國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制實施的問題及對策

（廣西三祺投資有限公司廣西桂林541199）

國有企業(yè)固定資產(chǎn)屬于經(jīng)營性國有資產(chǎn)的范疇，其資金來源于國有資本投入，這些資產(chǎn)產(chǎn)生和存在的目的是為了貢獻經(jīng)濟效益或作為提供公共服務(wù)的載體。國有企業(yè)持有固定資產(chǎn)，行使所有法人財產(chǎn)權(quán)，對出資者（國家）承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。保證企業(yè)固定資產(chǎn)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、確保資產(chǎn)安全及與之相關(guān)的財務(wù)信息真實完整，提高經(jīng)營效益及效果，是國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基本目標。

一、國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

（一）固定資產(chǎn)的控制環(huán)境薄弱

1.控制思想淡薄。管理層認為資產(chǎn)管理并不直接產(chǎn)生效益；資產(chǎn)主管部門的管理僅限于滿足經(jīng)營的需要，忽視資產(chǎn)的計劃和預(yù)算，漠視資產(chǎn)的存續(xù)管理；使用人員只管使用資產(chǎn)，對于資產(chǎn)的變更、磨損、標簽丟失漠不關(guān)心。這些將直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵風(fēng)險識別失靈，評估失當，各環(huán)節(jié)控制的有效性難以保證。

2.制度基礎(chǔ)薄弱。在許多國有企業(yè)中，基于財務(wù)制度和會計準則的要求，財務(wù)部門發(fā)文進行資產(chǎn)管理、核算及控制的制度較多、較細，而資產(chǎn)管理部門往往局限于對資產(chǎn)的購置標準和程序進行制度規(guī)定，這就導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)的預(yù)算、采購、驗收、登記方面的制度設(shè)計存在缺陷，內(nèi)控執(zhí)行的依據(jù)不足，單靠業(yè)務(wù)下游的財務(wù)報賬及核算控制無法規(guī)避上游的全部風(fēng)險。

3.內(nèi)部機構(gòu)、崗位及人員設(shè)置存在缺陷。各相關(guān)部門職責(zé)界定不清，計劃、購置、核算、使用各環(huán)節(jié)控制斷層，相互推諉。資產(chǎn)的采購、驗收、報賬、支付由一人兼任，沒有設(shè)置合理的崗位及相應(yīng)的分離措施。資產(chǎn)管理人員資質(zhì)不夠、流程不熟。上述缺陷將導(dǎo)致固定資產(chǎn)的控制不可避免地出現(xiàn)先天不足。

（二）固定資產(chǎn)的風(fēng)險識別和評估缺失

固定資產(chǎn)的風(fēng)險評估缺失表現(xiàn)為幾個不同的層次，第一種是企業(yè)未對可能面臨的企業(yè)及業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險進行年度評估，自然也就不會對固定資產(chǎn)的風(fēng)險進行評估；第二種是進行了年度風(fēng)險評估，但未將固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險納入風(fēng)險評估的范圍，或者將該類風(fēng)險認定為非重要風(fēng)險；第三種是識別了固定資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險，但關(guān)鍵控制點定位不準，重要性評估產(chǎn)生誤差。風(fēng)險識別和評估是聯(lián)系控制基礎(chǔ)和控制活動的中間環(huán)節(jié)，消極地回避風(fēng)險、錯誤地評估風(fēng)險將直接導(dǎo)致控制活動的盲目和紊亂。

