我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的缺陷及應(yīng)對(duì)策略研究

●國(guó)網(wǎng)湖北省電力公司審計(jì)部 倪志偉

我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的缺陷及應(yīng)對(duì)策略研究

●國(guó)網(wǎng)湖北省電力公司審計(jì)部 倪志偉

本文分析了當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)管理中關(guān)于審計(jì)體制和隊(duì)伍建設(shè)方面存在的缺陷，結(jié)合對(duì)國(guó)外知名大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)和研究，提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略和工作建議。

國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 缺陷策略

引言

在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)作為組織結(jié)構(gòu)的重要組成部分，發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。過(guò)去的審計(jì)體制和機(jī)制面臨著新的挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)既來(lái)自國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，來(lái)自越來(lái)越嚴(yán)厲地外部監(jiān)管要求，更來(lái)自公司內(nèi)部加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的需要。2014年10月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了 《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，審計(jì)工作已上升到國(guó)家治理層面，明確要求加大對(duì)國(guó)企國(guó)資和領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管力度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，而目前的內(nèi)部審計(jì)工作管理模式已經(jīng)難以適應(yīng)新的形勢(shì)變化。

一、內(nèi)部審計(jì)管理體制和隊(duì)伍建設(shè)存在的主要缺陷

以筆者所在單位國(guó)家電網(wǎng)公司為例，內(nèi)部審計(jì)管理仍存在諸多體制、機(jī)制上的缺陷，大大制約了內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮，尤其在管理體制和隊(duì)伍建設(shè)方面，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）治理結(jié)構(gòu)缺陷。主要表現(xiàn)為“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的審計(jì)管理模式妨害了內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，造成監(jiān)控失效，信息不暢。

公司審計(jì)組織體系中各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于所在公司，由總經(jīng)理或分管副總主管工作，同時(shí)受上級(jí)審計(jì)部門(mén)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。但上級(jí)審計(jì)部門(mén)對(duì)下屬審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)僅限于抽調(diào)審計(jì)人員參與項(xiàng)目和每年安排一些審計(jì)計(jì)劃上。

由于公司的審計(jì)資源主要集中在基層，大量的審計(jì)工作都要由基層審計(jì)人員來(lái)完成，在這種組織體系下，審計(jì)部門(mén)受所在公司的種種制約，不能客觀、公正和相對(duì)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。這樣既妨害了審計(jì)工作的獨(dú)立性，也嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的權(quán)威性，其直接后果就是執(zhí)行力的降低，管理效果層層衰減。

雙重領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)管理模式還造成總部審計(jì)部對(duì)下屬機(jī)構(gòu)指揮不靈、審計(jì)資源無(wú)法有效利用等問(wèn)題。

（二）人員管理缺陷。表現(xiàn)為，一是當(dāng)前的審計(jì)資源結(jié)構(gòu)不符合加強(qiáng)總部建設(shè)的要求，弱化了總部的審計(jì)調(diào)控力?？偛繉徲?jì)機(jī)構(gòu)要發(fā)揮有效地調(diào)控和監(jiān)督作用，就必須要有資源優(yōu)勢(shì)和人才優(yōu)勢(shì)。然而當(dāng)前的情況是，總部審計(jì)人員僅占全體的0.4%，一方面當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目較集中時(shí)，總部和網(wǎng)省公司本部連組織的力量都難以保證，往往會(huì)推遲或放棄對(duì)內(nèi)部重要事項(xiàng)的審計(jì)，無(wú)法保證審計(jì)時(shí)效性，無(wú)法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。另一方面，由于審計(jì)實(shí)施隊(duì)伍成員不穩(wěn)定，不同的項(xiàng)目抽借不同單位人員實(shí)施，各審計(jì)組的認(rèn)識(shí)和處理尺度把握上存在較大差別，加上抽借基層審計(jì)人員的知識(shí)面和視角畢竟有限，無(wú)法保證審計(jì)工作質(zhì)量，進(jìn)而影響審計(jì)職能作用的發(fā)揮。

