會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)用性對(duì)比研究
——基于對(duì)高職會(huì)計(jì)教育的影響分析

●四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系 袁中文

會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)用性對(duì)比研究
——基于對(duì)高職會(huì)計(jì)教育的影響分析

●四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系 袁中文

會(huì)計(jì)有兩個(gè)大方向：理論和實(shí)務(wù)。兩者互為依存，從會(huì)計(jì)工作的角度看，需要學(xué)習(xí)基本理論，運(yùn)用基本原理處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。從事實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)工作人員，包括企業(yè)會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員、財(cái)務(wù)主管，乃至財(cái)務(wù)總監(jiān)，在熟悉基本的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)法規(guī)下完全可以勝任會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、稅務(wù)處理等會(huì)計(jì)類(lèi)工作，并不需要太高深的會(huì)計(jì)理論。但是能否合理地處理全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)法規(guī)的熟練掌握和靈活運(yùn)用才是關(guān)鍵。而對(duì)于會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的主體之一——高職院校該如何進(jìn)行教學(xué)？教師對(duì)理論和實(shí)務(wù)該如何研究？這就是學(xué)校的教學(xué)與科研關(guān)系的癥結(jié)所在，本文主要對(duì)高職會(huì)計(jì)教師教學(xué)、科研的對(duì)象——會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做一對(duì)比，指出應(yīng)該的側(cè)重方向。

會(huì)計(jì)理論 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)用性 對(duì)比

一、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的含義及關(guān)系

會(huì)計(jì)不論作為一種管理工具還是一種信息系統(tǒng)，從某種意義上說(shuō)其產(chǎn)生于產(chǎn)權(quán)理論。在現(xiàn)代社會(huì)中，公司組織形式的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生和發(fā)展有著重大的推動(dòng)作用。開(kāi)辦公司為了滿足資本需求，任何個(gè)人和企業(yè)可以出資購(gòu)買(mǎi)份額，公司運(yùn)營(yíng)獲得利潤(rùn)之后進(jìn)行分配，形成了某種意義上的股份制。但資本的集中需要規(guī)則，每個(gè)投資者投入資本必須獲得相應(yīng)分配，必須形成基本的權(quán)益規(guī)則，以明確的確認(rèn)計(jì)量規(guī)則為前提，這促使了基本會(huì)計(jì)理論的形成1。

會(huì)計(jì)理論是由各種理論要素相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)理論成為體系，是人們?cè)陂L(zhǎng)期實(shí)踐和研究中，對(duì)客觀會(huì)計(jì)規(guī)律的認(rèn)識(shí)——即來(lái)源于實(shí)踐（或?qū)崉?wù)）。阿邁德貝克奧伊著《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中，把會(huì)計(jì)理論按其作用分為兩類(lèi)，一是描述性會(huì)計(jì)理論（或?qū)嵶C會(huì)計(jì)理論）：“通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中各種實(shí)例的描述、論證和解釋?zhuān)噲D證實(shí)會(huì)計(jì)理論就是說(shuō)明會(huì)計(jì)‘是什么’”的理論；二是規(guī)定性會(huì)計(jì)理論：“試圖說(shuō)明會(huì)計(jì)‘應(yīng)當(dāng)是什么’，而不是限于說(shuō)明會(huì)計(jì)‘是什么’”的理論，并指出“會(huì)計(jì)是特定領(lǐng)域里的有益的技術(shù)2。盡管其理論框架或結(jié)構(gòu)是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，但它客觀地存在于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中。會(huì)計(jì)理論框架或結(jié)構(gòu)是由基本理論和大量的實(shí)務(wù)組成，長(zhǎng)期以來(lái)它贏得了廣大會(huì)計(jì)師們的認(rèn)同。”在書(shū)中的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，作者進(jìn)一步指出會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素，包括財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)的理論概念、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)技術(shù)等5項(xiàng)要素。

具體理論要素包括會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)理論歷史發(fā)展、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、賬項(xiàng)調(diào)整、資產(chǎn)、負(fù)債、收入、稅收、成本核算制度、所有者權(quán)益、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露、公司融資、股票投資、債券投資、預(yù)算、內(nèi)部控制、責(zé)任會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。