（三）固定資產(chǎn)的控制活動匱乏

在采購環(huán)節(jié)，沒有指定專人負責(zé)采購，沒有建立固定資產(chǎn)的采購臺賬，沒有完善的采購信息記錄。存在先購置后申請、超預(yù)算超標準采購的情況。在驗收環(huán)節(jié)，沒有做到現(xiàn)場實時驗收，沒有對資產(chǎn)的品質(zhì)狀況和技術(shù)參數(shù)進行核對和驗證，未建立和即時登記固定資產(chǎn)實物管理臺賬。在領(lǐng)用環(huán)節(jié)，沒有完整的領(lǐng)用記錄，領(lǐng)用的信息不夠全面，一些資產(chǎn)直接被送到使用地點，沒有經(jīng)過主管部門辦理領(lǐng)用手續(xù)。在使用環(huán)節(jié)，存在隨意搬移資產(chǎn)、隨意拆分資產(chǎn)、撕毀資產(chǎn)標簽、公物私用、棄置資產(chǎn)等現(xiàn)象。在盤點環(huán)節(jié)，實地盤點走形式，為了完成程序編制賬實相符的盤點表及報告。在處置環(huán)節(jié)，沒有履行資產(chǎn)處置手續(xù)，未妥善處理資產(chǎn)余值，也沒有及時通知財務(wù)部門進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。上述控制活動沒有得到貫徹落實，控制程序的執(zhí)行力度大打折扣，控制的效果自然受到嚴重影響。

（四）固定資產(chǎn)的信息與溝通渠道不暢

一是資產(chǎn)數(shù)據(jù)缺乏積累，采購信息、領(lǐng)用信息、使用變更信息、處理信息等數(shù)據(jù)沒有在各環(huán)節(jié)通過臺賬、登記表、統(tǒng)計表等形式或者通過管理系統(tǒng)積累下來，缺乏完整性的數(shù)據(jù)影響了信息報送的基礎(chǔ)。二是手工制作或系統(tǒng)生成的各類資產(chǎn)臺賬、報表沒有按照規(guī)定的期限進行報送和審查，資產(chǎn)的實時狀況實際上無人知曉。三是資產(chǎn)管理的各相關(guān)部門沒有信息反饋的統(tǒng)一渠道和載體，資產(chǎn)領(lǐng)用前的信息單方面掌握在資產(chǎn)管理部門，領(lǐng)用后的信息單方面掌握在資產(chǎn)使用部門，資金支付及折舊信息單方面掌握在財務(wù)部門，沒有建立信息交流和對賬機制。

（五）固定資產(chǎn)的內(nèi)部監(jiān)督缺失

企業(yè)未設(shè)置風(fēng)險管理委員會及常設(shè)辦公室，沒有專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)。在替代機構(gòu)方面，內(nèi)部審計部門人手不足、力量薄弱，難以兼顧；監(jiān)察等部門未得到企業(yè)的授權(quán)和職責(zé)分配，無法代為行使監(jiān)督權(quán)限。對于大多數(shù)企業(yè)而言，對固定資產(chǎn)控制的內(nèi)部監(jiān)督往往依靠財務(wù)部門，但會計核算其實也是被監(jiān)控的一環(huán)。內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的缺位及職能的空白容易導(dǎo)致資產(chǎn)控制的缺陷和問題在管理中被忽視和掩蓋，企業(yè)沒有資源和力量對內(nèi)控的缺陷進行評估、反饋，也無法建立控制執(zhí)行誤差的分析、報送及處理機制。

二、強化國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的措施

（一）加強理念、制度和機構(gòu)建設(shè)，營造良好的控制環(huán)境

國有獨資企業(yè)、國有獨資公司應(yīng)當建立和完善規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，并承擔(dān)企業(yè)國有資產(chǎn)的保值增值責(zé)任。重大資產(chǎn)的處置屬于“三重一大”范疇，必須審慎對待。建立健全及有效實施內(nèi)部控制是企業(yè)董事會和管理層的責(zé)任，確保資產(chǎn)的安全完整、提高資產(chǎn)的使用效益是內(nèi)部控制的重要目標之一。減少資產(chǎn)的占用，防止資產(chǎn)的流失，維持資產(chǎn)的良好運轉(zhuǎn)，能夠提高資產(chǎn)的利用率，減少非正常耗損，提高經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)應(yīng)樹立從嚴管理和科學(xué)管理的理念，建立與之相適應(yīng)的企業(yè)文化，加強資產(chǎn)管理重要性的宣傳。