二是缺乏審計(jì)人員交流機(jī)制，不利于審計(jì)人員職業(yè)能力的提升和公司人力資源的開(kāi)發(fā)。目前，在公司系統(tǒng)還未形成審計(jì)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)的人才交流機(jī)制，具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員請(qǐng)不進(jìn)來(lái)，長(zhǎng)年處于固定審計(jì)崗位的人員走不出去。

一方面，長(zhǎng)期脫離實(shí)際業(yè)務(wù)工作崗位，缺乏對(duì)新的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和政策的深入了解，不利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和職業(yè)判斷，影響審計(jì)質(zhì)量。由于公司系統(tǒng)缺乏崗位交流機(jī)制，很多審計(jì)人員從參加工作開(kāi)始就基本沒(méi)有離開(kāi)過(guò)審計(jì)崗位，沒(méi)有接觸具體的實(shí)際業(yè)務(wù)，對(duì)具體業(yè)務(wù)流程缺乏深入了解，直接導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)能力的降低。特別是當(dāng)前公司大力推進(jìn)“三集五大”工作，各業(yè)務(wù)領(lǐng)域信息化程度大大提高，管理流程、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及工作手段都發(fā)生了巨大的變化，審計(jì)人員如果不實(shí)際接觸業(yè)務(wù)工作，將難以保證審計(jì)工作深度。

另一方面，目前一些國(guó)際大公司如IBM、GE和百事可樂(lè)等，他們的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常被用來(lái)作為未來(lái)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)主管的培訓(xùn)平臺(tái)。這些公司規(guī)定，計(jì)劃提拔的高層管理人員，一般都需有內(nèi)部審計(jì)的工作經(jīng)歷。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師通常需要熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，熟知不同部門(mén)主要成員的工作。內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)入其他部門(mén)工作后，這些經(jīng)歷在確保部門(mén)間目標(biāo)協(xié)調(diào)一致和改善部門(mén)之間的關(guān)系方面能起到很大的作用。因此，審計(jì)崗位交流不僅是審計(jì)部門(mén)的事，而是整個(gè)公司人力資源開(kāi)發(fā)的重要手段。

三是審計(jì)人才職業(yè)上升通道不暢，難以留住和吸引優(yōu)秀人才。審計(jì)人員的職業(yè)上升通道保持暢通，制訂清晰的職業(yè)規(guī)劃，是推動(dòng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不斷發(fā)展的有力支撐。目前，公司系統(tǒng)缺乏審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展途徑，個(gè)人目標(biāo)和組織目標(biāo)沒(méi)有形成有機(jī)統(tǒng)一，人才成長(zhǎng)與事業(yè)發(fā)展不同步。大量的抽調(diào)基層審計(jì)人員完成上級(jí)審計(jì)項(xiàng)目，一方面影響了基層審計(jì)工作的正常開(kāi)展，更重要的是一定程度上影響了基層審計(jì)人員的個(gè)人發(fā)展，有種說(shuō)法叫“耕了別人的田，荒了自己的地”，就是反映這種尷尬狀況。因?yàn)榛鶎訉徲?jì)人員的晉升與上級(jí)審計(jì)部門(mén)沒(méi)有任何關(guān)系，關(guān)鍵還是需要得到基層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可。除此之外，由于審計(jì)工作的一些特殊性質(zhì)，客觀上也造成了審計(jì)崗位晉升渠道不通暢，既影響工作積極性，造成審計(jì)人才的流失，也降低了審計(jì)工作的吸引力，難以招納優(yōu)秀的人才進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍。

（三）基礎(chǔ)建設(shè)缺陷。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作情況未納入績(jī)效考核體系，審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制尚未完整建立，不利于公司執(zhí)行力建設(shè)。

