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    大型集團(tuán)公司母子公司管理制度探析

    2015-03-16 02:17:30唐婭
    中國總會計師 2014年1期
    關(guān)鍵詞:母子公司集團(tuán)公司管理制度

    唐婭

    摘要:大型集團(tuán)公司一般都會有著產(chǎn)權(quán)明晰的結(jié)構(gòu)框架,本文主要從戰(zhàn)略管理、資產(chǎn)管理、人事管理、財務(wù)管理、審計管理、信息管理等方面闡述了內(nèi)部制度化管理,通過對母子公司責(zé)權(quán)利的界定,從而保障母子公司在程序化、規(guī)范化、法制化的環(huán)境下處于良性運行,規(guī)避子公司的逆向選擇和道德風(fēng)險。

    關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司 母子公司 管理制度

    在產(chǎn)權(quán)明晰的公司治理結(jié)構(gòu)框架下,內(nèi)部制度化管理主要從戰(zhàn)略管理、資產(chǎn)管理、人事管理、財務(wù)管理、審計管理、信息管理等方面,對母子公司責(zé)權(quán)利進(jìn)行界定,從而保障母子公司在程序化、規(guī)范化、法制化的環(huán)境下處于良性運行,規(guī)避子公司的逆向選擇和道德風(fēng)險。

    一、某大型集團(tuán)公司母子公司管理制度現(xiàn)狀

    現(xiàn)以某特大型集團(tuán)公司為例,分析集團(tuán)母子公司管理制度現(xiàn)狀。

    (一)戰(zhàn)略管理

    集團(tuán)公司強調(diào)母子公司戰(zhàn)略發(fā)展的協(xié)同性、一致性,所有子公司的發(fā)展戰(zhàn)略均統(tǒng)一在集團(tuán)公司的發(fā)展戰(zhàn)略之下。集團(tuán)黨組發(fā)文提出了“深入實施大集團(tuán)戰(zhàn)略,大力推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型,謀求集團(tuán)價值最大化”的戰(zhàn)略發(fā)展思路以及“躋身世界500強”的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo),要求狠抓該決定所提出的各項任務(wù)和措施的落實,強調(diào)各子公司的戰(zhàn)略服從。

    (二)資產(chǎn)管理

    集團(tuán)公司資產(chǎn)管理的目的主要是通過投資項目管理、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及固定資產(chǎn)管理,達(dá)到資本收益最大化、投資風(fēng)險最小化,使下屬子公司資產(chǎn)真正實現(xiàn)保值增值。集團(tuán)公司對下屬子公司流動資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控考核,對于流動資產(chǎn)及固定資產(chǎn)報損制定了嚴(yán)格的審批、備案程序。為改善和加強資產(chǎn)管理,集團(tuán)公司先后組織兩次企業(yè)財產(chǎn)清查、一次科研事業(yè)單位清產(chǎn)核資工作,盤活大量不良資產(chǎn)及賬銷案存資產(chǎn);在對外投資方面實施審批和備案相結(jié)合的管理模式,要求下屬子公司的投資決策體系按規(guī)定程序決策和實施,并將項目經(jīng)濟性分析、過程節(jié)點、投資方案以及論證報告上報集團(tuán),集團(tuán)公司對項目實施進(jìn)行檢查、考核和評估。

    (三)人事管理

    母子公司人事管理主要針對子公司高級管理者,包括其職責(zé)、權(quán)限、權(quán)利、義務(wù)等相關(guān)內(nèi)容的規(guī)范化管理以及相應(yīng)的管理程序。集團(tuán)公司大力推行下屬子公司領(lǐng)導(dǎo)人員任期、輪崗和交流制度以及財務(wù)總監(jiān)(總會計師)交流制度,各單位黨政一把手納入年薪制考核管理,同時通過開展“四好”領(lǐng)導(dǎo)班子活動,對各下屬子公司整體經(jīng)營班子從政治素質(zhì)、工作業(yè)績、團(tuán)結(jié)協(xié)作、作風(fēng)形象四個方面進(jìn)行了全面的考核和評價,極大的促進(jìn)了下屬子公司管理層經(jīng)營業(yè)績的提高。