企業(yè)要建立系統(tǒng)完善的配套制度以固化管理的流程和責(zé)任，盡管各企業(yè)情況各異，但基本的固定資產(chǎn)制度體系應(yīng)當涉及如下方面的控制：資產(chǎn)的不相容崗位分離控制、計劃和預(yù)算控制，采購申請控制，驗收登記控制、出入庫控制、使用控制、盤點控制、處置控制、會計控制、對賬控制、數(shù)據(jù)及信息系統(tǒng)控制等。

企業(yè)應(yīng)實行固定資產(chǎn)的歸口管理，落實管理責(zé)任部門和責(zé)任人員，杜絕管理界限模糊、交叉、重疊等問題。辦公室/綜合部作為固定資產(chǎn)的主管部門，負責(zé)組織固定資產(chǎn)的預(yù)算、采購、驗收、領(lǐng)用、維修、盤點等事項，制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，審核固定資產(chǎn)的采購、借用、轉(zhuǎn)讓、報廢等業(yè)務(wù)，并監(jiān)督各項資產(chǎn)的使用、保養(yǎng)、維修維護。財務(wù)部是公司固定資產(chǎn)的價值核算部門，負責(zé)固定資產(chǎn)的價值管理，通過會計信息系統(tǒng)從價值形態(tài)的角度及時、準確地反映固定資產(chǎn)的增減變動情況。各使用部門是固定資產(chǎn)的實物管理部門，負責(zé)保管和維護好本部門使用的固定資產(chǎn)，確保固定資產(chǎn)安全操作、有效使用，進行必要的日常維護和定期檢修。

（二）識別和評估固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險，界定控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

在維護固定資產(chǎn)的安全完整、提高資產(chǎn)運營效益的目標設(shè)定下，企業(yè)應(yīng)當運用合理的方法和步驟識別和評估風(fēng)險。第一，應(yīng)將日常經(jīng)營管理中固定資產(chǎn)模塊面臨的風(fēng)險進行分類整理，形成完整、全面的風(fēng)險清單。第二，在風(fēng)險清單的基礎(chǔ)上制作固定資產(chǎn)風(fēng)險調(diào)查問卷，設(shè)置風(fēng)險的名稱、風(fēng)險描述和風(fēng)險等級等指標，對資產(chǎn)主管部門、資產(chǎn)使用部門和財務(wù)部門進行問卷調(diào)查，并統(tǒng)計調(diào)查結(jié)果。第三，對識別出來的風(fēng)險進行排序，確定關(guān)注的重點和需優(yōu)先控制的風(fēng)險。第四，針對重要風(fēng)險分析其形成的原因，梳理風(fēng)險對應(yīng)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制點，制定規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、分擔(dān)風(fēng)險或承受風(fēng)險等應(yīng)對策略。

（三）開展切實有效的控制程序，積極防范和規(guī)避風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)當在既定的內(nèi)控制度范圍內(nèi)落實固定資產(chǎn)管理的各項內(nèi)控程序，實務(wù)中需要強調(diào)的幾個控制點包括：（1）不相容職務(wù)分離。資產(chǎn)主管部門應(yīng)分別設(shè)定資產(chǎn)采購崗和資產(chǎn)管理崗，實行嚴格的崗位分離和職責(zé)分工。資產(chǎn)采購員專職負責(zé)各項資產(chǎn)的下單采購和開票報賬，資產(chǎn)管理員專職負責(zé)資產(chǎn)的預(yù)算控制、驗收、入庫、領(lǐng)用和盤點。（2）界定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。如果國有集團企業(yè)中存在固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清的情況，一定要下大力氣進行資產(chǎn)的確權(quán)工作，采取以財務(wù)系統(tǒng)的固定資產(chǎn)臺賬為基礎(chǔ)，結(jié)合固定資產(chǎn)卡片、實物管理臺賬等資料，通過實地盤點、查看、詢問、取證、對賬等系列方式，厘清所有資產(chǎn)的權(quán)屬。（3）企業(yè)應(yīng)制作規(guī)范的《固定資產(chǎn)名錄》，集中發(fā)布各類固定資產(chǎn)的類別名稱、資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號、標準單價等，這樣才能統(tǒng)一各公司固定資產(chǎn)預(yù)算編制、資產(chǎn)采購、驗收借用、卡片錄入、盤點對賬及全程信息采集等系列工作的口徑，為后續(xù)資產(chǎn)管理提供便利。（4）提升固定資產(chǎn)標簽的管理效力。固定資產(chǎn)標簽須由資產(chǎn)主管部門統(tǒng)一負責(zé)設(shè)計和印制，加蓋公司公章，由使用人簽字確認。為了便于盤點時尋找以及使用人的日常保管，資產(chǎn)標簽需要粘貼在統(tǒng)一的位置，并加牢加固。

