會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的政府監(jiān)管模式分析

●中鋁佛山國(guó)際貿(mào)易有限公司 梁土金

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的政府監(jiān)管模式分析

●中鋁佛山國(guó)際貿(mào)易有限公司 梁土金

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布及實(shí)施，為了提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告質(zhì)量，降低資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊的情況，使投資者的利益得到保護(hù)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公平以及公正性，在實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，政府監(jiān)管有著至關(guān)重要的作用，其可以確保相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落到實(shí)處，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)核算觀察會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值。為了對(duì)政府監(jiān)管模式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的應(yīng)用價(jià)值以及應(yīng)用策略進(jìn)行全面了解，本文將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中最佳政府監(jiān)管模式展開(kāi)分析。

政府監(jiān)管 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 最佳模式

引言

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)入了飛速發(fā)展的時(shí)段，我國(guó)的各類(lèi)企業(yè)也變得越來(lái)越多，其中以中小企業(yè)為主，據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)的中小企業(yè)已經(jīng)超過(guò)了四千多萬(wàn)戶(hù)，其會(huì)計(jì)工作是否順利開(kāi)展對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有著至關(guān)重要的作用。我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)的數(shù)量使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)管任務(wù)變得異常繁重，且容易出現(xiàn)監(jiān)管力度不足等情況。為了加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)財(cái)政資金的管理以及監(jiān)督力度，我國(guó)財(cái)政部門(mén)對(duì)于各類(lèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式也逐漸向著集中核算的方向發(fā)展。這種會(huì)計(jì)核算模式可以對(duì)企業(yè)的資金流向?qū)崟r(shí)監(jiān)控，確保企業(yè)的會(huì)計(jì)預(yù)算的順利進(jìn)行。由于會(huì)計(jì)集中核算的模式在我國(guó)的起步時(shí)間相對(duì)較晚，目前該模式在事業(yè)單位中的使用還處于發(fā)展、探究的階段，因此，其在使用過(guò)程中還存在或多或少的問(wèn)題，因此，就必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的背景

會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語(yǔ)言，其對(duì)企業(yè)的投資、政府融資以及商業(yè)貿(mào)易交流決策均具有至關(guān)重要的意義，建立高效有序的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以及有序的會(huì)計(jì)環(huán)境可以為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為現(xiàn)代企業(yè)制度下的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)信息的披露具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，這也使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題成為了社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題以及財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)信息治理過(guò)程中的重要議題之一。就我國(guó)的具體情況而言，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)也存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的情況，此類(lèi)情況雖未引發(fā)金融危機(jī)，但其仍對(duì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展造成了傷害。此類(lèi)情況的出現(xiàn)，迫使會(huì)計(jì)行業(yè)以及政府必須做出快速反應(yīng)。21世紀(jì)以來(lái)，歐盟國(guó)家對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊情況開(kāi)始著手調(diào)查，并制定了相應(yīng)的懲罰機(jī)制，我國(guó)在這方面也加大了法制以及監(jiān)管力度。目前，各國(guó)在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的情況進(jìn)行處理時(shí)，建立相應(yīng)的應(yīng)急措施，同時(shí)將注意力逐漸放在了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究方面，并試圖從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身來(lái)找出解決的方法。

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更替較為頻繁，這就在一定程度上增加了企業(yè)會(huì)計(jì)處理的成本與難度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不完善以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能得到有效的貫徹落實(shí)，部分業(yè)務(wù)缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范以及約束。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過(guò)程中，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制較為特殊，不能完全按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范以及準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)執(zhí)行準(zhǔn)則。基于此，在對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，必須從我國(guó)的具體國(guó)情入手，以此來(lái)完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，降低財(cái)務(wù)舞弊的情況出現(xiàn)，確保我國(guó)的資本市場(chǎng)能夠得到持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