當(dāng)前公司系統(tǒng)大部分單位尚未制定科學(xué)、完整的審計(jì)工作績(jī)效考核制度，審計(jì)工作情況與“一把手”的工作業(yè)績(jī)沒(méi)有直接關(guān)系。這種體制機(jī)制帶來(lái)的直接后果就是內(nèi)部審計(jì)工作難以得到領(lǐng)導(dǎo)重視，審計(jì)權(quán)威性降低。由于審計(jì)權(quán)威性不夠，沒(méi)有處理和處罰權(quán)，審計(jì)成果得不到有效利用，查出的錯(cuò)弊得不到及時(shí)整改，造成錯(cuò)誤重復(fù)發(fā)生，屢查屢犯，屢禁不止，不利于公司黨組關(guān)于依法治企、從嚴(yán)治企決策部署的貫徹執(zhí)行，直接影響公司制度和管理要求的執(zhí)行力。

二、國(guó)外大型企業(yè)隊(duì)伍建設(shè)方面的領(lǐng)先實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

根據(jù)收集的資料來(lái)看，一些國(guó)際知名大企業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)有一個(gè)比較明顯的共同特點(diǎn)，即審計(jì)人員和其他業(yè)務(wù)部門(mén)人員的橫向交流已形成一種制度化、常態(tài)化的機(jī)制，審計(jì)崗位交流不僅是審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的重要手段，也是整個(gè)公司人力資源開(kāi)發(fā)體系的重要一環(huán)。舉幾個(gè)具體的例子說(shuō)明：

（一）西門(mén)子公司。該公司對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求很高，實(shí)行審計(jì)人員崗位輪換制度。審計(jì)人員基本條件是：必須是將被提拔的對(duì)象；具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和商務(wù)領(lǐng)域經(jīng)驗(yàn)；受過(guò)良好的教育；具有分析、創(chuàng)新能力；具有良好的表達(dá)能力；具備團(tuán)隊(duì)工作能力；具備計(jì)算機(jī)操作能力；至少掌握一門(mén)外語(yǔ)；具有能夠隨時(shí)到各地工作的靈活性；年齡在30—40歲之間。審計(jì)人員從事審計(jì)工作不超過(guò)三年，在三年期滿后回原業(yè)務(wù)部門(mén)或另行安排工作。實(shí)行這種審計(jì)人員管理制度的目的，是使審計(jì)人員不斷從業(yè)務(wù)最前沿來(lái)，保證審計(jì)人員擁有最新、最強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和必要的工作經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，也使所有將被提拔的人員，通過(guò)在審計(jì)崗位上的鍛煉，熟悉公司整體運(yùn)作情況，積累管理經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、控制意識(shí)和遵紀(jì)守法意識(shí)。

（二）GE公司。審計(jì)部沒(méi)有明確定編，審計(jì)人員數(shù)量完全根據(jù)工作需要增減，審計(jì)人員數(shù)量大體保持在200人左右。公司審計(jì)人員流動(dòng)性很好，公司每年從幾百個(gè)報(bào)名者中精心挑選40人左右進(jìn)入審計(jì)部，同時(shí)輸送同樣數(shù)量的審計(jì)人員充實(shí)到GE各業(yè)務(wù)部的管理干部隊(duì)伍。整個(gè)GE中級(jí)以上財(cái)會(huì)管理人員中，有60%-70%是由公司審計(jì)部輸送的。

（三）INTEL。INTEL公司審計(jì)部是作為一個(gè)輪崗的部門(mén)，也是公司的一個(gè)培訓(xùn)基地。審計(jì)員通常要在審計(jì)部呆上2年，經(jīng)理要3年，主要培訓(xùn)他們的控制理念和方法，可以使他們?cè)谌居稳杏杏唷Ｒ恍﹥?yōu)秀的人才經(jīng)過(guò)審計(jì)崗位的全面鍛煉后，對(duì)企業(yè)管理中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的主要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，綜合素質(zhì)會(huì)得到全面提高。

（四）沃爾瑪。由于審計(jì)工作主要是外勤，所以沃爾瑪在招募審計(jì)員工時(shí)就明確，至少能保證有65%的時(shí)間在外。審計(jì)員要向?qū)徲?jì)部承諾工作兩年，審計(jì)部保證每年提供100小時(shí)以上的培訓(xùn)，如果他們想去其他部門(mén)，審計(jì)部幫助其選擇部門(mén)。每年他們要更換10%的審計(jì)員。