會(huì)計(jì)理論體系的以上內(nèi)容按構(gòu)成要素劃分，其構(gòu)成如下：

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論：會(huì)計(jì)目標(biāo)（財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)），包括會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)理論歷史發(fā)展、會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)等；會(huì)計(jì)假設(shè)，各種會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德等。

（二）會(huì)計(jì)應(yīng)用理論：會(huì)計(jì)概念（會(huì)計(jì)的理論概念，即會(huì)計(jì)對(duì)象要素定義），包括資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、負(fù)債、收入、稅收、成本核算制度、所有者權(quán)益等；會(huì)計(jì)程序和方法（會(huì)計(jì)技術(shù)），包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、賬項(xiàng)調(diào)整、會(huì)計(jì)循環(huán)、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露等；管理會(huì)計(jì)，包括公司融資、股票投資、債券投資、預(yù)算、內(nèi)部控制、責(zé)任會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等4。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是指導(dǎo)，依據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論指導(dǎo)實(shí)際會(huì)計(jì)工作和建立會(huì)計(jì)體制；會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的具體應(yīng)用，并在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上豐富和發(fā)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論。（1）在研究會(huì)計(jì)理論時(shí)，必須先了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，取得感性認(rèn)識(shí)，然后才有可能真正理解會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題，從而上升為理性認(rèn)識(shí)；（2）會(huì)計(jì)基本理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)規(guī)范的形成，并間接作用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；（3）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系一般可劃分為兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)基本理論。公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范的主要形式：會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)法律是公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范的最高形式，它的原則性總是比較強(qiáng)，具體的規(guī)范需要由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度來(lái)補(bǔ)充3。

對(duì)于會(huì)計(jì)理論不同人有不同的認(rèn)識(shí)，分類(lèi)也有一定差異，目前尚未達(dá)成共識(shí)。我國(guó)會(huì)計(jì)理論基本全盤(pán)引進(jìn)西方會(huì)計(jì)理論，且在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)處理上與國(guó)際接軌。以上介紹可以看出把會(huì)計(jì)分為理論和實(shí)務(wù)詳細(xì)區(qū)分是一件很牽強(qiáng)和困難的事，其應(yīng)用理論究其實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。仔細(xì)研究國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)的發(fā)展、變化的歷史，這種感覺(jué)更明顯。會(huì)計(jì)發(fā)展到現(xiàn)代，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、人們對(duì)會(huì)計(jì)研究的更深入，理論和實(shí)務(wù)的區(qū)分開(kāi)始明顯。根據(jù)《韋氏新國(guó)際大詞典》，理論是用系統(tǒng)性觀點(diǎn)表述某一探究領(lǐng)域的內(nèi)部聯(lián)系、概念、定義及命題?；蛑改骋惶骄款I(lǐng)域的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一貫的假設(shè)、概念性和實(shí)用性的原則[4]。會(huì)計(jì)理論是指從實(shí)踐中抽象出來(lái)的規(guī)律，用以解釋實(shí)務(wù)中的各種現(xiàn)象，并對(duì)未來(lái)做出合理的預(yù)測(cè)，指導(dǎo)人們更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的交融非常符合這一概念。

二、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的作用

筆者認(rèn)同上述觀點(diǎn)，并從實(shí)際作用角度認(rèn)為：

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論即會(huì)計(jì)一般理論，是以經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理為依據(jù)，闡述會(huì)計(jì)領(lǐng)域會(huì)計(jì)運(yùn)行規(guī)律的理論。它包括會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)本質(zhì)（會(huì)計(jì)性質(zhì)）、會(huì)計(jì)目標(biāo)等。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的特點(diǎn)是普遍性、穩(wěn)定性和指導(dǎo)性，體現(xiàn)會(huì)計(jì)的基本規(guī)律。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的作用：（1）指導(dǎo)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和形成，協(xié)調(diào)各項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)規(guī)范之間的關(guān)系；（2）引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人員靈活準(zhǔn)確地應(yīng)用各種會(huì)計(jì)規(guī)范，高效率的開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；（3）加深對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的了解，促進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究。