    (四)財務(wù)管理

    目前集團(tuán)公司財務(wù)模式為分權(quán)式,集團(tuán)公司只保留對下屬子公司重大財務(wù)事項的決策權(quán)或?qū)徟鷻?quán),而將日常財務(wù)事項的決策權(quán)與管理權(quán)下放到子公司,決策結(jié)果由子公司提交集團(tuán)公司備案。各子公司相對獨立,集團(tuán)公司不干預(yù)子公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)活動。

    1.強調(diào)對結(jié)果的評價。集團(tuán)公司強調(diào)對子公司的經(jīng)營業(yè)績考核,并與主要經(jīng)營者個人績效直接掛鉤。為此集團(tuán)公司制定了詳細(xì)的考核指標(biāo)體系,對子公司從科研任務(wù)、產(chǎn)品交付情況、收入利潤指標(biāo)完成情況、安全質(zhì)量工作、科技成果等諸多方面進(jìn)行考核。其中在財務(wù)方面主要從收入利潤計劃完成率、增長率以及資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等方面進(jìn)行考核。

    2.集團(tuán)公司對子公司擁有重大財務(wù)事項決策權(quán)。集團(tuán)公司對于子公司資本增減變動、重大投資項目、重大貸款、擔(dān)保項目均擁有最后的審批權(quán),對于非重大財務(wù)決策項目(如一定金額以下的投資項目、貸款、擔(dān)保項目等)實行備案制度。需報批的投資項目包括:項目投資超過企業(yè)凈資產(chǎn)50%;一般單位資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)80%以上,其中貿(mào)易類達(dá)85%以上,多元業(yè)務(wù)75%以上;集團(tuán)公司已有規(guī)劃布局的防務(wù)產(chǎn)業(yè)和民用航空產(chǎn)業(yè)的能力和條件建設(shè);可能引發(fā)內(nèi)部無序競爭的項目;超出集團(tuán)公司已確定的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向或產(chǎn)業(yè)限定的。

    3.子公司財務(wù)機構(gòu)具有相對獨立性。集團(tuán)公司財務(wù)部負(fù)責(zé)集團(tuán)公司財務(wù)工作戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算管理,負(fù)責(zé)制定并下發(fā)財務(wù)管理制度并監(jiān)督財務(wù)制度的執(zhí)行。子公司設(shè)置獨立財務(wù)機構(gòu),接受集團(tuán)公司財務(wù)部的業(yè)務(wù)指導(dǎo),負(fù)責(zé)向集團(tuán)財務(wù)部報送本單位經(jīng)營業(yè)績情況,目前主要采取月度財務(wù)快報、旬報、季度經(jīng)濟運行情況分析等形式進(jìn)行反映。

    4.財務(wù)主管備案制。各子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人更換要求在集團(tuán)公司備案,同時對部分較大的下屬企業(yè)實施了總會計師輪換。

    5.全集團(tuán)實施全面預(yù)算管理。預(yù)算管理是集團(tuán)公司推行大集團(tuán)戰(zhàn)略,實現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段,集團(tuán)公司全面推行預(yù)算管理,下發(fā)了《全面預(yù)算管理辦法》并設(shè)計了集團(tuán)公司全面預(yù)算編制體系。在編制年度預(yù)算的基礎(chǔ)上,開始編制五年預(yù)算及三年滾動預(yù)算,將集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)通過預(yù)算落實到各子公司的日常經(jīng)營活動中,實現(xiàn)“戰(zhàn)略落地”,對確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)發(fā)揮了積極作用。

    (五)審計管理

    目前集團(tuán)公司開展的審計內(nèi)容主要是以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計,包括子公司經(jīng)營者的任期經(jīng)濟責(zé)任審計、離任審計、年度決算審計、基本建設(shè)項目審計等,由于集團(tuán)審計部人員較少,項目審計人員主要由集團(tuán)審計部從各子公司財務(wù)人員或?qū)徲嬋藛T中選派,集團(tuán)審計部工作人員負(fù)責(zé)審計項目過程監(jiān)督、協(xié)調(diào)及結(jié)果確認(rèn)。內(nèi)部審計的開展增強了子公司經(jīng)營的透明度,促進(jìn)了子公司財務(wù)管理水平的提高,一定程度上減少了內(nèi)控風(fēng)險的發(fā)生。

