淺析稅收風(fēng)險管理中大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用

●胡曉北 岳書銘

淺析稅收風(fēng)險管理中大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用

●胡曉北 岳書銘

大數(shù)據(jù)(Big Data)，又稱為巨量資料，指的是數(shù)據(jù)類別特別大的數(shù)據(jù)集，并且數(shù)據(jù)集無法用傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫工具對其內(nèi)容進(jìn)行抓取、管理和處理。狹義上來說，大數(shù)據(jù)也指舍棄隨機(jī)分析法或抽樣調(diào)查的捷徑，而對可能搜集采用到的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理。

隨著社會現(xiàn)代信息化步伐的不斷加快，大數(shù)據(jù)正逐步蛻變?yōu)楝F(xiàn)代社會基礎(chǔ)設(shè)施的重要組成部分，就像交通、水利、電力和網(wǎng)絡(luò)通信一樣不可或缺，并對經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、社會學(xué)和許多門類科學(xué)產(chǎn)生巨大的影響。目前，我國稅收風(fēng)險管理的重要依據(jù)來自于大量的涉稅數(shù)據(jù)，稅收數(shù)據(jù)的采集和利用貫穿稅收風(fēng)險識別、稅收風(fēng)險評價等各個環(huán)節(jié)，將大數(shù)據(jù)理念引入稅收風(fēng)險管理，確保數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確、完整、全面，并改變以往的數(shù)據(jù)應(yīng)用思維，是提升稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險控制水平，提高稅收征管效率的必由之路。

一、把好質(zhì)量關(guān)，提高數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確完整性

提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)入要求，確保數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確、完整，是開展大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)，海量數(shù)據(jù)的良莠不齊是大數(shù)據(jù)時代進(jìn)行精確分析的一大難題。同樣，在稅收風(fēng)險管理過程中，采集的數(shù)據(jù)信息是否準(zhǔn)確和完整，直接影響著稅收風(fēng)險分析的準(zhǔn)確度和全面性，進(jìn)而影響稅收風(fēng)險處置和稅收風(fēng)險評價的正確性，如果稅收風(fēng)險識別所需的信息不完整、不準(zhǔn)確，會使稅收風(fēng)險管理的效率大打折扣。

目前，我國稅務(wù)部門釆集的涉稅信息主要來源于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收采集和納稅人自行申報，涉稅數(shù)據(jù)信息采集范圍小，納稅申報表及附列資料的內(nèi)容單一。在信息釆集的整個過程中，依靠的主要是納稅人自行填寫，稅務(wù)人員的指導(dǎo)很有限，因而納稅人的文化水平直接影響到涉稅數(shù)據(jù)的真實完整性。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作過程中對歷史數(shù)據(jù)的導(dǎo)入、錯誤操作等行為也會產(chǎn)生大量的不規(guī)范數(shù)據(jù)、垃圾數(shù)據(jù)和缺失數(shù)據(jù)。部分辦稅員和管理員對涉稅信息的重要性認(rèn)識不夠，稅收管理員隊伍老齡化現(xiàn)象較為嚴(yán)重，計算機(jī)應(yīng)用水平十分有限，很多時候仍停留在紙上辦公，這與現(xiàn)代稅收征管工作的信息化要求有較大差距。這些不良因素帶來的涉稅數(shù)據(jù)采集不規(guī)范的問題，對涉稅數(shù)據(jù)的分析利用，乃至對征管質(zhì)量都有不利影響，極易引發(fā)稅收風(fēng)險。在實際工作中，數(shù)據(jù)信息采集不規(guī)范的問題時常發(fā)生，進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)核心征管系統(tǒng)中，如果查詢納稅人的登記信息，會發(fā)現(xiàn)有些納稅人的注冊資金空白或為0；有的納稅人的身份證號位數(shù)不對，14位、17位身份證號碼大量存在；有的納稅人的經(jīng)營注冊地址不完整，沒有精確到街道門牌號等；有的企業(yè)法人或辦稅人員的聯(lián)系電話要么位數(shù)不對，要么為空，要么可以看出來明顯是編造的，甚至不同的納稅人用同一個電話號碼；除了以上這些納稅人填寫的基礎(chǔ)信息外，其他如車船產(chǎn)權(quán)、土地出讓、房屋產(chǎn)權(quán)、會計賬簿等附列信息采集也存在各種各樣的問題，這些信息基本上都是空白，沒有按要求填寫，甚至存在納稅人在后期辦理納稅申報時發(fā)現(xiàn)沒有稅種認(rèn)定信息的現(xiàn)象。

