“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)IT企業(yè)財(cái)務(wù)的影響——以萬(wàn)達(dá)信息為例

張之慧

（石河子大學(xué)，新疆 石河子 832000）

1 引言

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，我國(guó)的稅制已經(jīng)無(wú)法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。尤其是在營(yíng)業(yè)稅中存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，嚴(yán)重制約著企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，尤其是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2012年1月，上海市成為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的最早試點(diǎn)；2013年8月，交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的一部分在全國(guó)范圍進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅；2014年，我國(guó)又把郵政和鐵路納入“營(yíng)改增”試范疇。在公司的日常運(yùn)營(yíng)中，稅負(fù)的影響不容忽視并逐步對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響。

“營(yíng)改增”實(shí)施后，成為學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)，許多學(xué)者對(duì)“營(yíng)改增”在宏觀層面的財(cái)政效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行了研究，然而，對(duì)信息技術(shù)企業(yè)的具體影響研究較少。所以本文選取了萬(wàn)達(dá)信息進(jìn)行具體分析，用數(shù)據(jù)讓讀者對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)的影響有更加直觀的感受，并希望可以為IT企業(yè)提供借鑒，進(jìn)而促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”不僅有助于解決因兩稅并存產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題，又可以完善稅收體制，并能夠減輕部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激對(duì)IT服務(wù)的需求，促進(jìn)該行業(yè)的健康發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2 “營(yíng)改增”具體情況

2.1 “營(yíng)改增”的必要性

在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)最重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。我國(guó)在2009年以前施行的是生產(chǎn)型增值稅。2009年1月，我國(guó)把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，增值稅的重復(fù)征收問(wèn)題更為突出。又加上金融危機(jī)的爆發(fā)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著強(qiáng)大的壓力，更需要經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，需要大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整進(jìn)而提高我國(guó)綜合競(jìng)爭(zhēng)力［1］，建立與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式相適應(yīng)的稅制就變得尤為迫切。

2.2 “營(yíng)改增”的實(shí)施

《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“十二五”規(guī)劃建議》首次提出：“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”的稅制改革建議，這是我國(guó)增值稅改革的一個(gè)里程碑。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的目標(biāo)是建立工商業(yè)與服務(wù)業(yè)統(tǒng)一的增值稅制度，建立一個(gè)適用面更為廣泛、制度更為公平合理的增值稅制。將服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍中后，由于服務(wù)業(yè)行業(yè)的復(fù)雜性加上服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)有較多的減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目，為了能使服務(wù)業(yè)在“營(yíng)改增”期間平穩(wěn)過(guò)渡，需要制定復(fù)雜的過(guò)渡期減免稅優(yōu)惠政策。在現(xiàn)行“營(yíng)改增”過(guò)渡期內(nèi)，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)實(shí)行的減免稅優(yōu)惠政策主要有：增值稅免稅項(xiàng)目、增值稅即征即退、出口服務(wù)免稅和零稅率、剩余時(shí)間減免稅［2］。

3 “營(yíng)改增”對(duì)IT業(yè)的影響

3.1 IT業(yè)特征

IT業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般包括從事系統(tǒng)集成、軟硬件維護(hù)與支持、信息化的咨詢、信息技術(shù)培訓(xùn)等內(nèi)容。主要是以應(yīng)用計(jì)算機(jī)科學(xué)和通信技術(shù)來(lái)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、安裝和實(shí)施信息系統(tǒng)及應(yīng)用軟件為核心業(yè)務(wù)的企業(yè)。

3.2 “營(yíng)改增”對(duì)IT業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響

3.2.1 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響［3］

第一，“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)額的5%計(jì)提，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)也由原來(lái)的征收營(yíng)業(yè)稅變?yōu)檎魇赵鲋刀?，即按增值額的3%計(jì)提，這樣一來(lái)，稅負(fù)的下降十分明顯。

第二，“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人的影響

對(duì)很多一般納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也是個(gè)好消息?！盃I(yíng)改增”后企業(yè)每月的增值稅額可以用進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣，顯著降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而可以少繳稅，增加企業(yè)的利潤(rùn)。

3.2.2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

第一，盈利能力指標(biāo)的變化

盈利能力是企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力，反映該能力的核心指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率（凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn)），“營(yíng)改增”后，凈資產(chǎn)保持不變，凈利潤(rùn)增加，所以，凈資產(chǎn)收益率是會(huì)上升的。

表1 “營(yíng)改增”前后公司應(yīng)交稅費(fèi)變化狀況

第二，營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)的變化

反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)主要有總資產(chǎn)增長(zhǎng)率，“營(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)成本降低，會(huì)加大對(duì)固定資產(chǎn)的投資力度，更新設(shè)備，改進(jìn)技術(shù)，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，增加企業(yè)收入，帶來(lái)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的上升。

