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    企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與涉稅事項(xiàng)的探討

    2015-03-17 16:48:17趙學(xué)峰
    關(guān)鍵詞:貸記借記股利

    趙學(xué)峰

    企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與涉稅事項(xiàng)的探討

    趙學(xué)峰

    針對現(xiàn)代企業(yè)在金融資產(chǎn)管理上常見的會(huì)計(jì)處理與涉稅事項(xiàng)的工作,本文主要基于二者的現(xiàn)狀出發(fā),分別對會(huì)計(jì)處理與涉稅事項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討,希望能夠形成一份淺陋的參考資料。

    金融資產(chǎn);會(huì)計(jì)處理;涉稅事項(xiàng);現(xiàn)代企業(yè)

    一、企業(yè)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與涉稅事項(xiàng)的現(xiàn)狀

    金融資產(chǎn)屬于企業(yè)、機(jī)構(gòu)單位以及個(gè)人等為基準(zhǔn)所擁有的基于價(jià)值形態(tài)所形成的一種資產(chǎn)。在一般情況下,其將通過公允價(jià)值完成計(jì)量,并把計(jì)量發(fā)生變動(dòng)的部分納入到企業(yè)當(dāng)期損益中,屬于企業(yè)明顯可以辨認(rèn)的金融工具組合部分。同時(shí),其也屬于金融處理所延伸的一種工具,可以在短期內(nèi)獲取利潤空間。相對來說,大部分企業(yè)的金融資產(chǎn)都具有交易性,是企業(yè)希望在短期內(nèi)獲取利潤空間的市場手段,在進(jìn)行資產(chǎn)運(yùn)作時(shí),主要是:“賬戶設(shè)置—會(huì)計(jì)處理—會(huì)計(jì)核算等”流程。

    近年來,在我國經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大的背景下,國內(nèi)的資本市場處于一種不斷完善的過程,其為證券交易和股票投資等提供了更為優(yōu)化的環(huán)境。目前,我國金融資產(chǎn)主要以債券、股票以及基金等形式體現(xiàn),具有持有量較大、容易受到市場環(huán)境與政策的影響、容易受到投資意愿的影響等特點(diǎn)。企業(yè)在對金融資產(chǎn)進(jìn)行交易時(shí),我國目前現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法等具有一定的完善性,完全符合大部分企業(yè)進(jìn)行金融資產(chǎn)交易時(shí)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與涉稅事項(xiàng)等工作。但是,其問題同樣也較為明顯。例如,對于金融類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說,其在具體內(nèi)容、細(xì)節(jié)以及會(huì)計(jì)處理等層面還缺乏一定的系統(tǒng)性。而對于核算企業(yè),其所持有的金融資產(chǎn)出現(xiàn)“公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)”時(shí),雖然其損益納入到當(dāng)期損益中,但是對于大部分企業(yè)來說,其在進(jìn)行收益核算時(shí),整體上還缺乏系統(tǒng)性。

    二、企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

    (一)初始計(jì)量的金融資產(chǎn)

    對于企業(yè)的金融資產(chǎn),其在交易時(shí)需要進(jìn)行初始計(jì)量,屬于期初會(huì)計(jì)處理的一個(gè)重要內(nèi)容。其主要基于企業(yè)所取得的金融資產(chǎn)初始計(jì)量開始,按照金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值,對原始金額進(jìn)行確認(rèn),并對未發(fā)現(xiàn)與未領(lǐng)取的相關(guān)現(xiàn)金股利、債券利息、包含交易費(fèi)用的投資收益等進(jìn)行確認(rèn),最后對金融資產(chǎn)交易時(shí)的成本進(jìn)行把握,完成開戶工作。

    (二)把握金融資產(chǎn)所持有的收益

    對于企業(yè)金融資產(chǎn)的持有收益,其主要針對交易性金融資產(chǎn)出發(fā),對交易運(yùn)作時(shí)所確定進(jìn)行宣告發(fā)放的相關(guān)股票、債券以及基金等機(jī)構(gòu)進(jìn)行借記賬戶的設(shè)置,并設(shè)置貸記。對于交易性金融資產(chǎn),其在持有的會(huì)計(jì)期間,一般具有獲取現(xiàn)金股利、利息以及期末計(jì)量等特征。其中,在獲取現(xiàn)金股利與利息層面,其一般屬于投資單位宣告時(shí),其在進(jìn)行股利或利息計(jì)算時(shí),需要完成借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作時(shí),主要是收到買價(jià)中包含的股利/利息與確認(rèn)持有期間享有的股利/利息。另外,在進(jìn)行期末計(jì)量時(shí),一般需要基于公允價(jià)值和賬面余額之間的差額出發(fā),對會(huì)計(jì)賬目的借記和貸記科目進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄。例如,借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,及相反分錄方式。

