國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)的強(qiáng)化方法研究

中國石油大學(xué)(華東)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營管理處 徐冰

國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)的強(qiáng)化方法研究

中國石油大學(xué)(華東)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營管理處 徐冰

摘要：目前，隨著國有企業(yè)改革的不斷深化，國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)方面的問題也日益凸顯?？陀^上來說，國有企業(yè)外部監(jiān)控環(huán)境具有一定的局限性。同時(shí)，國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控管理方面也無對(duì)應(yīng)的制約機(jī)制?；谝陨蠁栴}，就應(yīng)當(dāng)要進(jìn)一步完善政府監(jiān)督體系，提高債權(quán)人的財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)，逐漸培養(yǎng)起良好的財(cái)務(wù)監(jiān)督環(huán)境。因此，監(jiān)事會(huì)的地位應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加強(qiáng)，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)，以保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，最終形成良好的財(cái)務(wù)監(jiān)控環(huán)境。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán) 監(jiān)督體系

近年來，國有企業(yè)的改革不斷深化，但在財(cái)務(wù)監(jiān)控方面也表現(xiàn)出越來越多的問題。我們知道，國有企業(yè)是屬于全社會(huì)公民的，是保證社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)順利進(jìn)行及我國人民根本利益的重要支柱。為了促進(jìn)國有企業(yè)改革的健康發(fā)展，那么就必須要進(jìn)一步強(qiáng)化國有企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)控權(quán)，有效平衡國有企業(yè)管理機(jī)制。作為公司法人治理結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)部分，如何有效地配置財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)成為協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)資源的重要內(nèi)容。而財(cái)務(wù)治理權(quán)中的財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)則成為公司治理結(jié)構(gòu)中的一種稀缺資源，受到企業(yè)內(nèi)部各方的廣泛關(guān)注。在完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的過程中，我國在國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)管理方面取得了一定的發(fā)展和進(jìn)步，但在制約管理方面仍缺乏相應(yīng)的機(jī)制，需要做更深入的改進(jìn)。

1　國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)存在的問題

1.1 外部監(jiān)控機(jī)制環(huán)境存在缺陷

國有企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展過程中，其財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制環(huán)境表現(xiàn)出較多的問題。國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控的外部監(jiān)控體系主要由三大部分組成，即政府監(jiān)控、市場(chǎng)監(jiān)控、出資人監(jiān)控，由以上三部分主體組成的外部監(jiān)控體系也存在一定的缺陷。

首先，財(cái)務(wù)監(jiān)控的市場(chǎng)監(jiān)控存在缺陷。在一定程度上，財(cái)務(wù)監(jiān)控體系是否有效完全取決于市場(chǎng)分享體系是否有效。市場(chǎng)在一定程度上雖然能夠有效防止信息的不對(duì)稱問題，但市場(chǎng)自身存在的缺陷問題卻難以避免，一些諸如市場(chǎng)失效、市場(chǎng)失靈的情況均有可能發(fā)生。同時(shí)，市場(chǎng)誠信制度還需要進(jìn)一步完善，市場(chǎng)機(jī)制存在的一些弊端阻礙了財(cái)務(wù)監(jiān)控的優(yōu)化配置進(jìn)程。

其次，財(cái)務(wù)監(jiān)控的政府監(jiān)控體系缺陷。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)順利完成了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，基于穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境，政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中扮演的角色也開始轉(zhuǎn)變。目前，政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的職能主要在于把握市場(chǎng)的運(yùn)行效率，維護(hù)公正、公平、法治的市場(chǎng)環(huán)境并促其發(fā)展，正是因?yàn)檎母深A(yù)，市場(chǎng)才能夠獲得一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境[1]。為了及時(shí)地糾正市場(chǎng)機(jī)制存在的問題，政府主要是通過干預(yù)經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)監(jiān)控行為方式來進(jìn)行。但是，目前我國政府在國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控的力度上還略顯不足，監(jiān)控運(yùn)行的法制及市場(chǎng)環(huán)境還不夠成熟，這造成積極有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控手段難以施展。

最后，財(cái)務(wù)監(jiān)控的出資人實(shí)施監(jiān)控是存在缺陷的。出資方和債權(quán)人是財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)的出資人主要組成部分，其中投資者的財(cái)務(wù)監(jiān)控手段是通過董事會(huì)才能夠進(jìn)行有效實(shí)施的，但是企業(yè)債權(quán)人主要是以銀行為主，其在企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控中是處于相對(duì)弱勢(shì)的地位，難以實(shí)施有影響力的國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控。我國政府在一定程度上掌控了銀行對(duì)國有企業(yè)的放貸業(yè)務(wù)，這與我國企業(yè)獨(dú)立法人所謀取的利潤(rùn)最大化是相違背的，目前所具有的相關(guān)法律法規(guī)也明確地禁止商業(yè)銀行投資證券業(yè)和非金融行業(yè)領(lǐng)域，在國有企業(yè)中，債權(quán)人是無法在董事會(huì)中產(chǎn)生影響的，這較之企業(yè)的股東與領(lǐng)導(dǎo)層，在信息共享方面，銀行等債權(quán)人是處在相對(duì)劣勢(shì)地位的，在國有企業(yè)決策中產(chǎn)生不了影響，也難以實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控手段。