第三，償債能力指標(biāo)的變化

反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)有速動(dòng)比率和流動(dòng)比率?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅以及營(yíng)業(yè)稅金及附加會(huì)減少，企業(yè)所得稅會(huì)隨著利潤(rùn)的增加略有上漲，但總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)的總體稅負(fù)是降低的?！盃I(yíng)改增”后，速動(dòng)比率和流動(dòng)比率會(huì)上升，企業(yè)的償債能力增強(qiáng)。

4 “營(yíng)改增”對(duì)萬(wàn)達(dá)信息產(chǎn)生的影響

4.1 萬(wàn)達(dá)信息概況

萬(wàn)達(dá)信息股份有限公司是1998年10月19日成立的。萬(wàn)達(dá)信息于2012年被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況因此發(fā)生了一些變化。

4.2 “營(yíng)改增”對(duì)萬(wàn)達(dá)信息財(cái)務(wù)方面的影響

因?yàn)槿f(wàn)達(dá)信息進(jìn)行“營(yíng)改增”的時(shí)點(diǎn)為2011年1月1日，因此本文把2012年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與2011年的進(jìn)行對(duì)比，從企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)利潤(rùn)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化來(lái)探究“營(yíng)改增”對(duì)公司的影響。

4.2.1 對(duì)萬(wàn)達(dá)信息稅負(fù)的影響

從表1可以明顯看出“營(yíng)改增”前后公司的稅負(fù)變化情況。

首先，增值稅大幅下降，原因主要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)萬(wàn)達(dá)信息股份有限公司部分符合技術(shù)合同免征條件的營(yíng)業(yè)收入免征增值稅。

其次，營(yíng)業(yè)稅下降幅度高達(dá)86.17%，這主要是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改征增值稅，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目不再征收營(yíng)業(yè)稅。

再次，企業(yè)所得稅呈上漲趨勢(shì)，原因主要是“營(yíng)改增”后，企業(yè)繳納增值稅不允許在應(yīng)交企業(yè)所得稅稅前抵減，直接導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額上升［4］。

最后，綜合各方面，企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)還是減少的，這說(shuō)明“營(yíng)改增”稅制改革使萬(wàn)達(dá)信息的稅負(fù)降低了。

4.2.2 對(duì)萬(wàn)達(dá)信息利潤(rùn)的影響

“營(yíng)改增”前后萬(wàn)達(dá)信息利潤(rùn)變化如下圖所示。

從圖一可以看出，“營(yíng)改增”后的2012年，萬(wàn)達(dá)信息的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)均比2011年有了顯著增長(zhǎng)。營(yíng)業(yè)稅金及附加的減少導(dǎo)致公司利潤(rùn)總額增加31 626 800元，凈利潤(rùn)增加29 622 000元。

4.2.3 對(duì)萬(wàn)達(dá)信息財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

“營(yíng)改增”后，公司財(cái)務(wù)指標(biāo)也發(fā)生了一些變化，主要從企業(yè)盈利能力和償債能力兩方面來(lái)分析。

表2 “營(yíng)改增”前后公司財(cái)務(wù)比率變化狀況

從表2可以看出，企業(yè)的總資產(chǎn)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率以及流動(dòng)比率都呈上升趨勢(shì)，說(shuō)明企業(yè)的盈利能力和償債能力都提高了。這將有利于公司從外部籌集資金，以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。

5 “營(yíng)改增”背景下IT業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”這一稅制改革并不一定會(huì)帶來(lái)企業(yè)稅負(fù)的下降，所以企業(yè)為降低稅負(fù)，更好地利用這一稅改，要實(shí)行一些策略。

首先，企業(yè)應(yīng)該合理選取納稅人身份。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)從公司自身情況出發(fā)，從降低企業(yè)稅負(fù)的角度，來(lái)選擇作為何種納稅人。

其次，在選取供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)首選能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的。只有增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，進(jìn)而使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低。

再次，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員，要加強(qiáng)培訓(xùn)教育。IT 企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”的具體進(jìn)程，增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其熟悉“營(yíng)改增”前后稅務(wù)處理流程，以及新的條例和規(guī)定。

［1］ 何啟英.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響［J］.財(cái)會(huì)研究，2013（3）.

［2］ 陳紅梅.淺談“營(yíng)改增”對(duì)信息技術(shù)行業(yè)稅負(fù)的影響［J］.企業(yè)研究，2013（9）:33-36.

［3］ 賈校露.“營(yíng)改增”對(duì)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響［J］.時(shí)代金融，2013（2）.

［4］ 孫衛(wèi).淺談“營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響［J］.財(cái)會(huì)研究，2012（18）.