    (六)信息管理

    目前集團(tuán)公司正傾力打造“數(shù)字XX”,通過利用信息技術(shù)構(gòu)建集團(tuán)公司協(xié)同工作平臺,支撐集團(tuán)公司的戰(zhàn)略發(fā)展。特別是財務(wù)信息化建設(shè)方面,在統(tǒng)一子公司財務(wù)軟件的基礎(chǔ)上,通過XX網(wǎng)實現(xiàn)了各單位與集團(tuán)總部的信息聯(lián)網(wǎng),為管理與決策提供了快捷、準(zhǔn)確的財務(wù)信息,加強了集團(tuán)總部對子公司的財務(wù)控制力度。

    二、集團(tuán)公司母子公司管理制度存在的問題

    自集團(tuán)公司成立以來,在母子公司管理制度建設(shè)方面取得了顯著的成效,為集團(tuán)公司實施大集團(tuán)戰(zhàn)略提供了良好的制度基礎(chǔ)。但是,由于集團(tuán)本部是由原部委演變而來,集團(tuán)公司的成立帶有濃厚行政干預(yù)色彩,國有產(chǎn)權(quán)“一股獨大”,沒有實現(xiàn)真正意義上的產(chǎn)權(quán)多元化,尚未真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度,法人治理結(jié)構(gòu)有待完善,母子公司管理較多使用行政命令模式,而不是靠資本說話。要實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型,躋身世界500強,必須在完善公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,認(rèn)真分析管理制度安排方面存在的問題,理順母子公司權(quán)責(zé)利關(guān)系,實現(xiàn)母子公司的戰(zhàn)略協(xié)同,使集團(tuán)公司各子公司在母公司統(tǒng)一的戰(zhàn)略、資產(chǎn)、財務(wù)、人力、信息等資源優(yōu)化配置下,形成核心的市場競爭力,使集團(tuán)公司價值最大化。目前,集團(tuán)公司在母子公司管理制度方面存在以下問題:endprint

    (一)戰(zhàn)略管理方面集權(quán)不夠

    由于集團(tuán)公司部分下屬子公司基本上不存在資本、技術(shù)、財務(wù)和人事上的聯(lián)系,業(yè)務(wù)重疊,甚至是競爭對手,經(jīng)常出現(xiàn)利益分歧和沖突,盡管集團(tuán)公司強調(diào)戰(zhàn)略協(xié)同,但由于戰(zhàn)略管理方面集權(quán)不夠,缺少對子公司戰(zhàn)略制定、實施的監(jiān)督以及實施效果的評估,可能導(dǎo)致子公司在制定戰(zhàn)略時存在本位主義,難以統(tǒng)一到集團(tuán)戰(zhàn)略上,影響集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實施。

    (二)財務(wù)管理方面有待加強

    集團(tuán)公司從財務(wù)人員管理以及財務(wù)資源控制方面對子公司實施了有效的控制和監(jiān)督,但是筆者認(rèn)為要適應(yīng)大集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略,在財務(wù)管理方面應(yīng)在保持子公司經(jīng)營自主權(quán)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步強調(diào)集權(quán)式管理,為集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供有力的財務(wù)支持。

    1.對財務(wù)負(fù)責(zé)人的管理。雖然在近幾年集團(tuán)公司對部分單位的總會計師進(jìn)行了交流,但是對于財務(wù)負(fù)責(zé)人尚未實行委派制,各單位財務(wù)負(fù)責(zé)人出于本身利益的考慮,可能作出不符合集團(tuán)戰(zhàn)略的決策,不利于集團(tuán)公司通過對財務(wù)人員的控制促使子公司的財務(wù)決策符合集團(tuán)整體利益最大化的要求。