（四）建立固定資產(chǎn)的信息傳遞機制，保持溝通與反饋的暢通

建立信息要素齊全、格式統(tǒng)一兼容的資產(chǎn)采購、實物管理及使用的各類臺賬，通過臺賬系統(tǒng)來有效收集資產(chǎn)信息。建立資產(chǎn)變更信息的報備制度，出現(xiàn)變更存放地點、改變使用人、標簽遺失、出現(xiàn)故障等情況，使用人必須及時向公司固定資產(chǎn)管理員報告相關(guān)信息。

進行資產(chǎn)信息定期對賬制度，采購人員、固定資產(chǎn)管理員、財務(wù)人員和使用人員應(yīng)于每月終了將《固定資產(chǎn)采購臺賬》、《固定資產(chǎn)實物管理臺賬》、《固定資產(chǎn)明細賬》、《固定資產(chǎn)使用臺賬》進行對賬，以確保出入庫數(shù)據(jù)一致、賬實相符。

建立固定資產(chǎn)信息的定期報送制度，規(guī)定公司固定資產(chǎn)各類統(tǒng)計報表的格式和報送頻率，規(guī)定固定資產(chǎn)盤點報告的報送層級和批準權(quán)限。建立公司固定資產(chǎn)重大事項的報告渠道，根據(jù)條件和需要，開辟預(yù)算管理系統(tǒng)、OA辦公系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等信息化渠道，確保信息反饋和傳遞的暢通。

（五）按期監(jiān)測固定資產(chǎn)的控制情況，持續(xù)改善內(nèi)控程序

在沒有專職的內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)下，企業(yè)應(yīng)當利用如下方式監(jiān)督和評價固定資產(chǎn)的控制情況：通過年度內(nèi)部審計的安排，審查各項資產(chǎn)的真實性、完整性及安全性，資產(chǎn)各環(huán)節(jié)管理是否規(guī)范，有沒有存在缺陷，評價與之相關(guān)的控制是否得到一貫有效的執(zhí)行。通過財務(wù)檢查的方式，檢查資產(chǎn)的核算是否準確，與資產(chǎn)相關(guān)的會計系統(tǒng)控制是否存在且一貫有效的執(zhí)行。通過紀檢監(jiān)察這一渠道，檢查重大資產(chǎn)的采購和處置環(huán)節(jié)是否按規(guī)定的流程進行，檢查是否存在由于舞弊導(dǎo)致的控制失效等情況。通過法律專項檢查的方式，監(jiān)督重要資產(chǎn)的采購是否進行了招標流程，是否進行了合同的評審程序。通過監(jiān)事會監(jiān)督的方式，檢查涉及重大資產(chǎn)處置的事項是否履行了“三重一大”事項的報批報審流程。通過上述方式來預(yù)防、發(fā)現(xiàn)與資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，進而采取相應(yīng)的整改計劃和措施，促進內(nèi)部控制系統(tǒng)的持續(xù)改進。