1.2 內(nèi)部監(jiān)控體系缺少相應(yīng)的制約機(jī)制

國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控的內(nèi)部監(jiān)控體系有兩個(gè)方面，分別為縱向財(cái)務(wù)監(jiān)控體系和橫向財(cái)務(wù)監(jiān)控體系。縱向監(jiān)控體系主要包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及各級(jí)別管理部門等；橫向監(jiān)控體系主要是指同級(jí)別的管理部門之間進(jìn)行的相互監(jiān)控。在國有企業(yè)發(fā)展的過程中，其內(nèi)部監(jiān)控體系制衡機(jī)制所表現(xiàn)出的問題逐漸凸顯。

第一，企業(yè)的獨(dú)立董事沒有財(cái)務(wù)監(jiān)控的獨(dú)立性。目前，我國國有企業(yè)的控股主體主要還是國有資本，所以，其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理主要模式還是由主要出資人控制，而董事會(huì)在財(cái)務(wù)監(jiān)控方面不具備獨(dú)立性。針對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控問題，公司內(nèi)部會(huì)成立獨(dú)立董事制度以對(duì)主要控股股東的權(quán)利進(jìn)行制約，能夠有效地維護(hù)中小股東的權(quán)益，但在實(shí)際的運(yùn)行階段，若是缺乏良好的信用制度和成熟的市場(chǎng)管理水平，國有企業(yè)獨(dú)立董事的監(jiān)督便難以有效發(fā)揮作用，難以體現(xiàn)出其制約作用，甚至可能存在功能弱化的情況。

第二，監(jiān)事會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)控功能不強(qiáng)。我國尚缺乏有效的法律手段及成熟的市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)監(jiān)事會(huì)的運(yùn)行進(jìn)行有效的支持，其主要體現(xiàn)在法律的實(shí)際實(shí)施執(zhí)行力不強(qiáng)及當(dāng)今職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)的不成熟方面，這產(chǎn)生了多方面的不利因素，造成了在實(shí)際的運(yùn)行過程中，政府官員只能采取約束行政官員的思想道德及行政手段等一些非主要手段來達(dá)到增加監(jiān)督者選擇時(shí)的廉價(jià)投票權(quán)及行政效率，但這些策略并不能起到良好的效果。

第三，審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)三者間的關(guān)系界定模糊。在我國的國有企業(yè)改革過程中，審計(jì)委員缺乏經(jīng)驗(yàn)的積累，它的設(shè)立與監(jiān)事會(huì)并列，二者之間的關(guān)系不清晰，需要進(jìn)行重新的界定；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門的地位是一樣的，缺乏權(quán)威性，這導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作的開展不能順利進(jìn)行，執(zhí)行力度也不夠[2]。

2　國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)的改善對(duì)策

針對(duì)我國國有企業(yè)目前存在的一些問題，國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)應(yīng)當(dāng)要有一個(gè)更健全的體系結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)有效地結(jié)合內(nèi)外部監(jiān)控。通過市場(chǎng)“無形之手”與政府“有形之手”的共同作用，重視出資人對(duì)資產(chǎn)權(quán)力的控制，建立起優(yōu)良的外部監(jiān)控環(huán)境；內(nèi)部監(jiān)控應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)責(zé)任的執(zhí)行及財(cái)務(wù)行為效率問題更加重視，采取有效分配內(nèi)部監(jiān)控權(quán)的手段促進(jìn)完善公司的治理。從而建立起一個(gè)功能相互聯(lián)系、相互獨(dú)立而又優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系。

2.1 改善財(cái)務(wù)監(jiān)控的外部環(huán)境

2.1.1 完善市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制主要是通過信息顯示及優(yōu)勝劣汰機(jī)制來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)控的功能，若要盡可能地發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)控功能，那么必須要具備一個(gè)公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，二者是緊密相連、密不可分的。因此，一個(gè)健全、公平、公正的市場(chǎng)機(jī)制及國家金融資體系的建立便成為了目前亟待解決的問題，這有利于形成良好的市場(chǎng)環(huán)境，從而加快更加成熟的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)體系的形成，促進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人專業(yè)化及市場(chǎng)化進(jìn)程，為我國國有企業(yè)改革做出貢獻(xiàn)。

