增值稅的發(fā)展與改革思考

□何培碩

對(duì)于世界上絕大多數(shù)國(guó)家而言，增值稅無(wú)論就其在稅收體制組成中的地位而言，還是就其對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)而言，都具有舉足輕重的地位——對(duì)我國(guó)而言也是同樣如此。隨著改革開(kāi)放的深入發(fā)展，作為世界經(jīng)濟(jì)崛起標(biāo)志的中國(guó)在稅制改革方面也逐漸與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家接軌。自從1994年以來(lái)，國(guó)家進(jìn)行增值稅的設(shè)立開(kāi)始，增值稅便正式在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與發(fā)展舞臺(tái)上大顯身手。增值稅的設(shè)立為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛提供了絕對(duì)保障，因此，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展及基礎(chǔ)設(shè)施保障、國(guó)防建設(shè)等方面，增值稅可謂功不可沒(méi)。然而，增值稅在我國(guó)的發(fā)展與改革過(guò)程并不是一錘定音的，從二十世紀(jì)九十年代初至今，其中歷經(jīng)了多次轉(zhuǎn)變與改革，才形成了今天的局面。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，增值稅的轉(zhuǎn)型與改革不僅對(duì)國(guó)家的稅收影響巨大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也有著極其重要的影響，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響更是長(zhǎng)遠(yuǎn)而深刻。

一、增值稅的概念

增值稅(value-added tax)，“是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅”，有生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)性增值稅三種類(lèi)型。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。而在絕大多數(shù)學(xué)生所使用的教科書(shū)當(dāng)中，增值稅的概念則被表述為:“增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種”。對(duì)增值稅而言，其本身實(shí)屬價(jià)外征稅，也就是說(shuō)該稅額最終是由負(fù)稅人——消費(fèi)者所繳納，同時(shí)在通常意義上認(rèn)為只有有了增值才有征收增值稅的必要，反之則不征收。

二、增值稅改革的內(nèi)容

(一)增值稅類(lèi)型由生產(chǎn)型演變?yōu)橄M(fèi)型。當(dāng)時(shí)間定位到二十世紀(jì)九十年代，也就是我國(guó)正式推行增值稅后的很長(zhǎng)一段時(shí)間里，生產(chǎn)型增值稅都在扮演著不折不扣的主角，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)時(shí)期正值“軟著陸”段，多方考慮到通貨膨脹、投資過(guò)熱等不利因素影響，政策不得不傾向于不允許企業(yè)抵扣所購(gòu)置固定資產(chǎn)稅額的一面。在2004年國(guó)家頒布了有關(guān)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定。首次試點(diǎn)地區(qū)為東北地區(qū)，對(duì)象為以制造業(yè)、石化業(yè)為代表的八大行業(yè)，繼而又在中部地區(qū)六大省份的二十六個(gè)工業(yè)基地中開(kāi)展改革試點(diǎn)項(xiàng)目，行業(yè)涉及到采掘、電力等，之后又將試點(diǎn)范圍拓展到內(nèi)蒙古等地區(qū)中去。值得關(guān)注的是，在2008年我國(guó)四川省汶川地區(qū)發(fā)生了特大地震災(zāi)害之后，由于當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)均遭受了不同程度的創(chuàng)傷，災(zāi)后重建的重任又關(guān)乎到多方安危，所以國(guó)家相關(guān)部門(mén)在當(dāng)?shù)亻_(kāi)展的增值稅改革行動(dòng)與之前的地區(qū)有所不同，即在當(dāng)?shù)厥褂谩叭~抵扣”方式，而其它地區(qū)則使用“增量抵扣”方式。2009年元旦，全國(guó)性的增值稅改革正式開(kāi)啟，政策規(guī)定:“企業(yè)所購(gòu)入的固定資產(chǎn)被允許進(jìn)入抵扣范疇”，同時(shí)根據(jù)國(guó)家后續(xù)出臺(tái)的一系列跟進(jìn)草案也讓人們欣喜地看到，在圍繞著科學(xué)發(fā)展觀基本思想的核心指導(dǎo)下，不僅解決了增值稅制度與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)的難題，也確立了我國(guó)的改革方略從區(qū)域試點(diǎn)進(jìn)而擴(kuò)展至其他區(qū)域以至于最終推廣到全國(guó)范圍開(kāi)展的特有模式，這種模式是有效的，同時(shí)也是科學(xué)的、有利于經(jīng)驗(yàn)積累、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的。

(二)營(yíng)業(yè)稅改增值稅。目前，在我國(guó)的稅收體制當(dāng)中占據(jù)主要地位的分別是增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種，而這其中又以增值稅為最。在這龐大而復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)群之中，增值稅的覆蓋面幾乎遍及了第二產(chǎn)業(yè)(不包括建筑行業(yè))，而營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象則涉及到絕大多數(shù)屬于第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)。遺憾的是，增值稅和營(yíng)業(yè)稅二者表面上看起來(lái)是各自為伍、毫不相干，但事實(shí)卻并不是這樣。但由于增值稅抵扣鏈條斷裂所帶來(lái)的問(wèn)題勢(shì)必就會(huì)造成諸多類(lèi)似的情況產(chǎn)生，經(jīng)研究決定，我國(guó)于2012年再次開(kāi)展了一輪有關(guān)增值稅改革的行動(dòng)。此次改革就是業(yè)內(nèi)俗稱(chēng)的“營(yíng)改增”改革計(jì)劃，其發(fā)起原因是我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)所實(shí)行的稅制造成的重復(fù)征稅現(xiàn)象遲遲無(wú)法徹底避免，尤其是對(duì)于服務(wù)性行業(yè)來(lái)說(shuō)，影響甚大。營(yíng)業(yè)稅改增值稅率先在上海開(kāi)展，進(jìn)而推廣至全國(guó)，目標(biāo)從運(yùn)輸、服務(wù)行業(yè)逐漸涉及到其它領(lǐng)域，稅率調(diào)整方面則新增兩檔。另一方面，還可以看到，這次的改革所帶來(lái)的成效雖然是諸多的、全方面的，但實(shí)際上最讓人們欣喜的是它進(jìn)一步將我國(guó)的稅收制度往細(xì)致里劃分，使得增值稅產(chǎn)業(yè)鏈更趨于完整，甚而對(duì)我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都能夠產(chǎn)生不可小覷的影響，而在力爭(zhēng)與國(guó)際接軌方面的成效與決心也是顯而易見(jiàn)的，因?yàn)槭澜缟虾芏鄧?guó)家都經(jīng)過(guò)了這樣一個(gè)歷程，而這，也是繼2009年后我國(guó)稅制改革所邁出的關(guān)鍵一步。