    (三)金融資產(chǎn)的后期計(jì)量

    對于企業(yè)的金融資產(chǎn),其在交易時(shí)需要進(jìn)行后期的計(jì)量工作,在這一過程中,主要是基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出發(fā),在金融資產(chǎn)交易期末按照公允價(jià)值進(jìn)行反映。而對于公允價(jià)值,其變動(dòng)大小將納入到當(dāng)期損益中。而到資產(chǎn)的負(fù)債表日時(shí),需要根據(jù)公允價(jià)值減去期初入賬金額的結(jié)果來把握資產(chǎn)的實(shí)際收益情況,然后對公允價(jià)值出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的損益情況進(jìn)行調(diào)整。在具體工作上,如果公允價(jià)值已經(jīng)超出期初入賬的具體金額時(shí),要在充分把握差額的具體情況下,有選擇性提升金融資產(chǎn)的投入賬額,并進(jìn)一步提高公允價(jià)值的收益,然后對會(huì)計(jì)處理時(shí)所采用的分錄進(jìn)行借記和貸記記錄等。

    (四)金融資產(chǎn)的整體處置

    在金融資產(chǎn)交易的過程中,需要基于實(shí)際交易情況出發(fā),充分把握實(shí)際價(jià)格和款額的相關(guān)情況,然后調(diào)整借記會(huì)計(jì)分錄手段。同時(shí),還要按照企業(yè)取得金融資產(chǎn)時(shí)的初始成本出發(fā),對貸記會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整。例如,借記“銀行存款”賬戶,貸記“交易性金融資產(chǎn)-成本”等。另外,基于公允價(jià)值、公允價(jià)值和入賬差額、公允價(jià)值損益等角度來說,在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程中,一定要在充分把握實(shí)際變動(dòng)的情況下,調(diào)整借記和貸記的會(huì)計(jì)分錄辦法,從而便于從借記和貸記的相關(guān)數(shù)據(jù)中把握金融資產(chǎn)在交易時(shí)所取得的收益空間。

    三、企業(yè)金融資產(chǎn)涉稅事項(xiàng)的處理

    企業(yè)在對金融資產(chǎn)進(jìn)行交易時(shí),無論任何時(shí)候都要根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定出發(fā),及時(shí)計(jì)算與繳納足額的稅費(fèi),避免人為偷稅漏稅等違法行為的出現(xiàn)。

    (一)金融資產(chǎn)收益下的涉稅處理

    對于金融資產(chǎn),其所取得的收益主要是股票股息性、證券及基金等等,而股票股利收益屬于整個(gè)企業(yè)金融資產(chǎn)的核心部分。因此,在金融資產(chǎn)收益涉稅處理上,一般以股票股息收益為主,按照我國稅收的相關(guān)規(guī)定出發(fā),企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門要做好實(shí)際的收益計(jì)算工作,并把其作為企業(yè)投資收益計(jì)入所得額中,然后完成涉稅的處理工作。另外,對于投資方和接受投資方來說,其具體收益分別按照各方企業(yè)的適用稅率出發(fā),把握其能否作為免稅或補(bǔ)稅的投資收益進(jìn)行體現(xiàn)。

    (二)金融資產(chǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)”的涉稅處理

    對于企業(yè)的金融資產(chǎn),公允價(jià)值變動(dòng)屬于一種必然的現(xiàn)象,而對于該部分的涉稅處理,一般是按照我國現(xiàn)行稅法出發(fā),根據(jù)據(jù)實(shí)原則進(jìn)行稅前扣除。另外,在現(xiàn)有階段,企業(yè)一定要按照相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益時(shí)相關(guān)準(zhǔn)備金、公允價(jià)值變動(dòng)(在這之中一般不包括以下幾個(gè)方面,一是壞賬準(zhǔn)備金;二是呆賬準(zhǔn)備金;三是商品削價(jià)準(zhǔn)備金)等在繳納所得稅前不安排扣除。

    (三)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的涉稅處理

    在我國企業(yè)所得稅與稅費(fèi)征收規(guī)定中,其明文規(guī)定企業(yè)在對所投資的短期股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí),其所得的收益一定要全額納入到納稅所得額中;同時(shí),企業(yè)對股權(quán)進(jìn)行投資處置時(shí),在投資錯(cuò)誤而出現(xiàn)投資損失時(shí),在稅前就可以進(jìn)行等額扣除。但是基于納稅年度出發(fā),其需要扣除的損失不能高于年度投資股權(quán)所獲取的收益與轉(zhuǎn)讓所獲得的收益,而對于不能整年扣除的超過部分,其可以無限期的向后推延。

    綜上所述,對于企業(yè)的金融資產(chǎn),其在交易時(shí)所采用的會(huì)計(jì)處理與涉稅事項(xiàng)處理具有很大的差異性,但是二者的目的都是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)營的合法合規(guī)性。因此,企業(yè)在對金融資產(chǎn)進(jìn)行管理時(shí),一定要高度重視會(huì)計(jì)處理與涉稅事項(xiàng)的運(yùn)用工作,確保企業(yè)日常經(jīng)營與戰(zhàn)略發(fā)展的穩(wěn)定進(jìn)行。

    [1]張旭琴.企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2013,22:280.

    [2]馬廣奇,張露.企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2012,05:24-26.

    [3]石秋麗.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整探析[J].廣西教育,2009,(7).

    (作者單位:常州龍騰太陽能熱電設(shè)備有限公司)

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