（五）IBM。IBM內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)稱(chēng)為內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)控制部門(mén)（IA&BC），審計(jì)團(tuán)隊(duì)自己開(kāi)發(fā)諸如專(zhuān)業(yè)審計(jì)訓(xùn)練、專(zhuān)業(yè)寫(xiě)作、審計(jì)團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)力和審計(jì)專(zhuān)用語(yǔ)言（ACL）的課程。IA&BC有兩名專(zhuān)職人員負(fù)責(zé)教育。除了這些及IBM標(biāo)準(zhǔn)的介紹課程外，審計(jì)部門(mén)還敦促其控制專(zhuān)家參加其他業(yè)務(wù)部門(mén)組織的培訓(xùn)項(xiàng)目。

（六）英國(guó)企業(yè)。在英國(guó)，內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是很好的職業(yè)，職業(yè)前景非常好，對(duì)初、中級(jí)內(nèi)審人員的需求量很大。內(nèi)審職業(yè)要求很?chē)?yán)格，不具備一定專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、管理水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員，不能到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作；需要提拔的高層管理人員，也需有內(nèi)部審計(jì)的工作經(jīng)歷，所以內(nèi)審崗位具有很強(qiáng)的吸引力。

三、相關(guān)應(yīng)對(duì)策略和建議

（一）改變目前雙重管理與分級(jí)管理結(jié)合的模式，擴(kuò)大“垂直管理”的范圍

1.總部層面。除了大家形成共識(shí)的設(shè)置獨(dú)立派出機(jī)構(gòu)思路外，還可以參考中國(guó)人壽設(shè)立“總審計(jì)師”的做法，一定程度解決機(jī)構(gòu)大幅調(diào)整引起的一系列人事、財(cái)務(wù)、編制問(wèn)題，減少麻煩，增加改革成功的機(jī)會(huì)。

設(shè)置獨(dú)立派出機(jī)構(gòu)的替代方案：對(duì)五個(gè)總部派出機(jī)構(gòu)實(shí)行垂直管理，分別設(shè)總審計(jì)師，不進(jìn)派駐區(qū)域公司領(lǐng)導(dǎo)班子，直接對(duì)總部審計(jì)部負(fù)責(zé)，接受總部審計(jì)部領(lǐng)導(dǎo)，人事組織關(guān)系上劃總部，工資由總部直接發(fā)放。總審計(jì)師由總部黨組任命。

總審計(jì)師下設(shè)審計(jì)辦公室?？倢徲?jì)師領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)辦公室負(fù)責(zé)所轄各單位的審計(jì)事宜。審計(jì)主任由總審計(jì)師提名，報(bào)總部審計(jì)部和人力資源部任聘，審計(jì)工作人員在派駐區(qū)域公司范圍選聘，由總審計(jì)師負(fù)責(zé)管理,人事檔案由所在區(qū)域公司代管。派出審計(jì)部門(mén)的費(fèi)用指標(biāo)列入總公司預(yù)算，審計(jì)人員的工資、福利待遇參照所在地公司的一類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，由所在地公司代理管理。

這套改革方案既強(qiáng)調(diào)了審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立，將審計(jì)主要負(fù)責(zé)人從被審計(jì)對(duì)象的利益關(guān)系中解脫出來(lái)，也減少了一些整體派出直管的麻煩。省公司可參照此方案執(zhí)行。

2.地市層面。公司管理職能進(jìn)一步上收，需要進(jìn)一步上移審計(jì)層次，壓縮管理層級(jí)，撤銷(xiāo)縣級(jí)單位審計(jì)機(jī)構(gòu)，將現(xiàn)有各地市公司審計(jì)部門(mén)改制為省公司派出機(jī)構(gòu)，各地市公司不再設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，形成總部和網(wǎng)省公司“兩個(gè)層級(jí)”的審計(jì)管理體制?；蛘呔S持當(dāng)前機(jī)構(gòu)設(shè)置不變，結(jié)合省公司編制適當(dāng)減少人員編制。