2.1.2 建立政府監(jiān)管規(guī)則體系

今年來，隨著國有企業(yè)改革的深化，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獲得了更加快速的發(fā)展，政府財(cái)務(wù)監(jiān)控的展開必須要與社會(huì)主義現(xiàn)代化市場(chǎng)機(jī)制緊密結(jié)合起來，采用對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控的手段對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有力反饋，最終達(dá)到糾正市場(chǎng)機(jī)制內(nèi)在問題的目的。政府應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)丶哟髧覍徲?jì)的權(quán)威性，建立起新的市場(chǎng)規(guī)則，讓國家職能能夠更加充分地得到發(fā)揮，從而能夠更加順利地建立起新的法律秩序，通過法律形式對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任及權(quán)利進(jìn)行重新定義并明確各方職責(zé)，從而制約相關(guān)人員尤其是企業(yè)經(jīng)營管理人員的權(quán)利，建立起一個(gè)規(guī)范、有序、有利的市場(chǎng)環(huán)境，通過法律的權(quán)威性，更好地為公司治理過程中解決問題服務(wù)[3]。

2.1.3 加大債權(quán)人財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)的主導(dǎo)地位

國有企業(yè)在發(fā)生經(jīng)營危機(jī)甚至面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，作為企業(yè)的債權(quán)人之一的借款銀行可以直接出面干預(yù)企業(yè)的一切管理決策，包括財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，從而占據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)的主導(dǎo)地位，并采取一些相關(guān)措施以保證企業(yè)的損失降到最低或不再發(fā)生。

2.2 建立起良好的財(cái)務(wù)監(jiān)控內(nèi)部制衡機(jī)制

內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的積極運(yùn)行能夠在一定程度上減少財(cái)務(wù)信息的監(jiān)控成本，從而保證財(cái)務(wù)監(jiān)控能夠有效運(yùn)行，最終建立起有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，有利于國有企業(yè)的經(jīng)營管理，最終促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.2.1 加強(qiáng)獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)利，充分發(fā)揮其職能

國家應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)法制體系的建立，以科學(xué)有效的態(tài)度對(duì)現(xiàn)有的相關(guān)法律、法規(guī)及相應(yīng)制度進(jìn)行修訂完善，以便于提供獨(dú)立董事在財(cái)務(wù)監(jiān)控時(shí)的相關(guān)依據(jù)。建立起可靠的獨(dú)立董事培育市場(chǎng)，積極推進(jìn)行業(yè)資格認(rèn)證制度的改革，還應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立董事激勵(lì)制度，連接獨(dú)立董事與中小股東之間溝通的橋梁。讓獨(dú)立董事的地位與權(quán)力得到獨(dú)立，從而使得獨(dú)立董事?lián)碛袑?duì)公司重大事項(xiàng)決策的權(quán)利。

2.2.2 加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性，保證其作用得到充分發(fā)揮

基于現(xiàn)存制度，可引進(jìn)“外部監(jiān)事”的措施，加強(qiáng)公司內(nèi)部監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性，解決監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事對(duì)董事行使職權(quán)的監(jiān)督力度不夠的問題，有效抵制公司大股東操縱公司利益而損害中小股東及其他相關(guān)利益主體利益的行為，從而能夠讓監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)之間相互制約；積極探索能夠有效監(jiān)督國有控股、整體改制或整體上市企業(yè)出資人的最佳方法；建立起既能夠有效銜接《公司法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，又能夠適應(yīng)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的監(jiān)督管理體系，逐步建立起科學(xué)的、有特色的公司財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，從而讓監(jiān)事會(huì)的獨(dú)特作用在公司的日常運(yùn)行過程中得到有效發(fā)揮[4]。

2.2.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力，便于審計(jì)工作的有效開展

在國有企業(yè)當(dāng)中，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)三者在企業(yè)運(yùn)行中起著極其重要的作用，三者共同監(jiān)督著企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)事務(wù)的安排與開展，其監(jiān)督功能發(fā)揮是否有效對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的建設(shè)至關(guān)重要。因我國國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置是并列的，均是服務(wù)于經(jīng)營管理者，所以，不僅要防止領(lǐng)導(dǎo)的多重性造成降低組織效率的問題，還應(yīng)當(dāng)防止行政干預(yù)導(dǎo)致的內(nèi)部審計(jì)力度不夠的問題，及時(shí)建立新的內(nèi)部審計(jì)制度及向監(jiān)事會(huì)報(bào)告制度，最終建立起監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)審機(jī)構(gòu)三者垂直管理的新模式。

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中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)07(a)-019-03

作者簡(jiǎn)介：徐冰(1979-)，男，漢族，吉林長(zhǎng)春人，學(xué)士，會(huì)計(jì)師,主要從事財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)、人力資源管理等方面的研究。