會(huì)計(jì)應(yīng)用理論即會(huì)計(jì)行為理論，就是通俗的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，是以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論為基礎(chǔ)，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在會(huì)計(jì)實(shí)踐中具體運(yùn)用的理論。它包括會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)方法等。會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的特點(diǎn)是特殊性、可變性和實(shí)踐性，體現(xiàn)會(huì)計(jì)的具體規(guī)律。

會(huì)計(jì)學(xué)理論，主要是研究會(huì)計(jì)的純理論，如會(huì)計(jì)歷史、產(chǎn)權(quán)結(jié)制度研究、審計(jì)歷史、國(guó)際會(huì)計(jì)分析等，這些是純學(xué)術(shù)研究，實(shí)際用途較少，筆者所指的主要是這部分會(huì)計(jì)理論。

會(huì)計(jì)理論有歸納、預(yù)測(cè)和指導(dǎo)三大作用5，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著巨大的指導(dǎo)作用：一是信息傳遞和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)功能（計(jì)量、信息反映）；二是解釋和評(píng)價(jià)功能（說(shuō)明理由、評(píng)價(jià)依據(jù)）；三是預(yù)見(jiàn)和實(shí)踐功能。

三、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的社會(huì)功用分析

把會(huì)計(jì)系統(tǒng)分成兩類(lèi)，在社會(huì)上就表現(xiàn)兩大主要陣營(yíng)：會(huì)計(jì)理論界，主要表現(xiàn)為高等院校、財(cái)政研究機(jī)構(gòu)等。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，主要表現(xiàn)為各行各業(yè)大小企業(yè)（公司）、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。但是這兩個(gè)陣營(yíng)的具體工作業(yè)務(wù)還是有交叉，并非完全截然分開(kāi)，只不過(guò)有主有次而已。比如研究機(jī)構(gòu)要根據(jù)具體業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)和制度，必須要對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)全面了解，特別是在出現(xiàn)新業(yè)務(wù)的時(shí)候，但不要求對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)具體賬務(wù)處理；而企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須要對(duì)基本會(huì)計(jì)原理熟悉，在會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則、法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，但是不需要太高深的理論。

兩個(gè)陣營(yíng)里面有一部分“跨界”優(yōu)秀人才，正是這部分優(yōu)秀人才，促使理論和實(shí)務(wù)的完美結(jié)合，使得會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)意義落于實(shí)處；同樣新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)也推動(dòng)他們研究制定新規(guī)則，探索新理論，促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

筆者認(rèn)為這部分“跨界”人才的優(yōu)勢(shì)還是在實(shí)務(wù)，所用理論還是集中在“實(shí)務(wù)性運(yùn)用理論”。純理論的高手應(yīng)該在高校（本科）中，但由于純理論的高深而“曲高和寡”，對(duì)社會(huì)（企業(yè)）的實(shí)用性大大降低。對(duì)社會(huì)的主要貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在“純理論”的研究水平，對(duì)特殊業(yè)務(wù)（如兼并、重組等）理論指導(dǎo)、制度（包含會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)政制度等）、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和修改以及會(huì)計(jì)法規(guī)的新制定和修改。但是由于理論的巨大指導(dǎo)作用，制度、準(zhǔn)則、法規(guī)的變化直接會(huì)作用于社會(huì)（企業(yè)），其產(chǎn)生的影響又是無(wú)法量化的。此時(shí)的理論和實(shí)務(wù)又變成規(guī)則的制定者和執(zhí)行者之間關(guān)系，顯然兩者的地位不對(duì)等，且數(shù)量（人數(shù)）也差異較大。