大力推進(jìn)稅源管理的科學(xué)化、精細(xì)化進(jìn)程，要以全面、真實、準(zhǔn)確的稅收數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)。在稅收風(fēng)險管理的實際工作中，高質(zhì)量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是工作的前提和關(guān)鍵。只有不斷提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、完整、可靠，才能保證稅收風(fēng)險識別的精準(zhǔn)性，為下一步的稅收風(fēng)險評價和處置提供堅實可靠的依據(jù)。總體上看，可以從以下幾個方面努力把握好數(shù)據(jù)質(zhì)量關(guān)：一是研究制訂科學(xué)合理的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，提高信息接入質(zhì)量門檻。嚴(yán)格的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是確定數(shù)據(jù)是否合規(guī)的準(zhǔn)則，是進(jìn)行數(shù)據(jù)相關(guān)管理工作的基本規(guī)范要求?？茖W(xué)合理的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對采集規(guī)范信息、錄入系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)等具有實際操作指導(dǎo)性，有利于加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息質(zhì)量管理，也有利于數(shù)據(jù)交換和外部信息共享。當(dāng)前正在運行的稅源征管信息系統(tǒng)對涉稅信息錄入要求較低，應(yīng)逐步制定實施全?。ㄊ校┙y(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，用于規(guī)范和約束基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的數(shù)據(jù)采集工作。二是完善征管數(shù)據(jù)審核審計子系統(tǒng)，建立數(shù)據(jù)審計平臺功能，總結(jié)歸納數(shù)據(jù)審計校驗規(guī)則，開發(fā)相應(yīng)的數(shù)據(jù)審計軟件，加強(qiáng)對已采集數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系的審核。通過該系統(tǒng)可以對已采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行完整性、全面性和邏輯性進(jìn)行檢查，包括稅務(wù)登記、稅種認(rèn)定、發(fā)票發(fā)售和驗舊、申報征收、稅務(wù)注銷等多個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)審核，并制定統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)，指定存放區(qū)域，全過程把好數(shù)據(jù)質(zhì)量關(guān)。三是建立涉稅信息質(zhì)量管理長效機(jī)制，加強(qiáng)涉稅信息考核管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)電子稅務(wù)部門應(yīng)安排專人對信息數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，并實行問責(zé)機(jī)制，將數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性列入績效考核當(dāng)中，切實引起稅務(wù)工作人員的重視。同時，加大對征管信息庫基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的維護(hù)，及時清理垃圾信息，安排專人負(fù)責(zé)納稅人涉稅基礎(chǔ)信息的釆集和維護(hù)工作，建立電子數(shù)據(jù)信息釆集維護(hù)的長效跟蹤機(jī)制。

二、擴(kuò)展采集途徑，提高數(shù)據(jù)信息的全面性

在過去很長一段時間里，準(zhǔn)確分析大量數(shù)據(jù)是一種很難完成的挑戰(zhàn)，因為記錄、存儲和分析數(shù)據(jù)的信息化工具達(dá)不到要求，我們只能采集少量數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析運用，即使目前突破了條件限制，在過程中仍會自然地將數(shù)據(jù)進(jìn)行刪減，人為限制了數(shù)據(jù)量的搜集，但大數(shù)據(jù)時代中我們可以處理的數(shù)據(jù)量已經(jīng)大大地增加，全面而龐大的數(shù)據(jù)可以讓我們對事情的看待更為準(zhǔn)確和宏觀。同時，我們所處社會的關(guān)聯(lián)程度日趨復(fù)雜，個體不可能獨立于社會而存在，數(shù)據(jù)的記錄也是全方位全過程的，不存在任何死角，對蛛絲馬跡的線索運用將更為廣泛和普遍。

