譯為Fair Value,fair的有關(guān)解釋為正直的、公平的、公正的，將其翻譯為中文就是公允，其中也包含了允當(dāng)和公正的含義。

(一)公允價值與會計目標

會計目標主要體現(xiàn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀強調(diào)提供歷史成本數(shù)據(jù)以解除受托者受托責(zé)任，而決策有用觀強調(diào)提供公允價值數(shù)據(jù)以幫助決策者對未來經(jīng)濟活動進行決策。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計目標由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀已是大勢所趨。因此，公允價值符合決策有用觀。

(二)公允價值與會計信息質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量的根本要求就是可靠性與相關(guān)性，公允價值具有一定主觀性，受行為人主觀判斷影響很大，通常人們認為，公允價值更符合決策有用目標的要求，但它的可靠性較差。公允價值會計信息的質(zhì)量在某種程度而言由現(xiàn)值計量決定，倘若現(xiàn)值計量的會計信息具備可靠性，則說明公允價值信息也具備可靠性。因此，不應(yīng)對現(xiàn)值計量的可靠性進行否定，相反的，應(yīng)多關(guān)注怎樣提升現(xiàn)值技術(shù)，進而實現(xiàn)現(xiàn)值計量可靠性的提升。

(三)公允價值的確定與估計

公允價值的確定方式主要有市價法、類似項目法以及估價技術(shù)發(fā)。通常來說，確定公允價值的時候優(yōu)先選擇市價法，然后是類似項目法，最后才是估價技術(shù)法。這三種方式的主觀成分以及應(yīng)用難度都是依次遞增的。

二、公允價值在我國運用的局限性

雖說公允價值具備歷史成本計量屬性難以替代的優(yōu)越性，但相較于歷史成本而言，其存在著一些不足。

(一)公允價值適用的客觀環(huán)境需要改善

改革開放30多年來，國內(nèi)市場經(jīng)濟體制雖說已經(jīng)初具雛形，但仍然存在很多問題和不足。外匯市場仍未實現(xiàn)完全開放，人民幣匯率尚未實現(xiàn)自由浮動；因為沒有徹底解決國有產(chǎn)權(quán)清晰問題，由此導(dǎo)致的關(guān)聯(lián)方交易問題造成企業(yè)之間交易行為缺乏規(guī)范性；某些要素市場發(fā)育仍處于初級階段，充分的市場競爭難以全面開展。基于此，就很難形成真正意義上的公平市場價格，就算是形成了也很難獲取。因此，國內(nèi)公允價值運用市場環(huán)境還需要改善。

(二)公允價值計量的可靠性問題

可靠性問題是當(dāng)前公允價值面臨的最大問題，缺乏可靠性受多方因素影響，如復(fù)雜的估價方法、多樣化的市場信息以及人為性的判斷估計。就國內(nèi)現(xiàn)狀而言，因為要素市場的發(fā)展仍然不夠成熟穩(wěn)定，因此很多資產(chǎn)的公允價值都很難獲得。

(三)公允價值計量的可操作性問題

在會計實務(wù)里，公允價值計量的重點與難點就是確定環(huán)節(jié)，國內(nèi)會計準則雖說規(guī)定了其確定方法。但就國內(nèi)現(xiàn)狀而言，評估人員和會計人員的業(yè)務(wù)技能與素質(zhì)均偏低，很多工作人員都難以適應(yīng)使用公允價值，價格很難真實反映出價值，很多資產(chǎn)的公允價值都很難獲得。雖說在不具備有關(guān)資產(chǎn)的活躍市場的時候，可以使用現(xiàn)值技術(shù)等對公允價值進行估計，但現(xiàn)目前未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率信息都不足，所以在估計公允價值的時候就存在很多主觀成分。

(四)公允價值計量導(dǎo)致的利潤操縱問題

使用公允價值要以活躍的市場交易和會計人員較強的職業(yè)判斷能力為基礎(chǔ)，一旦出現(xiàn)偏差，就可能成為公司利潤操縱的手段。雖說就國際會計準則而言，國內(nèi)會計準則在針對公允價值計量模式使用范圍方面仍然比較謹慎，但把因為公允價值變動導(dǎo)致的企業(yè)損益直接納入利潤表的“公允價值變動損益”這項內(nèi)容，對上市公司業(yè)績?nèi)匀挥泻艽笥绊?。在市場信息不充分的情況下，這就為公司的利潤操縱提供了空間。

三、公允價值在我國應(yīng)用的幾點對策

針對公允價值在國內(nèi)運用還存在的問題，本文給出以下幾點對策。

(一)完善公允價值應(yīng)用的市場條件

當(dāng)前急需建立充分競爭的交易市場，同時，要打破行業(yè)壟斷，降低行業(yè)壟斷對會計信息失真帶來的影響；大力扶持各級市場，獲得客觀市場價格，營造對全面推廣公允價值有促進作用的外部條件。

(二)加強內(nèi)部控制和外部監(jiān)督

1、完善內(nèi)部控制

完善內(nèi)部控制制度，對崗位職責(zé)進行分離管理；強化事中控制，嚴格執(zhí)行崗位分離；強化事后控制，全面審核會計制度落實情況；整理并分析會計人員工作內(nèi)容以及行為方式的規(guī)范性。

2、培育發(fā)展對公允價值可靠性的驗證機構(gòu)

培育并發(fā)展對公允價值可靠性的驗證機構(gòu)能有效促進公允價值的運用。創(chuàng)建上市公司綜合管理體系，樹立較強的公平、公正和公開市場競爭意識，不斷健全市場法規(guī)，嚴格落實市場監(jiān)管。

3、強化審計的配套建設(shè)

可靠性是公允價值計量面臨的最大問題，要避免會計人員隨意操縱會計數(shù)據(jù)弄虛作假，就必須要強化審計工作力度。首先要落實改革會計事務(wù)所體制，營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定執(zhí)業(yè)自律規(guī)定，強化注冊會計師的風(fēng)險意識、職業(yè)道德水準以及業(yè)務(wù)水平。其次謹遵獨立審計準則以及有關(guān)執(zhí)業(yè)標準。最后充分借鑒海外注冊會計師行業(yè)有關(guān)管理經(jīng)驗，創(chuàng)建完善、合理的注冊會計師懲戒制度。

(三)提高從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力及專業(yè)水平

公允價值的準確評估離不開會計人員的職業(yè)判斷。注重會計人員職業(yè)素質(zhì)的提升是獲取準確公允價值的有效途徑。具體可以從以下兩方面著手：首先強化守法意識以及道德教育，提升思想覺悟，基于主觀角度除去利潤操作動機，從根本上杜絕以公允價值名義從事造假行為。其次強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期展開培訓(xùn)，讓會計人員盡快掌握新的會計知識與技能，提升會計人員在確定、計量以及報告會計交易以及事項方面的判斷處理能力，降低在公允價值判斷過程出現(xiàn)偏差的幾率。

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