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    建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算與涉稅檢查

    2015-03-17 16:48:17岳秀敏
    關(guān)鍵詞:毛利價(jià)款主營業(yè)務(wù)

    岳秀敏

    建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算與涉稅檢查

    岳秀敏

    建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算有著不同于其他行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特征,文章主要針對建筑行業(yè)收入和成本的賬務(wù)處理進(jìn)行了分析。針對建筑行業(yè)收入和成本涉稅檢查提出建議。

    建筑業(yè);會(huì)計(jì)核算;涉稅檢查

    建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》15號——建造合同準(zhǔn)則。依據(jù)建造合同準(zhǔn)則,由于建筑業(yè)有著區(qū)別于其他行業(yè)的特殊性,因此在會(huì)計(jì)核算上也有著自己的特點(diǎn)。

    一、會(huì)計(jì)科目簡介

    建筑業(yè)在經(jīng)營上具有行業(yè)特殊性,與生產(chǎn)型企業(yè)有所不同。在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上有以下一些專用科目。如:工程施工、機(jī)械作業(yè)、工程結(jié)算等?!肮こ淌┕ぁ迸c生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目“生產(chǎn)成本”類似,核算內(nèi)容為各項(xiàng)目的成本和毛利。“工程施工”按照合同成本、毛利設(shè)置明細(xì)科目。合同成本按照包含的內(nèi)容:人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和分包成本等進(jìn)行明細(xì)核算?!皺C(jī)械作業(yè)“科目與工業(yè)企業(yè)“輔助生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目類似,核算內(nèi)容為建筑業(yè)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用?!肮こ探Y(jié)算“會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容為按照進(jìn)度核算的工程結(jié)算款項(xiàng)。

    二、成本的會(huì)計(jì)處理

    (一)分配工人的工資和獎(jiǎng)金

    借:工程施工-合同成本-人工費(fèi)、機(jī)械作業(yè)-工資及附加、工程施工-合同成本-間接費(fèi)用-管理人員工資,貸:應(yīng)付職工薪酬。

    (二)確認(rèn)工程領(lǐng)用的原材料或周轉(zhuǎn)材料

    借:工程施工-合同成本-材料費(fèi),貸:原材料、周轉(zhuǎn)材料。

    (三)工程施工中的臺班費(fèi)結(jié)算

    借:工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi),貸:應(yīng)付賬款、機(jī)械作業(yè)。

    (四)核算工程合同成本

    借:主營業(yè)務(wù)成本,貸:主營業(yè)務(wù)收入,借/貸:工程施工-合同毛利。

    三、收入的賬務(wù)處理

    (一)建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)使用完工百分比法。

    1.期末首先確定合同的完工進(jìn)度,完工進(jìn)度可根據(jù)專業(yè)的測量方法、已完成勞務(wù)量占勞務(wù)總量的比例以及已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成的比例確定。

    2.當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同預(yù)計(jì)總收入×工程完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間已經(jīng)確認(rèn)的合同收入

    3.當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=預(yù)計(jì)合同總成本×工程完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間已經(jīng)確認(rèn)的的合同費(fèi)用

    4.當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用

    (二)建造合同結(jié)果不能可靠地估計(jì)的,不適合用完工百分比法核算收入和費(fèi)用

    1.已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)模匆呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入;同時(shí),按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

    2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?,按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入;按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。

    3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)模淮_認(rèn)收入;按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。

    (三)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理

    借:主營業(yè)務(wù)成本

    貸:主營業(yè)務(wù)收入

    借/貸:工程施工-合同毛利

    例2:長江建筑公司2011年1月1日與匯成公司簽訂施工合同,為其建造辦公樓。合同預(yù)計(jì)總收入為5000萬元,預(yù)計(jì)合同總成本為4000萬元。合同確定的工期為:2011年1月1日-2013年12月31日。長江建筑公司按工期(期末已發(fā)生的工期占總工期的比例)計(jì)算確定完工進(jìn)度。截止2011年底,已發(fā)生合同總成本1000萬,預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本3000萬元,結(jié)算合同價(jià)款為1500萬元,收到1000萬元。2012年已發(fā)生合同總成本為2500萬元,預(yù)計(jì)還將發(fā)生合同成本1500萬元,結(jié)算合同價(jià)款為2500萬元,收到3000萬元。2013年底已發(fā)生合同成本4000萬元,結(jié)算合同價(jià)款為1000萬元,收到1000萬元。

    解析如下:

    2011年,當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=5000×25%-0 =1250(萬元),當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本=4000×25%=1000(萬元)

    2011年賬務(wù)處理:

    (1)確認(rèn)發(fā)生的合同成本:

    借:工程施工-合同成本1000

    貸:應(yīng)付職工薪酬等1000

    (2)登記已結(jié)算的合同價(jià)款

    借:應(yīng)收賬款1500

    貸:工程結(jié)算1500

    (3)登記實(shí)際收到的合同價(jià)款:

    借:銀行存款1000

    貸:應(yīng)收賬款1000

    (4)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用:

    借:主營業(yè)務(wù)成本1000

    工程施工-合同毛利250

    貸:主營業(yè)務(wù)收入1250

    2012年:當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=5000×62.5% -1250=1875(萬元),當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本=4000×62.5% -1000=1500(萬元)

    (1)確認(rèn)發(fā)生的合同成本:

    借:工程施工-合同成本1500

    貸:應(yīng)付職工薪酬1500

    (2)登記已結(jié)算的合同價(jià)款

    借:應(yīng)收賬款2500

    貸:工程結(jié)算2500

    (3)登記實(shí)際收到的合同價(jià)款:

    借:銀行存款3000

    貸:應(yīng)收帳款3000

    (4)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用:

    借:主營業(yè)務(wù)成:1500

    工程施工—合同毛利375

    貸:主營業(yè)務(wù)收入1875

    2013年:當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=5000-1250-1875 =2000(萬元),當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本=4000-1000-1500 =1500(萬元)

    (1)確認(rèn)發(fā)生的合同成本:

    借:工程施工-合同成本1500

    貸:應(yīng)付職工薪酬等1500

    (2)登記已結(jié)算的合同價(jià)款

    借:應(yīng)收賬款1000

    貸:工程結(jié)算1000

    (3)登記實(shí)際收到的合同價(jià)款:

    借:銀行存款1000

    貸:應(yīng)收帳款1000

    (4)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用:

    借:主營業(yè)務(wù)成本1500

    工程施工—合同毛利500

    貸:主營業(yè)務(wù)收入2000

    四、建筑業(yè)涉稅檢查

    (一)檢查應(yīng)稅收入的完整性和真實(shí)性

    主要關(guān)注:1.合同收入有沒有依據(jù)完工百分比法分期確定,故意延遲申報(bào)納稅或隱藏收入;2.因?yàn)楹贤兏?、索取賠償、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收益不計(jì)收入;3.未結(jié)轉(zhuǎn)工程價(jià)款以外取得的各項(xiàng)收入。

    具體方法如下:

    1.調(diào)取建造合同,獲取資料,查明建設(shè)項(xiàng)目開工日期、造價(jià)等情況;2.查看施工的費(fèi)用和成本,確認(rèn)是否將工程結(jié)算的收入直接沖減工程的費(fèi)用或者成本;3.查看所有者權(quán)益類的賬戶,確認(rèn)收入是不是被直接記入了所有者權(quán)益類的科目;4.查看出租的設(shè)備狀況和處置已使用過的固定資產(chǎn)的情況,核實(shí)是否確認(rèn)出租設(shè)備取得的收入以及處置固定資產(chǎn)是否納稅;5.調(diào)用材料管理部門保管的紀(jì)錄,核對工程完工后剩余材料和殘料的變價(jià)收入、殘值收入有無入賬;6.檢查應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng),核實(shí)是否將材料差價(jià)款、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)等記入往來科目而不確認(rèn)收入;7.工程轉(zhuǎn)包出去后,在安全施工考核中收取的罰款不確認(rèn)收入。

    (二)檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性和合法性

    主要關(guān)注:1.弄錯(cuò)成本正常的歸屬期,過早結(jié)轉(zhuǎn)或過多結(jié)轉(zhuǎn)工程費(fèi)用;2.多記材料的成本,多記工程的成本;3.多記人工費(fèi)用,多記工程的成本;4.已計(jì)工程成本未取得真實(shí)、合法、有效的支付憑證。

    具體核查方法:

    1.查看跨年度的工程費(fèi)用、成本和收入的項(xiàng)目,核查是否依據(jù)了相關(guān)性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生原則,正確歸類收集費(fèi)用、成本和收入,查實(shí)是否將沒有完工的工程成本結(jié)轉(zhuǎn)到已完工工程成本;2.檢查工程成本.管理費(fèi)用等賬戶,核實(shí)有無將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用提前計(jì)入工程成本;3.檢查臨時(shí)設(shè)施攤銷結(jié)轉(zhuǎn)情況,核實(shí)攤銷額計(jì)算是否正確;4.依據(jù)企業(yè)提供的材料使用定額、勞動(dòng)定額、工具使用定額、機(jī)械設(shè)備使用定額、費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn),核查“工程施工”的發(fā)生額,查對主要原材料消耗是否合理,核實(shí)有無虛列材料成本的情況;5.查驗(yàn)勞資部門的員工名單、參加失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)人員名單和考勤記錄,確定企業(yè)員工的真實(shí)人數(shù),與支付工資明細(xì)表查對,核實(shí)是否有超過標(biāo)準(zhǔn)的支出和多記員工工資的問題;6.對臨時(shí)人員工資審核時(shí),要求企業(yè)提供有關(guān)人員的身份證和用工合同,核對領(lǐng)取金額,查實(shí)有無存在超過標(biāo)準(zhǔn)的列支和多記員工工資的問題。

    [1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》15號—建造合同準(zhǔn)則,財(cái)會(huì)[2006]3號.

    (作者單位:四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院)

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