就目前稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息采集來看，普遍存在兩點局限：一是采集信息要求不高，納稅人填寫稅務(wù)登記表格時往往只需要填寫部分內(nèi)容，大部分表格都是以空白形式存檔，對涉稅信息采集只求局部，不追求全面；二是采集信息途徑單一，信息來源往往僅限于納稅人本身，以及國稅、地稅、工商、銀行等少數(shù)部門之間簡單的信息交換，而不是實現(xiàn)真正意義上的信息共享。稅收風(fēng)險管理從本質(zhì)上來講就是對納稅人進(jìn)行信息采集和審核，如果納稅人有關(guān)的所有信息很難采集完整，不利于對納稅人進(jìn)行風(fēng)險分析，極易引發(fā)涉稅風(fēng)險。反之，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的生產(chǎn)銷售情況了如指掌，運籌帷幄，將會不再局限于“管中窺豹”。以房地產(chǎn)行業(yè)為例，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)收收入，應(yīng)按預(yù)計計稅毛利率（15%、10%、5%、3%）分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時計算結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本，計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中。如果房管局的信息可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享，那么企業(yè)預(yù)售房屋收入的準(zhǔn)確性就有保障，大大降低少計收入風(fēng)險；如果國家土地儲備中心的信息可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享，那么企業(yè)的土地成本就可以準(zhǔn)確計算；如果銀行的信息可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享，那么企業(yè)賬外收入的情況就有跡可查；如果自來水公司、供熱公司、電力公司的信息可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享，那么企業(yè)配套設(shè)施建設(shè)費用就能一目了然，等等。

在歐美國家，信息化技術(shù)發(fā)展較快，信息采集和共享制度比較完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采集利用到比較全面的企業(yè)涉稅信息。如澳大利亞稅務(wù)局已經(jīng)建立完善了納稅人的基本信息資料庫，這些數(shù)據(jù)的來源包括進(jìn)出口管理部門、銀行等金融機(jī)構(gòu)、移民管理部門、股票交易市場、房產(chǎn)土地部門、車管部門等，使得它的風(fēng)險管理系統(tǒng)能夠運用大量的外部相關(guān)信息進(jìn)行多角度、全方位的綜合性分析，風(fēng)險評價的準(zhǔn)確性得到極大的提高。因此，我國各級政府部門應(yīng)借鑒國際稅收先進(jìn)經(jīng)驗，打破部門之間存在的“信息壁壘”，逐步建立以地方政府為主導(dǎo)，各相關(guān)部門協(xié)作配合的公共部門信息共享平臺，將住房與城鄉(xiāng)建設(shè)委員會、房屋管理局、人民法院、財政局、海關(guān)、審計局等政府機(jī)關(guān)，及銀行、各行業(yè)協(xié)會等機(jī)構(gòu)，包括電視、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體吸納進(jìn)來，制定規(guī)范統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)，建立便捷暢通的信息獲取渠道，充分利用電子網(wǎng)絡(luò)快速獲取所需的數(shù)據(jù)信息，確保各經(jīng)濟(jì)實體的相關(guān)涉稅信息都能及時準(zhǔn)確地納入稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)，為開展稅收風(fēng)險識別和稅收風(fēng)險評價提供可靠、有效的信息來源。同時，應(yīng)不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)外部信息共享協(xié)作機(jī)制的運行效率，達(dá)到及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、及時處理問題的效果，更好地解決稅收工作中征納雙方涉稅信息不對稱問題。建議政府將第三方信息共享平臺納入各部門目標(biāo)責(zé)任制考核內(nèi)容，防止“自比自劃”的情況發(fā)生，確保責(zé)任單位間達(dá)成共識，保證數(shù)據(jù)的充分、及時、有效共享。同時，各稅務(wù)部門需要狠下力氣，從上至下打破內(nèi)部之間職責(zé)相對獨立的弊病，整合辦公系統(tǒng)軟件，對信息采集進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和科學(xué)分工，形成一種長效的交流反饋機(jī)制，努力拓展和暢通信息獲取渠道，做好稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息的比對工作，充分發(fā)揮已有涉稅信息的最大化采集利用。

三、破除模型弊端，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的“私人定制”

