新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》若干變化的思考

□彭 軍

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)近幾年來快速發(fā)展，醫(yī)院原有的財(cái)務(wù)管理體制已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，必須改革。而新執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》更符合我國(guó)公立醫(yī)院的特點(diǎn)要求，對(duì)于加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算及收支管理、推行對(duì)醫(yī)職人員績(jī)效考核等具有很重要的意義。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變化

(一)新制度中的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生了變化。與舊制度相比較，新制度中的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生了變化，在舊制度中不但采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，而且還采用了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的首付實(shí)現(xiàn)制度進(jìn)行核算，這直接增加了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中的矛盾。雖然所采取的首付實(shí)現(xiàn)制是為了強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院是事業(yè)單位成員的本質(zhì)，但是卻由于采用責(zé)權(quán)發(fā)生制而與其他事業(yè)單位存在差別。而新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)于進(jìn)一步明確了公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，并指出醫(yī)院的五種會(huì)計(jì)要素:分別是資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用以及收入，新的制度主要是強(qiáng)調(diào)以責(zé)權(quán)發(fā)生制為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的主要原則，使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與其他企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)基本相同，也彌補(bǔ)了原有制度由于采取收付實(shí)現(xiàn)制度出現(xiàn)的一些缺陷問題，促使醫(yī)院更加靈活運(yùn)用成本核算，并對(duì)醫(yī)院中各個(gè)科室與部門進(jìn)行績(jī)效考核，以此來提升醫(yī)院的管理水平，促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)務(wù)工作者對(duì)工作的積極性。

(二)新制度中的固定資產(chǎn)核算發(fā)生了變化。與舊制度相比較，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的固定資產(chǎn)核算發(fā)生了變化，原有的固定基金核算辦法，轉(zhuǎn)變?yōu)槔塾?jì)折舊核算科目。原有的會(huì)計(jì)制度在對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，不但設(shè)定了融資租購(gòu)入固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)核算科目，而且固定資產(chǎn)科目余額與及固定基金科目余額基本相等同。而新的制度則更好貫徹了醫(yī)院企業(yè)化改革的標(biāo)準(zhǔn)。新的會(huì)計(jì)制度增加了一些相關(guān)規(guī)定是專門針對(duì)固定資產(chǎn)的。如:為了增加固定資產(chǎn)使用效能或者是延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，進(jìn)而由于擴(kuò)建、改建以及較大型的修繕產(chǎn)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到固定資產(chǎn)或是與固定資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)，這種為了維護(hù)固定資產(chǎn)正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的維修費(fèi)用支出，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。新的會(huì)計(jì)制度還增加了關(guān)于固定資產(chǎn)折舊核算的相關(guān)制度，按照新制度的相關(guān)規(guī)定，比如說:如果固定資產(chǎn)在當(dāng)月購(gòu)置或者是增加，那么應(yīng)該從下一月開始計(jì)提取折舊，如果固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)下提取折舊，但是還在繼續(xù)使用的不用再計(jì)提取折舊，一些較大的修葺類項(xiàng)目應(yīng)該由當(dāng)?shù)氐呢?cái)政部門連同相關(guān)部門，根據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況需求進(jìn)行共同確認(rèn)。另外，為了推動(dòng)固定資產(chǎn)核算方法加快改變速度，新的會(huì)計(jì)制度對(duì)于醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)也設(shè)置了相應(yīng)的累積攤銷科目，以此來核算醫(yī)院當(dāng)中的無(wú)形資產(chǎn)在其使用的過程中攤銷金額，準(zhǔn)確核算無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值同時(shí)，也使成本費(fèi)用核算更加的準(zhǔn)確。表現(xiàn)為:當(dāng)月納入的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)法律的相關(guān)規(guī)定在一定的有效期限內(nèi)按月攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，對(duì)沒有使用期限規(guī)定或者是使用期限不明顯的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)合同或者是向相關(guān)部門申請(qǐng)受益權(quán)限攤。如果合同以及授權(quán)書都沒有關(guān)于年限規(guī)定的，應(yīng)該根據(jù)不少于十年攤銷。從新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不難看出，在固定資產(chǎn)折舊處理以及無(wú)形資產(chǎn)攤銷處理方式與企業(yè)會(huì)計(jì)更加的相似，也更加的完善，更加貼近實(shí)際情況。

(三)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》消除了修購(gòu)基金。與舊的制度相比較，新的制度中消除了修購(gòu)基金的相關(guān)科目。原有的制度規(guī)定，醫(yī)院在需要經(jīng)過以下幾個(gè)方面提取修購(gòu)費(fèi):借記“醫(yī)療支出—修購(gòu)費(fèi)”，借貸“專用基金—修購(gòu)基金”這樣看似較嚴(yán)密的過程，仍舊會(huì)使醫(yī)院的凈資產(chǎn)虛增。而且在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中可能會(huì)造成對(duì)于某一項(xiàng)固定資產(chǎn)的累積修購(gòu)費(fèi)多提或者是少提的情況出現(xiàn)，從而導(dǎo)致很難反映出醫(yī)院醫(yī)療收支與結(jié)余的真實(shí)情況，也就不能反映出醫(yī)院財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況。與此同時(shí)醫(yī)院凈資產(chǎn)的虛增違背了會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)定原則，導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率不真實(shí)。新會(huì)計(jì)制度消除了修購(gòu)基金并增設(shè)累積折舊科目，更加準(zhǔn)確體現(xiàn)了醫(yī)院固定資產(chǎn)的損耗情況以及相應(yīng)攤銷成本費(fèi)用情況。