四、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)對(duì)高職教育的實(shí)用性分析

會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的傳承肯定靠教育，目前我國(guó)會(huì)計(jì)教育有職高、中職、高職、本科、研究生（碩士、博士）多種學(xué)歷層次；另外還有社會(huì)培訓(xùn)，包括實(shí)賬培訓(xùn)、會(huì)計(jì)各類(lèi)證書(shū)培訓(xùn)；此外還有新準(zhǔn)則、新制度、后續(xù)教育等，可見(jiàn)會(huì)計(jì)教育可以多層次和多元化。但對(duì)學(xué)歷教育的“出口”——學(xué)生就業(yè)單位調(diào)查發(fā)現(xiàn)：職高、中職、高職就業(yè)的絕對(duì)主體是在各類(lèi)實(shí)體企業(yè)（含金融）、公司（含商貿(mào)、投資），但不一定都是具體的會(huì)計(jì)工作；本科就業(yè)的主體還是企業(yè)、公司；研究生的就業(yè)呈現(xiàn)多元化，一者是研究生是本科生就業(yè)的延后，眼光、擇業(yè)面發(fā)生變化，其次女性居多，去學(xué)校任教居多；再次是研究機(jī)構(gòu)和金融企業(yè)居多（注：小范圍調(diào)研結(jié)果，無(wú)全面翔實(shí)數(shù)據(jù)）?？傮w看會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生不一定完全從事會(huì)計(jì)及相關(guān)工作，一些投資公司、金融企業(yè)、辦公室文員占相當(dāng)比例。而社會(huì)培訓(xùn)、新準(zhǔn)則培訓(xùn)、后續(xù)教育依然是在在職會(huì)計(jì)人員為主體的培訓(xùn)。

這也與會(huì)計(jì)本身的實(shí)用性特點(diǎn)相符，會(huì)計(jì)作為具體工作，具有較強(qiáng)的實(shí)用性，作為職業(yè)需要實(shí)踐性，具有一定的動(dòng)手能力才能勝任工作；從事會(huì)計(jì)工作需要“上崗證”，說(shuō)明會(huì)計(jì)工作有一定技術(shù)含量，但是從上崗證的難易程度、從業(yè)人員數(shù)量上看，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的技術(shù)含量不是太高；從開(kāi)設(shè)各種證書(shū)培訓(xùn)班看，不同層次證書(shū)取得不易，具有一定含金量，說(shuō)明會(huì)計(jì)技術(shù)有高低之分；從開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)校類(lèi)型看，理科、工科、文科學(xué)校都有，說(shuō)明會(huì)計(jì)辦學(xué)成本低，社會(huì)需求量大；從學(xué)歷教育的層次性上看，涵蓋從職高到研究生，說(shuō)明會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)內(nèi)容和要求的差異巨大，具有很強(qiáng)的“伸縮性”。這就是會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀和特點(diǎn)，會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)教育都具有較強(qiáng)的普適性，同時(shí)又具有較大的差異性和高低層次混合性。這些特點(diǎn)使得局外人對(duì)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)職業(yè)、會(huì)計(jì)教育的認(rèn)識(shí)會(huì)出現(xiàn)偏頗。

對(duì)于會(huì)計(jì)的學(xué)歷教育，筆者看好高職教育。理由如下：一是職高、中職處于會(huì)計(jì)的低端，從工作角度看，職高生、中職生能從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，且可能干工作相當(dāng)好，但是由于基本理論的缺乏，工作會(huì)缺乏 “后勁”（工作后提升學(xué)歷者除外）；本科、研究生從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作 “似乎屈才”，理論水平高，而從事的是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，同時(shí)中小企業(yè)缺乏上升空間，而大企業(yè)職位又有限且競(jìng)爭(zhēng)激烈，另外理論和實(shí)際尚有差距；二是會(huì)計(jì)工作實(shí)踐性強(qiáng)，理論和實(shí)務(wù)結(jié)合緊密，基礎(chǔ)工作強(qiáng)調(diào)的是動(dòng)手能力，不需要太多的高深理論知識(shí)，即使是大企業(yè)的高級(jí)職位，也要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)狀偏重實(shí)際應(yīng)用，本科的理論水平基本足夠，研究生的理論學(xué)習(xí)有點(diǎn)“資源浪費(fèi)”，即所謂高不成低不就；三是從開(kāi)設(shè)課程與實(shí)際工作的實(shí)用性看，高職課程兼顧了理論和實(shí)際的結(jié)合。筆者做了一個(gè)小范圍但具有代表性的調(diào)研：一是對(duì)本校招收的對(duì)口職高生開(kāi)設(shè)課程統(tǒng)計(jì)；二是對(duì)本校畢業(yè)于不同院校的老師上學(xué)期間課程統(tǒng)計(jì)。這些老師基本都是研究生畢業(yè)，可能本科和研究生不一定都是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，主要統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)（本科和研究生階段）課程；三是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)不同院校高職、本科和研究生的人才培養(yǎng)方案的課程。院校包括國(guó)內(nèi)外 （本校海歸老師），一般院校和211、985院校。得出結(jié)論：一不論什么層次（職高、高職、本科、研究生）、區(qū)域（國(guó)內(nèi)外）、類(lèi)型（理科、工科、文科院校）、級(jí)別（重點(diǎn)和普通）院校，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的核心骨干課程基本完全一致，即會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等；二差異體現(xiàn)三個(gè)方面：一是骨干課程以外的“拓展”課程，差異明顯；二是課程名稱(chēng)有差異，本科研究生課程名稱(chēng)以“學(xué)”居多，如會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)，即使是核心有的也存在名稱(chēng)差異，如中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（別稱(chēng)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等）；而職業(yè)教育課程基本沒(méi)有 “學(xué)”，而偏重 “基礎(chǔ)”“實(shí)務(wù)”；三是研究生不同學(xué)校的“拓展”課程與會(huì)計(jì)具體工作的關(guān)聯(lián)度差，即實(shí)用性不強(qiáng)，其次課程的門(mén)數(shù)也有一定差異，最后課程的理論性很強(qiáng)，基本是以研究為主。