一直以來，我們總是習(xí)慣把提取樣本、分析樣本、制定模型、模型運用等流程，當(dāng)做分析和解決問題的基本思路。但是通過模型的制定，以部門代表全體的方法只是基于少數(shù)樣本的選取，代表性沒有根本保障，同時該方法的運用也會因為對象個體的差異性而受限，具有一定的局限性。如今，技術(shù)環(huán)境已經(jīng)有了很大的改善，在大數(shù)據(jù)時代我們可以對每一個樣本進(jìn)行分析，制定出針對個體的指標(biāo)體系，從而進(jìn)行精細(xì)化的監(jiān)督和管理。當(dāng)然，在某些特定的情況下，我們依然可以使用模板分析法，但它正逐步被“私人定制”散發(fā)出的光芒所掩蓋。

在稅收風(fēng)險管理工作中，我們期望能夠通過部分企業(yè)的風(fēng)險管理總結(jié)開發(fā)適用于某一行業(yè)或具備某些相同特征的企業(yè)的風(fēng)險管理模型，對模型的制定往往投入很大的精力，模型建成后又以該模型為樣板，推廣應(yīng)用到該行業(yè)的風(fēng)險管理中，并期待著良好的效果，以求達(dá)到畢其功于一役的目的。這種以樣本推測總體，以部分代表全部的思維模式，已經(jīng)逐步顯露弊端。同一行業(yè)中的每個企業(yè)都是獨立的個體，出現(xiàn)的問題各不相同，均有其自身的特殊性。以房地產(chǎn)行業(yè)為例，僅其未按預(yù)計計稅毛利率確認(rèn)收入一項，各企業(yè)的處理就存在很多差異：甲公司將預(yù)收房屋款項計入其他往來款中，未按計稅毛利率計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；乙公司預(yù)售收入2010年仍按15%計稅毛利率計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而法規(guī)規(guī)定2010年應(yīng)按25%預(yù)征利潤率計算應(yīng)稅利潤，出現(xiàn)10%的差額未計入企業(yè)所得額；丙公司的情況則是自2004年至今一直按照預(yù)計毛利率進(jìn)行預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工后仍未結(jié)轉(zhuǎn)成本收入。相比而言，不同的行業(yè)之間則更加沒有可參照性，所得稅法規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入計入預(yù)收賬款，這與其他的行業(yè)企業(yè)的稅務(wù)處理有著天壤之別。

前任蘋果公司總裁喬布斯治療癌癥的過程對這種“私人定制”思維在現(xiàn)實生活運用十分具有代表性。醫(yī)生將喬布斯身上所有DNA和腫瘤DNA進(jìn)行排序，進(jìn)而得到了整個基因密碼的數(shù)據(jù)文檔，然后基于他的特定基因組成，按所需的效果有針對性地進(jìn)行治療。在治療過程中，如果癌癥病變導(dǎo)致所用藥物失效，醫(yī)生就及時更換另一種藥物繼續(xù)救治。雖然最終沒能治愈，卻已將他生命延續(xù)多年，這已然取得了巨大的勝利。同樣的，作為稅務(wù)部門，我們所做出的每一個行業(yè)模型不可能完全適用于每一個企業(yè)，就像是產(chǎn)生于樣本實驗中的醫(yī)療藥物不一定適用于相同癥狀的病人一樣。我們應(yīng)該尊重企業(yè)情況的特殊性，在行業(yè)特征的指導(dǎo)下，對所有企業(yè)的信息進(jìn)行系統(tǒng)分析，制定出適用于該企業(yè)自身的稅收風(fēng)險管理體系，而不是單單依靠模型中的通用指標(biāo)測算。假設(shè)稅收風(fēng)險管理工作單純按照某種特定模型去進(jìn)行工作流程，結(jié)果必然會出現(xiàn)因為忽視企業(yè)特殊性的存在而忽視更大的稅收風(fēng)險點。這就需要我們在稅收風(fēng)險管理過程中，注重不同企業(yè)的特殊性，考慮到更多的因素，在充分利用大數(shù)據(jù)的情況下尋找更具客觀性、實用性、針對性的數(shù)據(jù)分析方法，樹立更具開創(chuàng)性的數(shù)據(jù)使用理念。

（作者單位：山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）