論石油化工企業(yè)籌資中的稅收籌劃

中國石油克拉瑪依石化公司 劉立新

一、前言

稅收是國家正常運(yùn)行、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要保證，各行各業(yè)的企業(yè)都應(yīng)該承擔(dān)起響應(yīng)的法律義務(wù)。稅收作為關(guān)鍵性因素能夠反應(yīng)企業(yè)運(yùn)行情況，從側(cè)面看出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營利潤。特別是對(duì)于石油化工企業(yè)而言，其獨(dú)特的工藝流程和特殊的投入產(chǎn)出規(guī)律要求對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃，即使發(fā)現(xiàn)石化行業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而有針對(duì)性的做出調(diào)整，規(guī)范市場秩序，全面提高企業(yè)綜合競爭力。筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)，首先講述了稅收籌劃的內(nèi)涵和重要作用，然后講述了我國石油化工企業(yè)籌資中稅收籌劃現(xiàn)狀，最后講述了石油化工企業(yè)籌資中稅收收籌劃的措施選擇，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義和參考價(jià)值。

二、石油化工企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵概述

稅收籌劃指的是納稅人通過合法籌劃和安排，落實(shí)合理的稅收政策，減輕自身稅負(fù)，最大限度的獲得稅收利益。稅收籌劃不僅僅為了企業(yè)稅負(fù)最輕，而且為了追求企業(yè)價(jià)值最大化，一味降低稅收會(huì)造成企業(yè)利益損失，從而影響企業(yè)效益。稅收籌劃是在一定稅收環(huán)境中進(jìn)行的，必須遵守國家頒布的法律法規(guī)，在稅收環(huán)境約束下實(shí)現(xiàn)有效籌劃。稅收籌劃的目的是為企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，貫穿企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全過程。

稅收籌劃應(yīng)該結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)狀進(jìn)行具體分析，石油化工企業(yè)作為能源加工型產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)支柱，具有以下特點(diǎn)：一是規(guī)模大，專業(yè)性強(qiáng)，多為國有、部屬企業(yè)；二是經(jīng)營規(guī)模集團(tuán)化，產(chǎn)品專營性強(qiáng)，國家干預(yù)力度大；三是產(chǎn)業(yè)地位特殊，具有一定的政府行政職能。正是由于石油化工企業(yè)本身的特點(diǎn)，其稅收籌劃應(yīng)該按照一定原則進(jìn)行：合法性原則、整體性原則和成本效益原則。合法性原則指的是稅收籌劃應(yīng)該遵守相關(guān)法律法規(guī)，并且根據(jù)國家宏觀調(diào)控進(jìn)行調(diào)整，稅收適應(yīng)政策導(dǎo)向。整體性原則指的是稅收籌劃應(yīng)該著眼于整體稅負(fù)和收益的長期性，應(yīng)結(jié)合發(fā)展目標(biāo)綜合考慮，趨利避弊。成本效益型原則應(yīng)該考慮企業(yè)“最低稅負(fù)”和“企業(yè)價(jià)值最大化”兩者之間的關(guān)系，使得前者服從后者。

三、石油化工企業(yè)稅收籌劃的重要意義

石油化工企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)內(nèi)控的需要，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)完善管理的必然選擇，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，石油化工企業(yè)應(yīng)該實(shí)行稅收籌劃。合理稅收籌劃能夠維持所有者和經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)活力和抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高企業(yè)綜合競爭力。稅收籌劃能夠綜合考慮企業(yè)宏觀環(huán)境、微觀環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境和金融環(huán)境，增加投資的靈活性。稅收籌劃能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，完善財(cái)務(wù)管理體系。石油化工企業(yè)的管理包括“人的管理”和“物的管理”，稅收籌劃能夠改善資金流。稅收籌劃需要高素質(zhì)人才，無形之中促進(jìn)了“人的管理”，稅收籌劃促進(jìn)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的建立，強(qiáng)化財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理，做到開源節(jié)流，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流控制，完善財(cái)務(wù)管理體系。

石油化工稅收籌劃是企業(yè)外部控制的必然，稅收法律法規(guī)和政策要求石油企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。國家的稅收政策是不斷修訂、補(bǔ)充、完善的，所以為了減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)該對(duì)稅收進(jìn)行稅收籌劃。強(qiáng)大的競爭壓力促使石油企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，只有適應(yīng)了市場需求，做好稅收工作才能增強(qiáng)企業(yè)競爭力。國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理。此外，稅收制度的完善需要石油企業(yè)對(duì)稅收籌劃做出大膽嘗試。

四、石油化工企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

我國石油化工企業(yè)稅收籌劃和經(jīng)濟(jì)體制密不可分，稅收按照企業(yè)調(diào)控從無到有、從弱到強(qiáng)的發(fā)展過程，可以分為六個(gè)階段，具體情況如下表所示。

表1 石油化工稅收籌劃發(fā)展

我國當(dāng)前，我國石油企業(yè)目前應(yīng)繳納的稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、關(guān)稅、印花稅、石油特別收益金、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。經(jīng)過多年發(fā)展，我國已經(jīng)建立了較為健全的石油化工企業(yè)稅收籌劃制度，但是在還有納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足、組織結(jié)構(gòu)缺乏、忽視籌劃的積極作用、籌劃人才匱乏等問題。