（二）訂立內(nèi)部審計(jì)章程，從內(nèi)部工作辦法上升到公司層面，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威，約束公司行為。在企業(yè)內(nèi)部確立內(nèi)部審計(jì)的重要性，制訂《內(nèi)部審計(jì)章程》或《內(nèi)部審計(jì)工作辦法》，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法定性、獨(dú)立性和權(quán)威性，明確內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上的有效性，提出內(nèi)部審計(jì)維護(hù)公司合法權(quán)益、促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的職責(zé)要求。明確審計(jì)知情權(quán)、參會(huì)權(quán)、信息共享權(quán)，明確審計(jì)是公司發(fā)展的需要，促進(jìn)公司建立內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。

（三）創(chuàng)新人員管理模式。人力資源工作的水平關(guān)系到公司可持續(xù)發(fā)展的能力，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是審計(jì)工作有效開(kāi)展的根本前提和保障。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)目前主要包括三個(gè)環(huán)節(jié)，一是審計(jì)人員選拔和錄用，即“入口關(guān)”；二是審計(jì)人員培訓(xùn)和激勵(lì)，即“提高關(guān)”；三是審計(jì)人員交流和發(fā)展，即“出口關(guān)”。根據(jù)當(dāng)前公司審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的情況，我們要從把好“三關(guān)”著手，創(chuàng)新審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)工作，提升審計(jì)隊(duì)伍整體水平，適應(yīng)公司“三集五大”發(fā)展要求。

1.選拔錄用要高門(mén)檻。一是制訂集中統(tǒng)一的審計(jì)人員配置規(guī)劃。結(jié)合當(dāng)前審計(jì)工作的實(shí)際發(fā)展情況，在總部和省級(jí)公司層面制訂統(tǒng)一的審計(jì)人員配置需求和計(jì)劃。二是實(shí)行審計(jì)人員崗位準(zhǔn)入制度。通過(guò)研究制定審計(jì)人員崗位勝任能力標(biāo)準(zhǔn)，建立審計(jì)崗位能力素質(zhì)模型，實(shí)現(xiàn)根據(jù)審計(jì)工作需求主動(dòng)配備審計(jì)人員的目標(biāo)。三是對(duì)公司所屬單位審計(jì)負(fù)責(zé)人的任用，實(shí)行任前備案制度。擬任審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人，一般需有其他部門(mén)工作經(jīng)驗(yàn)，且有從事審計(jì)工作經(jīng)歷，并達(dá)到要求的職稱(chēng)和職業(yè)資格。四是建立審計(jì)專(zhuān)家人才庫(kù)，提高審計(jì)資源管理水平。一方面包括審計(jì)隊(duì)伍內(nèi)部的優(yōu)秀審計(jì)人員，一方面是其他業(yè)務(wù)部門(mén)的資深專(zhuān)業(yè)人員，按專(zhuān)業(yè)設(shè)立不同的專(zhuān)家?guī)?，定期組織培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)兼職審計(jì)人員頒發(fā)正式的聘書(shū)?？山Y(jié)合人資部門(mén)設(shè)立的專(zhuān)家人才庫(kù)開(kāi)展。

2.培訓(xùn)激勵(lì)要重考核

（1）建立健全審計(jì)培訓(xùn)制度，落實(shí)培訓(xùn)考核。結(jié)合當(dāng)前培訓(xùn)工作實(shí)效性不強(qiáng)、學(xué)時(shí)不足等問(wèn)題，應(yīng)制訂崗位培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化培訓(xùn)考核，保障審計(jì)人員勝任能力的持續(xù)提升。

一是總部和省級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)的責(zé)任單位，負(fù)責(zé)具體組織和實(shí)施，各地市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)需要自行組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)；

二是總部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)省級(jí)公司開(kāi)展審計(jì)培訓(xùn)情況進(jìn)行考核，考核結(jié)果與評(píng)優(yōu)資格掛鉤；