從以上分析可以看出，高職會(huì)計(jì)教育的優(yōu)勢(shì)在于：一學(xué)以致用，滿足實(shí)際會(huì)計(jì)工作的需求。會(huì)計(jì)具體工作的特點(diǎn)在于實(shí)際操作，掌握基礎(chǔ)理論即可，不需要太高深理論，這與高職教育人才培養(yǎng)目標(biāo)吻合。二學(xué)生、企業(yè)雙向滿意。研究生、本科生普遍存在“眼高手低”現(xiàn)象，剛進(jìn)企業(yè)，不能立即適應(yīng)工作，需要一段時(shí)間的過(guò)渡期。另外還有與學(xué)歷層次匹配的較高期望值，包括薪酬、福利、工作環(huán)境和職位等，一旦不能滿足，離職現(xiàn)象明顯。職高、中職生能快速上手，但時(shí)間一長(zhǎng)，缺乏后勁，露出短板——理論欠缺。而高職生剛好處于中間層，無(wú)論是動(dòng)手能力、理論水平、學(xué)歷層次、期望值等，使得學(xué)生對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度較高，企業(yè)較為滿意。三是女性生源優(yōu)勢(shì)。工作適合性，因?yàn)榕韵鄬?duì)于男性更細(xì)心，工作相對(duì)環(huán)境好，壓力相對(duì)低，社會(huì)、家庭共同認(rèn)可，現(xiàn)實(shí)中女生占一個(gè)班級(jí)的四分之三還強(qiáng)（本校實(shí)際情況）；專(zhuān)業(yè)的約束性，許多工科、理科專(zhuān)業(yè)不適合女性，自然的性別限制，部分文科專(zhuān)業(yè)需要特長(zhǎng)，如表演、美術(shù)；再次性別思維方式先天的差異性，導(dǎo)致的高考成績(jī)對(duì)學(xué)校、專(zhuān)業(yè)的選擇范圍，也造成眾多女生選擇高職會(huì)計(jì)教育。

基于上述分析，會(huì)計(jì)高職教育的教學(xué)側(cè)重點(diǎn)十分清晰——基礎(chǔ)理論+實(shí)踐（動(dòng)手能力）。在實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的前提是教師隊(duì)伍要明確理解這一要點(diǎn)，并貫徹到具體的教學(xué)環(huán)節(jié)中。這樣高職教育對(duì)教師的要求應(yīng)該也很清楚——不需要高深的理論，強(qiáng)調(diào)實(shí)際操作能力。高深理論在高職教育中無(wú)用武之地——“高射炮打蚊子”，作為高職老師本科所學(xué)的理論足夠。其次強(qiáng)調(diào)的是動(dòng)手能力，這是高職教師隊(duì)伍的一個(gè)“痛點(diǎn)”?，F(xiàn)在絕大多數(shù)新老師都是研究生學(xué)歷，基本上都是從學(xué)校到學(xué)校，自身還缺乏一定的實(shí)踐動(dòng)手能力。這就是學(xué)校的師資隊(duì)伍建設(shè)目標(biāo)之一，到會(huì)計(jì)師事務(wù)所或企業(yè)兼職鍛煉，培養(yǎng)教師的動(dòng)手能力，是師資隊(duì)伍建設(shè)的“必修課”6。