二、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀

為了使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于標(biāo)準(zhǔn)化，就必須確保相關(guān)準(zhǔn)則的制定程度以及制定者相對(duì)獨(dú)立，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定會(huì)受到區(qū)域環(huán)境的制約，因此，在對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定時(shí)，必須注重我國(guó)的基本國(guó)情，以此來(lái)制定出與我國(guó)國(guó)情以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境相符合的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定以及執(zhí)行時(shí)，必須將其成本考慮在內(nèi)，以此來(lái)降低制定過(guò)程中的社會(huì)總成本。為了確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較高的實(shí)用價(jià)值，在對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行指定時(shí)，就必須適當(dāng)加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)的成本投入，以此來(lái)增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的透明度，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。會(huì)計(jì)制度不僅是一種技術(shù)，還具有經(jīng)濟(jì)后果，就本質(zhì)方面而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是經(jīng)濟(jì)利益分配問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定對(duì)不同利益集團(tuán)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有不同的影響，從而導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富重新分配，因此，不同利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)、參與，也是出于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的考慮。在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行指定時(shí)，只要有可能，利益相關(guān)者均想對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及實(shí)施加以干預(yù)或影響，就當(dāng)前的情況而言，在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)制度進(jìn)行制定時(shí)，各方利益相關(guān)者參與越充分，其形成的會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就更加客觀、公平。

根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，為了確保政府部門(mén)能夠?qū)?huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)情況進(jìn)行有效監(jiān)督，在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行設(shè)定時(shí)，必須確保其具有以下特點(diǎn)：①權(quán)威性：在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行設(shè)定、發(fā)布以及實(shí)施均不許經(jīng)過(guò)一定的權(quán)威部門(mén)，且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性主要取決于發(fā)布機(jī)構(gòu)是否具有權(quán)威性，為了確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠得到順利實(shí)施，并取得較好的效果，就必須得到權(quán)威機(jī)構(gòu)的支持。②理論性：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)定必須來(lái)源于實(shí)踐，同時(shí)也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)與提高。與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相比，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一定程度的理論升華與提高，他還可以對(duì)實(shí)踐提供一定的指導(dǎo)，其指導(dǎo)的內(nèi)容主要為具有普遍性的基本事項(xiàng)，而不是簡(jiǎn)單的對(duì)應(yīng)方式，以此來(lái)確保會(huì)計(jì)制度具有靈活性。③發(fā)展性：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須具備相對(duì)穩(wěn)定性，同時(shí)也必須確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的應(yīng)變能力，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠在實(shí)踐中得以完善。一般情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在一定地理范圍內(nèi)實(shí)施的，它與歷史、文化、政治、經(jīng)濟(jì)背景息息相關(guān)，因此，在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行設(shè)定時(shí)，必須確保其具有環(huán)境適應(yīng)性。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行采用政府監(jiān)管模式的必要性

就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況而言，政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及執(zhí)行情況均引起了高度重視，不過(guò)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中，由于受到各種因素的影響，政府監(jiān)管不能面面俱到，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。就會(huì)計(jì)市場(chǎng)的具體情況而言，在執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，政府的監(jiān)管工作就顯得尤為重要了。政府在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，由于受到虛假信息的影響，政府的監(jiān)管力度以及監(jiān)管效果就顯得尤為重要了。就《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況而言，在政府監(jiān)管模式下，通過(guò)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)準(zhǔn)則，使我國(guó)各類(lèi)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)得到統(tǒng)一，從而降低小企業(yè)因會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷錯(cuò)誤而出現(xiàn)漏洞，使小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作得以簡(jiǎn)化，提高其會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性以及速度。通過(guò)對(duì)大量企業(yè)的會(huì)計(jì)情況進(jìn)行分析分析發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果與執(zhí)行者的素質(zhì)以及理念息息相關(guān)，因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中，必須對(duì)文化、社會(huì)傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素以及制度環(huán)境因素等可能影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的相關(guān)因素進(jìn)行分析，以此來(lái)提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠順利執(zhí)行。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中最佳政府監(jiān)管模式分析