五、石油化工企業(yè)稅收籌劃策略的選擇

石油化工企業(yè)稅收籌劃要實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)：基本目標(biāo)和最終目標(biāo)，其中基本目標(biāo)是合法合理納稅，最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值的最大化，企業(yè)價(jià)值最大化要求企業(yè)稅負(fù)最低、涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小、時(shí)間價(jià)值最大、經(jīng)濟(jì)利益最大等等。稅收籌資要從籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配等四個(gè)方面進(jìn)行。

(一)石油企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)的納稅籌劃策略

國內(nèi)石油企業(yè)的籌資方式有三種：債權(quán)性籌資、權(quán)益性籌資及其他籌資，企業(yè)通過自我積累、內(nèi)部集資和向社會(huì)發(fā)行債券和股票等權(quán)益性籌資，也可以向金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)借款、發(fā)行債券、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)借款等債權(quán)性籌資。納稅籌劃渠道的選擇應(yīng)該站在企業(yè)價(jià)值最大化的基礎(chǔ)上，選擇合理的資本結(jié)構(gòu)。石油企業(yè)的投資納稅籌劃要以“走出去”為戰(zhàn)略出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)放在內(nèi)部組織形式分公司或子公司選擇的籌劃上面，分公司不能單獨(dú)納稅，也不能單獨(dú)享受稅收減、免、退等優(yōu)惠權(quán)利。投資方式分為直接投資和間接投資，直接投資的空間大，但是間接投資考慮因素較少。籌資、投資效益是在經(jīng)營階段獲得的，這一階段包括采購、生產(chǎn)和銷售，其中采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃在付款之前，取得對(duì)方的增值稅專用發(fā)票，接受托收承付或采取賒銷和分期付款方式，加快專用發(fā)票流動(dòng)速度。存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃首先應(yīng)該選擇明確的存貨計(jì)價(jià)方法，包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等等，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定就不能隨意更改。利潤分配的納稅籌劃包括利潤總額的納稅籌劃、股利分配的納稅籌劃，其中利潤總額的納稅籌劃要在不違背稅法規(guī)定的前提下，盡量減輕稅收支出，獲得更多的凈利潤。股利分配的納稅籌劃要最大程度降低股東稅負(fù)，保障股東收益最大化的同時(shí)，降低企業(yè)稅負(fù)或延遲納稅。

(二)石油企業(yè)跨國經(jīng)營活動(dòng)的納稅籌劃策略

石油企業(yè)跨國經(jīng)營活動(dòng)中的籌資納稅籌劃可以利用跨國資本弱化籌劃，逐步形成“一個(gè)全面、三個(gè)集中”財(cái)務(wù)管理制度，合理設(shè)計(jì)資本組成結(jié)構(gòu)，杜絕無限制提高債權(quán)性籌資比重。組建國際金融公司，提供間接借款，減輕預(yù)提稅負(fù)。投資納稅籌劃除了要考慮原料供應(yīng)、勞動(dòng)力供給、基礎(chǔ)設(shè)施、政治、經(jīng)濟(jì)等因素外，還應(yīng)該選擇優(yōu)惠多并簽訂稅收優(yōu)惠協(xié)定的國家投資，多角度考慮選擇投資組織形式。生產(chǎn)經(jīng)營的納稅籌劃可以通過專業(yè)定價(jià)籌劃做好納稅籌劃工作，比如利用內(nèi)部交易采取轉(zhuǎn)移定價(jià)?；蛘咄ㄟ^跨國子公司之間以調(diào)低的價(jià)格交易，減少繳納關(guān)稅的基數(shù)?？鐕?wù)費(fèi)用分?jǐn)偦I劃可以講成本費(fèi)用中海外分支機(jī)構(gòu)利益相關(guān)的應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)，增加海外分支機(jī)構(gòu)的稅前扣除，跨國經(jīng)營薪酬籌劃可以通過合理發(fā)放酬金來幫助員工避稅，合理安排海外項(xiàng)目相關(guān)雇員不同時(shí)點(diǎn)的獎(jiǎng)金分?jǐn)倲?shù)額，保證員工可以獲得更高的凈收益。他國雇傭管理籌劃應(yīng)該結(jié)合他國實(shí)際情況，找出可利用的納稅籌劃空間，在保證員工雇傭的同時(shí)降低企業(yè)稅負(fù)。利潤分配的納稅籌劃主要通過股息預(yù)提稅稅率、利潤匯回時(shí)間、分配方式等的選擇進(jìn)行籌劃，套用國際稅收協(xié)定，延時(shí)匯回股利時(shí)間，以商品代替股利支付，避免母公司和子公司雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)束語

石油化工企業(yè)籌資稅收籌劃是一項(xiàng)建設(shè)性、系統(tǒng)化的工作,需要企業(yè)各個(gè)部門相互配合，在保證最大價(jià)值的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最小化的稅負(fù)，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展添磚加瓦。

[1]張梅.淺談石化企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的稅收籌劃[J].財(cái)經(jīng)界,2014,02:259

[2]趙迎春.石化企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的稅收籌劃策略探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011,09:278

[3]王曉梅.從財(cái)務(wù)管理角度談石化企業(yè)的稅收籌劃[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011,07:239