三、增值稅改革的策略

(一)增值稅改革應(yīng)循序漸進(jìn)。歷史經(jīng)驗(yàn)證明，任何改革都是不能急于求成的?；诖?，我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型改革必須有計(jì)劃、有條理、按部就班地進(jìn)行，考慮到我國(guó)目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還與成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家有著較大差距，而最新的“營(yíng)改增”方案的實(shí)施距離上一次大的變革(2009年生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的增值稅)剛滿(mǎn)5年，一時(shí)間還難以完全消化，這就決定了在政策實(shí)施過(guò)程中要穩(wěn)步前行，從多方面進(jìn)行考量，在積累了豐富、大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并不斷進(jìn)行及時(shí)調(diào)整后才能將增值稅改革更好地落實(shí)、推廣下去。

(二)完善增值稅擴(kuò)圍的相關(guān)稅收機(jī)制。照目前的發(fā)展節(jié)奏來(lái)看，增值稅最終將會(huì)徹底地取代營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)有地位，換句話(huà)說(shuō)我國(guó)后續(xù)的增值稅改革目標(biāo)之一就是不斷拓展增值稅的征收范圍。然而任何改革政策進(jìn)入實(shí)施環(huán)節(jié)之后都會(huì)經(jīng)歷一系列的后續(xù)調(diào)整，這就勢(shì)必會(huì)牽扯到稅收機(jī)制調(diào)整配套的問(wèn)題。我國(guó)目前的增值稅征稅機(jī)構(gòu)分地方和中央，但稅權(quán)還是統(tǒng)一歸屬中央政府的，要想快速、有效地實(shí)現(xiàn)增值稅擴(kuò)圍，就要保證有相關(guān)的法律對(duì)改革政策進(jìn)行保障，使得制度與政策相適應(yīng)，同時(shí)也要顧及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面的轉(zhuǎn)變等等。

(三)改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)。目前，我國(guó)已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)采取了增值稅聯(lián)網(wǎng)開(kāi)發(fā)票的行動(dòng)，最大的目的就是堅(jiān)決地打擊虛假增值稅發(fā)票。從宏觀角度來(lái)看，例如，可以將目光轉(zhuǎn)移到對(duì)增值稅發(fā)票票源的監(jiān)督與控制方面，也可以將工作重點(diǎn)的一部分放在提升發(fā)票的防偽辨析度上或是做到及時(shí)查找到問(wèn)題所在，從細(xì)節(jié)處?kù)柟陶麄€(gè)體系，制定出相應(yīng)、有效的改進(jìn)措施。另一方面要求稅務(wù)部門(mén)相關(guān)管理者要把目光聚焦在企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和監(jiān)控上，督促其提升計(jì)算機(jī)操作水平，如此才能切實(shí)有效地讓增值稅體系在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中施展才能，發(fā)揮其應(yīng)有作用。

(四)提高相關(guān)稅收人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。稅收是一個(gè)國(guó)家的基石，是維系多方安寧的重要保障，所以作為國(guó)家稅收機(jī)關(guān)的工作人員，相關(guān)征收者應(yīng)該更加嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真地對(duì)待國(guó)家機(jī)關(guān)頒布的稅收改革政策，不斷學(xué)習(xí)和提高自身的專(zhuān)業(yè)水平，才能更好地完成稅收征管的工作，同時(shí)也要與企業(yè)相關(guān)人員及時(shí)溝通，對(duì)其不明白的地方進(jìn)行指導(dǎo);企業(yè)作為稅收的繳納者，也要毫不怠慢地面對(duì)相關(guān)稅制的改革政策，積極組織相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行最新的法規(guī)、政策學(xué)習(xí)，了解情況;作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，一方面要牢記自身的職業(yè)道德要求，做到認(rèn)真貫徹落實(shí)新稅收政策的實(shí)施，另一方面也要結(jié)合自身企業(yè)的情況，合理地進(jìn)行稅收籌劃工作，保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)生存與發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)的增值稅改革步伐仍在繼續(xù)進(jìn)行，也不斷地完善，目前看來(lái)，我國(guó)的增值稅體系雖然歷經(jīng)了多番改革，也面對(duì)著重重困難，但政策的制定、研究者以及實(shí)行者與被實(shí)行者們依然保持著良好與謹(jǐn)慎的態(tài)度。同時(shí)，由于增值稅其地位的重要性，也要求在實(shí)行增值稅改革的同時(shí)更多地從自身發(fā)展考慮，結(jié)合科學(xué)的評(píng)估與總結(jié)，聽(tīng)取多方意見(jiàn)，進(jìn)行合理的歸納與評(píng)價(jià)，如此才能促使增值稅更好地發(fā)揮其應(yīng)有的功效，為國(guó)家的發(fā)展作出更多的貢獻(xiàn)。

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