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中如果沒(méi)有政府出面進(jìn)行適當(dāng)監(jiān)管，就會(huì)出現(xiàn)一系列的問(wèn)題，比如：甲、乙兩個(gè)會(huì)計(jì)人員在同一家企業(yè)工作，甲如果違背了職業(yè)道德就可以取得4個(gè)單位的利益，但其不違背職業(yè)道德就只能獲得1個(gè)單位的利益，就經(jīng)濟(jì)學(xué)層面而言，乙會(huì)計(jì)人員選擇違反職業(yè)道德，這就使得絕大部分企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益化最大化而選擇乙這樣的會(huì)計(jì)人員，絕大部分會(huì)計(jì)人員為了得到更高的待遇或穩(wěn)定的工作就會(huì)選擇違背職業(yè)道德。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，如果政府的監(jiān)管模式的某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷裂，就會(huì)出現(xiàn)監(jiān)管力度不足的情況，此時(shí)如果存在甲、乙兩類(lèi)會(huì)計(jì)工作人員，絕大部分企業(yè)會(huì)選擇乙類(lèi)會(huì)計(jì)人員，從而使得政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管缺乏有效性，不能將政府監(jiān)管的效果發(fā)揮到最大。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，將會(huì)計(jì)市場(chǎng)實(shí)施的時(shí)間作為基礎(chǔ)，分別在事前、事中監(jiān)管以及事后懲罰，將其有機(jī)結(jié)合在一起，對(duì)其執(zhí)行的全過(guò)程進(jìn)行有力監(jiān)管，采用合理的措施來(lái)控制企業(yè)的會(huì)計(jì)運(yùn)算工作，并對(duì)會(huì)計(jì)人員可能違反職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)管，降低其出現(xiàn)違背職業(yè)道德的概率。在對(duì)我國(guó)中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況實(shí)行政府監(jiān)管時(shí)，最好采用事前、事中預(yù)防以及事后處罰的方式來(lái)進(jìn)行全程控制，避免會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中只考慮經(jīng)濟(jì)效益，違背職業(yè)道德，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，以便于有效規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)，避免出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，提高我國(guó)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管力度，使經(jīng)濟(jì)建設(shè)向著健康方向發(fā)展。

五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中政府監(jiān)管模式的應(yīng)用策略

根據(jù)上文對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中影響其執(zhí)行情況的相關(guān)因素進(jìn)行分析，為了提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中政府監(jiān)管的價(jià)值，可以從以下幾個(gè)方面著手。

（一）政府事前監(jiān)管。企業(yè)在執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，政府事前監(jiān)管主要是指對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行監(jiān)管，就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定情況而言，在制定相關(guān)程序時(shí)，政府的參與占據(jù)絕大部分作用，而絕大部分其他參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行工作的有關(guān)的人員難以參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作中，這就在一定程度上導(dǎo)致我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政府事前監(jiān)管力度存在明顯不足。就這一方面的情況而言，就這個(gè)層面的情況而言，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，必須強(qiáng)化政府事前監(jiān)管的工作力度，增加除政府之外參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行工作的相關(guān)人員的參與率，以此來(lái)強(qiáng)化政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的監(jiān)管力度，以便于有效提高我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作的執(zhí)行水平，以此來(lái)提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)率。

（二）事中監(jiān)管企業(yè)。在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，政府必須強(qiáng)化對(duì)其執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)管力度，通過(guò)合理的評(píng)價(jià)方法以及衡量手段來(lái)提高政府的監(jiān)管效率。政府在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行事中監(jiān)管時(shí)，最好對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管，在此過(guò)程中，必須確保政府的監(jiān)管活動(dòng)具有實(shí)時(shí)性，且必須對(duì)其進(jìn)行持續(xù)性動(dòng)態(tài)監(jiān)管。此外，政府在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，必須確保各個(gè)監(jiān)管點(diǎn)之間具有互動(dòng)性，以此來(lái)確保企業(yè)與政府之間能夠及時(shí)溝通，以此來(lái)強(qiáng)化政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)管力度，從而提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行水平。

（三）事后懲罰的監(jiān)管力度。政府在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，不僅要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的事前監(jiān)管以及事中監(jiān)管，而且還必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后的監(jiān)管力度。對(duì)于未能?chē)?yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)則的企業(yè)，政府一定要制定出相關(guān)懲罰措施，并將其落到實(shí)處，所謂的事后懲罰主要是指政府必須在各個(gè)主管部門(mén)權(quán)利與責(zé)任劃分的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)、審計(jì)部門(mén)以及財(cái)政部門(mén)的作用。在此過(guò)程中，必須以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行到位為基礎(chǔ)，對(duì)不能?chē)?yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)和個(gè)人，必須以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行處罰，如有必要還可以根據(jù)其實(shí)際情況來(lái)加大處罰力度，以此來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，其執(zhí)行水平高低與政府監(jiān)管模式之間存在密切的聯(lián)系，換而言之，政府監(jiān)管模式是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能夠得以落實(shí)的基礎(chǔ)。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況進(jìn)行事前、事中監(jiān)督，事后懲罰，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效落實(shí)?！?/p>

1.池昭梅.2012.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)推進(jìn)實(shí)施機(jī)制構(gòu)建探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，9。

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）