三是建立崗位能力測(cè)試制度。對(duì)公司系統(tǒng)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行全面的審計(jì)崗位能力測(cè)試，并逐步形成階梯性培訓(xùn)與測(cè)試相結(jié)合的培訓(xùn)機(jī)制，使培訓(xùn)覆蓋審計(jì)人員的整個(gè)職業(yè)生涯。

（2）在總部和省級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置培訓(xùn)專(zhuān)責(zé)崗位。參考當(dāng)前一些國(guó)際大公司的做法，設(shè)置培訓(xùn)專(zhuān)責(zé)崗位可以從人員和制度上保證審計(jì)培訓(xùn)工作規(guī)范、有序地開(kāi)展。

（3）建立審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)制度。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的激勵(lì)，實(shí)行年度業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，并作為審計(jì)評(píng)先、物資獎(jiǎng)勵(lì)和晉升的重要參考依據(jù)。

（4）設(shè)立“首席審計(jì)師”選拔制度?？山Y(jié)合人資部門(mén)的“首席師”選拔活動(dòng)進(jìn)行，納入其選拔體系，豐富激勵(lì)手段。

3.交流發(fā)展要建機(jī)制。應(yīng)該堅(jiān)持“開(kāi)門(mén)搞審計(jì)，不唱獨(dú)角戲”的理念，走“大審計(jì)”的路子，建立審計(jì)交流機(jī)制，對(duì)公司系統(tǒng)審計(jì)人員實(shí)行跨部門(mén)、跨省份的交流和輪崗，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)治理文化的建設(shè)，逐步完善審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展通道，培育崗位吸引力，保證審計(jì)隊(duì)伍的優(yōu)質(zhì)、高效。

（1）開(kāi)展多種形式的審計(jì)人員交流，推進(jìn)隊(duì)伍建設(shè)創(chuàng)新。一是在部門(mén)間進(jìn)行橫向交流。應(yīng)參考一些國(guó)際大公司的做法，開(kāi)展審計(jì)人員橫向交流。一方面，其他部門(mén)優(yōu)秀人員交流到審計(jì)部門(mén)，可以使業(yè)務(wù)部門(mén)的新知識(shí)和管理新理念融入到審計(jì)業(yè)務(wù)中，提升審計(jì)職業(yè)能力；另一方面，審計(jì)部門(mén)人員交流到其他業(yè)務(wù)部門(mén)，可以將審計(jì)工作的要求融入到各業(yè)務(wù)之中，促進(jìn)換位思考，既培養(yǎng)了全面的管理人才，又推動(dòng)全公司管理水平的提高。

二是在審計(jì)工作發(fā)展差異較大的地區(qū)間開(kāi)展交流。除了部門(mén)間橫向交流外，還可考慮在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部開(kāi)展跨省交流，“東部支援西部”，較發(fā)達(dá)省份將先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)帶過(guò)去，欠發(fā)達(dá)省份將好的做法帶回來(lái)，互相學(xué)習(xí)，推動(dòng)公司系統(tǒng)整體審計(jì)水平的提高。這種形式的交流可納入人資部門(mén)開(kāi)展的東西部人才交流體系，以不超過(guò)一年為宜。

（2）創(chuàng)新審計(jì)人力資源管理，建立交流輪崗機(jī)制。一是要將審計(jì)人員交流納入公司人力資源管理體系。崗位交流工作建議由審計(jì)部門(mén)拿出建議方案，由人力資源部門(mén)制訂實(shí)施辦法，納入公司崗位交流體系，成為制度化、常態(tài)化的工作，打消交流人員的心理顧慮，促進(jìn)公司人力資源開(kāi)發(fā)手段的多元化。

二是通過(guò)崗位交流培育崗位吸引力。國(guó)內(nèi)外開(kāi)展審計(jì)人員交流的企業(yè)，一般都將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為未來(lái)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)主管培訓(xùn)的平臺(tái)，要求計(jì)劃提拔的高層管理人員，原則上應(yīng)有內(nèi)部審計(jì)的工作經(jīng)歷，這使內(nèi)部審計(jì)崗位具有很強(qiáng)的吸引力。