    2.全面預(yù)算管理。集團(tuán)公司在推行全面預(yù)算管理方面做了大量的工作,但從總體上來看,存在重預(yù)算編制、輕過程控制與考核的問題。在預(yù)算執(zhí)行過程中,沒有形成對預(yù)算偏離的定期分析匯報制度,預(yù)算執(zhí)行結(jié)果未全面納入子公司的考核,削弱了預(yù)算對集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的支持作用。

    3.經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)過于單一。目前集團(tuán)公司主要采取收入、利潤指標(biāo)對子公司進(jìn)行考核,采取此類考核指標(biāo)可能帶來的問題是,子公司盲目追求收入規(guī)模,忽視收入質(zhì)量以及對資本成本缺乏考慮,影響集團(tuán)公司整體經(jīng)濟運行質(zhì)量,不利于集團(tuán)公司經(jīng)濟又快又好發(fā)展。

    4.財務(wù)信息集成化程度不夠。目前集團(tuán)公司已全面實現(xiàn)各子公司的財務(wù)軟件的統(tǒng)一,并通過金XX網(wǎng)實現(xiàn)了與總部的連通,但是財務(wù)數(shù)據(jù)的集成化程度還不夠,不利于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)獲取實時、動態(tài)、直觀的財務(wù)信息。

    (三)投資鏈管理需加強

    為實現(xiàn)集團(tuán)整體經(jīng)濟的快速增長,鼓勵子公司培育更多的經(jīng)濟增長點,集團(tuán)公司放寬了子公司自主發(fā)展項目或產(chǎn)業(yè)的投資決策審批權(quán),同時對集團(tuán)控股公司的投資管理權(quán)放寬到集團(tuán)公司以下第三級,上述措施充分調(diào)動了各單位主動率先發(fā)展的積極性、主動性,但是由于子公司投資權(quán)過大,投資鏈延長,帶來監(jiān)管上的難度,子公司可能存在盲目投資、擴大經(jīng)營規(guī)模的行為,存在投資監(jiān)管失控的危險。

    (四)審計管理內(nèi)容有待豐富

    集團(tuán)公司目前還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計范疇上,審計內(nèi)容有待進(jìn)一步完善和充實,同時審計人員存在缺失、以及結(jié)構(gòu)不合理等問題,不利于實施子公司審計控制。

    三、集團(tuán)公司母子公司管理制度安排相關(guān)建議

    按照集團(tuán)公司的發(fā)展戰(zhàn)略,通過“專業(yè)化整合、資本化運作、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展”整合后,集團(tuán)公司本部將成為控股公司,整個集團(tuán)通過整合,建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu),以資本為紐帶,實行資本授權(quán)經(jīng)營,成為真正意義上的母子公司控制模式。在此基礎(chǔ)上,進(jìn)一步完善母子公司管理制度,將對實現(xiàn)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)起到有力的促進(jìn)作用。

    (一)實行戰(zhàn)略管理集權(quán)式管理

    在現(xiàn)代企業(yè)中,股東會、董事會、管理層在公司戰(zhàn)略管理中扮演不同的角色。董事會根據(jù)股東會的戰(zhàn)略發(fā)展要求制定相應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展方案,經(jīng)股東會決議通過后,委托管理層實施戰(zhàn)略發(fā)展方案。在集團(tuán)公司戰(zhàn)略發(fā)展中,母子公司都是獨立的法人主體,各自遵循上述原則。在集團(tuán)公司的戰(zhàn)略管理中,為保證集團(tuán)整體的戰(zhàn)略協(xié)同性,筆者認(rèn)為集團(tuán)公司對戰(zhàn)略的管理應(yīng)采取集權(quán)式。結(jié)合集團(tuán)公司目前的戰(zhàn)略管理現(xiàn)狀,筆者建議具體做法如下:

    (1)母公司董事會成立戰(zhàn)略發(fā)展委員會負(fù)責(zé)集團(tuán)公司戰(zhàn)略管理(包括戰(zhàn)略發(fā)展方向確定、戰(zhàn)略目標(biāo)制定、戰(zhàn)略方案設(shè)計、戰(zhàn)略實施監(jiān)督、戰(zhàn)略實施結(jié)果評估等);(2)母公司戰(zhàn)略定位以增強集團(tuán)公司核心競爭力為戰(zhàn)略發(fā)展方向,在此前提下建議選擇相關(guān)多元化的發(fā)展戰(zhàn)略,即集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)重組或資源整合向核心業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)增值能力強的方向集中;(3)子公司戰(zhàn)略服從母公司戰(zhàn)略,下屬子公司根據(jù)自身優(yōu)勢結(jié)合集團(tuán)戰(zhàn)略擬訂戰(zhàn)略發(fā)展方案上報集團(tuán)審批;(4)戰(zhàn)略決策權(quán)集中于母公司,母公司負(fù)責(zé)按照集團(tuán)戰(zhàn)略對子公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行批復(fù);(5)子公司按照集團(tuán)公司批復(fù)的戰(zhàn)略進(jìn)行實施;(6)母公司對戰(zhàn)略的實施進(jìn)行監(jiān)督并對實施效果進(jìn)行評估。

    在上述集權(quán)式管理模式下,可以督促子公司戰(zhàn)略發(fā)展方向統(tǒng)一到母公司發(fā)展戰(zhàn)略上,實現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的協(xié)同性以及集團(tuán)整體資源配置的有效性,最終實現(xiàn)集團(tuán)公司價值的最大化。

    (二)強化投資鏈管理

    在目前集團(tuán)公司對子公司投資決策審批權(quán)放寬、投資鏈延長的情況下,筆者建議必須強化對投資鏈上各控股公司的控制監(jiān)管力度。各控股子公司、孫公司必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立完善的法人治理結(jié)構(gòu),母公司以資本為紐帶,逐級履行出資人實際控制權(quán)利;各控股子公司、孫公司會計信息必須按照規(guī)定納入合并報表口徑進(jìn)行反映;投資鏈上各控股公司必須履行重大事項上報制度,對于影響公司經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況的重大事項及時逐級上報備案或?qū)徟?;集團(tuán)公司考核、審計延伸至投資鏈上所有控股公司。通過上述措施,防止因投資鏈較長所導(dǎo)致的母公司控制力度逐級弱化,防范投資運作風(fēng)險,在有效激勵各子公司自主發(fā)展積極性的基礎(chǔ)上,約束各子公司的經(jīng)濟行為。

    (三)實行財務(wù)主管委派制

    實行財務(wù)主管委派制的主要目的是通過對財務(wù)人員的控制促使子公司的財務(wù)決策符合集團(tuán)公司整體利益最大化的要求。財務(wù)管理是母子公司管理的核心內(nèi)容,而要實施對子公司的有效財務(wù)控制,必須在財務(wù)人員的控制方面采取措施。在集團(tuán)公司目前的分權(quán)式的財務(wù)管理模式下,筆者建議推行總會計師(財務(wù)總監(jiān))委派制。

    1.明確總會計師(財務(wù)總監(jiān))選拔任用標(biāo)準(zhǔn),包括職業(yè)道德、學(xué)習(xí)能力、溝通和協(xié)調(diào)能力、職業(yè)素質(zhì)、管理創(chuàng)新能力等方面。endprint

    2.母公司作為子公司的所有者或主要出資人,向子公司派出財務(wù)主管,由子公司董事會聘任;財務(wù)主管受母公司人力資源部管理,定期向母公司進(jìn)行述職匯報,并接受母公司人力資源部的考核和測評,其激勵機制納入母公司薪酬委員會的管理。

    3.財務(wù)主管在子公司處于雙重身份,一是作為母公司經(jīng)營者的代表,貫徹執(zhí)行母公司的財務(wù)目標(biāo)、財務(wù)管理政策制度以及章程,對子公司經(jīng)營活動以及財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督;二是承擔(dān)子公司主管財務(wù)的負(fù)責(zé)人或總會計師的職責(zé),建立健全子公司的各項財務(wù)控制體系,協(xié)助子公司經(jīng)營者做好各項重大財務(wù)決策。