其次對(duì)于高職學(xué)校的教學(xué)科研也必須圍繞 “基礎(chǔ)理論+實(shí)踐（動(dòng)手能力）”這個(gè)主題展開(kāi)，不能向本科院?？待R，一味追求理論“高度”，可能會(huì)“閉門(mén)造車(chē)”，科研成果也只能是 “觀賞性或獎(jiǎng)勵(lì)性成果”沒(méi)有任何實(shí)效性，與高職的教育脫節(jié)，費(fèi)力不討好。筆者認(rèn)為現(xiàn)階段高職的科研主要是解決學(xué)生動(dòng)手能力的培養(yǎng)，即工學(xué)結(jié)合的實(shí)訓(xùn)方法、模式研究7，其次是正對(duì)高職學(xué)生的實(shí)際情況的教學(xué)方法研究。

五、總結(jié)

在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，會(huì)計(jì)的規(guī)則、制度有所變化，會(huì)計(jì)在不斷發(fā)展完善中，準(zhǔn)則、制度、法規(guī)的變化有時(shí)候可能頻繁和劇烈，但基礎(chǔ)理論知識(shí)作為其中的規(guī)律性的東西變化很少，前沿理論推陳出新需要時(shí)間的沉淀。儲(chǔ)備的理論知識(shí)豐富，可以更快、更準(zhǔn)的理解變更的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)也有助于真正領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)法規(guī)制定的初衷，更能理解法規(guī)的實(shí)質(zhì)。很多情況下，理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐是需要一個(gè)過(guò)程，提前做好理論上的準(zhǔn)備，實(shí)際應(yīng)用時(shí)才可做到胸有成竹。同時(shí)從合理的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提煉出理論成分，可以加深對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)，也有利于會(huì)計(jì)理論體系的不斷完善。

理論的學(xué)習(xí)是為了更好地利用，實(shí)務(wù)操作就是把理論與實(shí)踐相結(jié)合。再高深強(qiáng)大的理論也只有在實(shí)際工作中才能體現(xiàn)其作用，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作才是會(huì)計(jì)具體工作的重點(diǎn)內(nèi)容。只有加強(qiáng)實(shí)務(wù)處理能力，才能使理論知識(shí)得以利用，做到理論指導(dǎo)實(shí)踐。會(huì)計(jì)工作是很瑣碎和細(xì)致，“紙上得來(lái)終覺(jué)淺，絕知此事躬行?！笨傮w來(lái)說(shuō)，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)框架和全部業(yè)務(wù)處理流程的不了解，以及會(huì)計(jì)知識(shí)的零散性，知識(shí)沒(méi)有系統(tǒng)化，操作起來(lái)會(huì)倍感到吃力，所以理論和實(shí)踐的結(jié)合需要時(shí)間的積累。

會(huì)計(jì)意識(shí)的培養(yǎng)也是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，學(xué)會(huì)用會(huì)計(jì)的眼光看問(wèn)題處理問(wèn)題，需要及時(shí)了解會(huì)計(jì)的變化發(fā)展，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣?！?/p>

1.葛家澍、林志軍.2011.現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論（第三版）[M].廈門(mén)大學(xué)出版社。

2.劉淑蓮主編.2012.會(huì)計(jì)理論[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。

3.許家林等.2011.會(huì)計(jì)理論[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社。

4.葛家澍、杜興強(qiáng)著.2005.會(huì)計(jì)理論[M]，復(fù)旦大學(xué)出版社。

5.參閱林志軍譯.1988.巴其河勒會(huì)計(jì)論[M].立信會(huì)計(jì)出版社。6.袁中文.2013.高職教育改革十年思考——以會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)為例[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)綜合版，4。

7.袁中文.2008.高職院校會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)的研究與實(shí)踐[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，23。