我們也可以借鑒這一思路，要求擬任經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)導(dǎo)崗位的人員應(yīng)具備一定的審計(jì)工作經(jīng)歷，一是有利于推動(dòng)審計(jì)交流工作的實(shí)施，吸引各類(lèi)人才參與交流，二是有利于領(lǐng)導(dǎo)人員了解公司整體情況和業(yè)務(wù)流程，培養(yǎng)全面控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，三是有利于培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)人員遵紀(jì)守法、依法治企的自覺(jué)性。這一思路的前提保證是審計(jì)工作要“超越賬簿、深入業(yè)務(wù)”，全面關(guān)注各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，確保發(fā)揮人才培養(yǎng)平臺(tái)的作用。

（3）與個(gè)人晉升等工作結(jié)合開(kāi)展崗位交流，構(gòu)建職業(yè)發(fā)展通道。把握交流輪崗的時(shí)機(jī)，與其他工作結(jié)合，適時(shí)進(jìn)行，既可以減少工作的阻力，又可與其他工作相互促進(jìn)，同時(shí)構(gòu)建一個(gè)暢通有效的審計(jì)職業(yè)發(fā)展通道。比如：與培養(yǎng)鍛煉后備干部結(jié)合，優(yōu)先選拔年輕優(yōu)秀、有培養(yǎng)前途的人員進(jìn)行崗位交流，使他們豐富經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)實(shí)際工作的磨練；與中層干部的調(diào)整結(jié)合，培養(yǎng)全面的管理人才；也可與機(jī)構(gòu)改革、競(jìng)爭(zhēng)上崗、年度考核等工作結(jié)合起來(lái)。

（4）設(shè)計(jì)具有審計(jì)行業(yè)特點(diǎn)的職業(yè)發(fā)展途徑，保證人才成長(zhǎng)與事業(yè)發(fā)展同步。在尚未設(shè)立總部和省公司“兩級(jí)派出”機(jī)構(gòu)的情況下，對(duì)經(jīng)常參加上級(jí)審計(jì)部門(mén)項(xiàng)目的基層審計(jì)人員，一是抽調(diào)時(shí)應(yīng)走正式的辦公流程，讓基層領(lǐng)導(dǎo)知道，二是完成工作后應(yīng)下文給予明確的鑒定，作為審計(jì)人員業(yè)績(jī)考核的依據(jù)，促使基層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可優(yōu)秀的審計(jì)人才，三是為優(yōu)秀基層審計(jì)人員提供晉升通道，如優(yōu)先進(jìn)入上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作、推薦優(yōu)先參加上級(jí)單位招聘等，四是賦予上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)基層審計(jì)人員晉升的話語(yǔ)權(quán)，如參與晉升考核、推薦提升職員職級(jí)等。

（四）建立審計(jì)工作考核機(jī)制，納入公司績(jī)效考核體系?？蓪?duì)所屬各單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的審計(jì)情況，納入年度業(yè)績(jī)考核，保證考核分值權(quán)重，考核結(jié)果與各單位和領(lǐng)導(dǎo)人員的績(jī)效掛鉤；將審計(jì)整改情況納入年度目標(biāo)責(zé)任制考核。制訂《目標(biāo)責(zé)任制審計(jì)考核辦法》，將整改工作進(jìn)行量化考核，計(jì)入年度目標(biāo)責(zé)任制考核總分，與各單位領(lǐng)導(dǎo)班子的切身利益掛鉤，進(jìn)一步強(qiáng)化整改的力度，推動(dòng)審計(jì)成果的運(yùn)用?！?/p>

1.孫倩倩.2014.我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型問(wèn)題研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,6。

2.王兵、鮑國(guó)明.2013.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐與發(fā)展經(jīng)驗(yàn)[J].審計(jì)研究，3。