    (四)實施全面預(yù)算管理

    全面預(yù)算管理是集團(tuán)公司整合集團(tuán)資源、強化內(nèi)部控制、全面提升全集團(tuán)管理能力、實施大集團(tuán)戰(zhàn)略的主要手段,在下一步的預(yù)算管理改進(jìn)工作中,筆者認(rèn)為應(yīng)強調(diào)以下幾點:

    1.強調(diào)預(yù)算編制的科學(xué)性。預(yù)算編制應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合,由于戰(zhàn)略目標(biāo)的確定是在系統(tǒng)分析宏觀經(jīng)濟政策、行業(yè)政策、外部市場競爭環(huán)境和未來發(fā)展趨勢以及集團(tuán)公司現(xiàn)有資源能力和優(yōu)勢的基礎(chǔ)上提出的,從而可以確保預(yù)算編制的科學(xué)性。另外,由于松弛的預(yù)算會提高子公司經(jīng)營者的工作回報和個人目標(biāo)實現(xiàn)的概率,預(yù)算松弛的現(xiàn)象難以避免,因此母公司預(yù)算編制部門應(yīng)積極與子公司進(jìn)行有效溝通,深入了解子公司的經(jīng)營狀況,盡可能減少預(yù)算松弛的現(xiàn)象。

    2.強調(diào)預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)控制。預(yù)算管理的主要目的就是通過預(yù)算控制來掌握整個集團(tuán)公司的發(fā)展方向。因此,必須采取措施促使各子公司的預(yù)算執(zhí)行活動與企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。對于預(yù)算執(zhí)行情況應(yīng)建立定期(季度)匯報制度,各子公司應(yīng)認(rèn)真分析預(yù)算執(zhí)行偏差產(chǎn)生的原因以及下一步的糾偏措施,集團(tuán)公司財務(wù)部匯總分析預(yù)算執(zhí)行情況并向集團(tuán)預(yù)算管理委員會匯報,從而動態(tài)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況,及時采取糾偏措施,使子公司的經(jīng)營行為始終統(tǒng)一在集團(tuán)公司預(yù)算目標(biāo)之上。

    3.強調(diào)預(yù)算的考核與獎懲。預(yù)算考核應(yīng)與經(jīng)營者業(yè)績考核掛鉤。集團(tuán)公司建立、完善預(yù)算考核獎懲辦法,全面考核子公司的預(yù)算管理工作(預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、例外事項的申請、執(zhí)行預(yù)算的及時性、規(guī)范性和嚴(yán)肅性)以及預(yù)算執(zhí)行效果,兩者在預(yù)算考核中所占的權(quán)重由集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會確定。

    (五)加強對子公司的審計監(jiān)控力度

    在母子公司管理制度中,審計是母子公司自我約束機制的重要組成部份,是母子公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié),是保證子公司在母公司戰(zhàn)略發(fā)展方向牽引下依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段。筆者認(rèn)為集團(tuán)公司在母子公司管理中應(yīng)該積極推進(jìn)內(nèi)部審計由財務(wù)審計為主向與管理效益審計并重轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展,支持和促進(jìn)集團(tuán)公司經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)集團(tuán)公司整體健康和可持續(xù)發(fā)展。

    建立相對垂直管理的內(nèi)部審計組織體系,充實內(nèi)部審計人員隊伍,改善母子公司審計隊伍素質(zhì)及知識結(jié)構(gòu),建立一支穩(wěn)定的、結(jié)構(gòu)合理的審計人員隊伍;審計觀念上由對內(nèi)部審計本質(zhì)的認(rèn)識是檢查系統(tǒng)向控制機制轉(zhuǎn)變;由內(nèi)部審計注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變。審計職能由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。審計目標(biāo)從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變。審計內(nèi)容由財務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變。審計方式由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。審計手段由手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。

    (作者單位:中國航空工業(yè)集團(tuán)公司成都飛機設(shè)計研究所)endprint

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