(四)新制度中的財(cái)務(wù)報(bào)告有所變化。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告指的是醫(yī)院在一定時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)變動(dòng)情況以及在特定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金流量、收入成本費(fèi)用等書面文件。原有的舊制度的財(cái)務(wù)報(bào)告僅是由會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)情況的說明書共同組成。而新的會(huì)計(jì)制度中的財(cái)務(wù)報(bào)告是除了會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況說明以外，組成部門還增加了會(huì)計(jì)報(bào)表附屬，而且新制度中的財(cái)務(wù)報(bào)表的組成也不再是資產(chǎn)負(fù)債表、收支總表、基金變動(dòng)情況標(biāo)和有關(guān)附屬表等，而是由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)政補(bǔ)助收支情況表組成。采取報(bào)告中的創(chuàng)新點(diǎn)增加了現(xiàn)金流量表，更加接近企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)金流量表是醫(yī)院在一定時(shí)間內(nèi)資金的來源于與運(yùn)用途徑的綜合反映，通過對(duì)現(xiàn)金流量表的編制，醫(yī)院的管理者可以及時(shí)了解到現(xiàn)金使用是不是合理，借以判斷財(cái)務(wù)狀況的好與壞，更好預(yù)測(cè)出醫(yī)院未來的發(fā)展情況以及現(xiàn)金流量情況，從而科學(xué)合理利用現(xiàn)金，為正確的經(jīng)營(yíng)管理以及籌資決策等提供保證。通過現(xiàn)金流量表可以準(zhǔn)確掌握現(xiàn)金的流動(dòng)情況，為醫(yī)院管理者提升管理水平提高重要依據(jù)。近年來隨著醫(yī)保范圍的不斷擴(kuò)大，享受醫(yī)保范圍的人群更加的廣泛，醫(yī)院中的醫(yī)保病人也在不斷增加，醫(yī)保后付制的范圍也隨之增加。醫(yī)保病人在醫(yī)院看病只是支付自付款部分，其余大部分費(fèi)用是由醫(yī)保中心支付的，而且這部分的收入占大部分，直接影響醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)，這就需要及時(shí)采取措施加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付款的管理，從而提高醫(yī)院資金的使用率，而現(xiàn)金流量表能夠反映出醫(yī)院的資金變化情況，為醫(yī)院的管理者提供資金管理數(shù)據(jù)，因此，醫(yī)院管理者更應(yīng)該重視現(xiàn)金流量表的編制。

(五)新制度中引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師是運(yùn)用自身所具備的專業(yè)知識(shí)、技能以及經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)意見，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。通過財(cái)務(wù)報(bào)表可以真實(shí)反映出醫(yī)院的資產(chǎn)信息情況、收入支出情況、資金結(jié)構(gòu)情況以及現(xiàn)金流動(dòng)情況等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要以第三者身份，公正客觀地對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)情況以及現(xiàn)金流動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并得出科學(xué)審計(jì)結(jié)論以及審計(jì)意見。

二、對(duì)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的評(píng)價(jià)

通過新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變化分析不難看出，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將更加符合時(shí)代的發(fā)展。一是新的制度根據(jù)實(shí)際的需要，將醫(yī)院的醫(yī)療收支與藥品支出合并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，消除了修購(gòu)基金，固定資產(chǎn)核算也發(fā)生了變化，明確了醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)情況等，更加的科學(xué)合理;二是有效加強(qiáng)醫(yī)院成本管理新制度，通過有效的財(cái)務(wù)管理手段，細(xì)化了醫(yī)院成本結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)，更好地控制醫(yī)療費(fèi)用，減少不合理收費(fèi)的情況以及制約了費(fèi)用過快增長(zhǎng)的情況，減少了醫(yī)患的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，更推動(dòng)醫(yī)院全面的預(yù)算管理;三是財(cái)務(wù)報(bào)表更加完善，增添了現(xiàn)金流動(dòng)表使整個(gè)報(bào)表更加的系統(tǒng)完整，醫(yī)院管理者可以根據(jù)醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)情況作出科學(xué)合理的判斷以及決策，從而更好推動(dòng)醫(yī)院的發(fā)展;四是可以有效的提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平，新制度的實(shí)施不僅將新會(huì)計(jì)制度應(yīng)用于醫(yī)院，而是需要醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度更深層地規(guī)范財(cái)務(wù)工作，從而為醫(yī)院的發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，醫(yī)院需要開展培訓(xùn)等措施，不斷提高財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平以及職業(yè)道德素質(zhì)，推動(dòng)醫(yī)院快速發(fā)展。

總之，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，更符合時(shí)代發(fā)展要求，更適應(yīng)醫(yī)院現(xiàn)階段的發(fā)展需要，為醫(yī)院今后的財(cái)務(wù)管理工作提供了規(guī)范指導(dǎo)，也為醫(yī)療體制改革提供了保障。

［1］岳昆.淺談深化醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革［J］.中國(guó)外資，2011

［2］張兵.淺析新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》［J］.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2011