新時期企業(yè)全面預(yù)算管理有效措施淺析

汪松

新時期企業(yè)全面預(yù)算管理有效措施淺析

汪松

石油是我國最主要的能源之一，油田企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展與國家能源安全、經(jīng)濟(jì)發(fā)展有直接關(guān)系。預(yù)算管理能夠有效將企業(yè)預(yù)算和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)結(jié)合在一起，推動企業(yè)更加積極的制定并完成戰(zhàn)略目標(biāo)，有助于更好的優(yōu)化資源配置，為企業(yè)職員績效評價提供客觀依據(jù)。本文以企業(yè)開展全面預(yù)算管理的概念和特點(diǎn)為基礎(chǔ)，分析全面預(yù)算管理的作用，針對預(yù)算管理中存在的問題研究和探索提高全面預(yù)算管理的策略與措施。

新時期；企業(yè)全面管理；措施

石油能源是我國主要能源之一，油田企業(yè)發(fā)展是關(guān)系我國社會經(jīng)濟(jì)和能源安全的大事。石油屬于不可再生資源，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國石油能源出現(xiàn)供不應(yīng)求的現(xiàn)象，石油生產(chǎn)難以獲得較大突破，只有依賴進(jìn)口以降低石油產(chǎn)量不足對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約。但就長遠(yuǎn)戰(zhàn)略而言，石油進(jìn)口會受到國際經(jīng)濟(jì)、政治形勢的影響，所以油田企業(yè)要對企業(yè)管理進(jìn)行綜合考慮，而全面預(yù)算管理能為企業(yè)財務(wù)管理提供重要手段。全面預(yù)算管理能夠突出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，在預(yù)算管理過程中起到積極的引導(dǎo)和促進(jìn)作用，采取預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、績效考核等方式確保戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，增強(qiáng)企業(yè)管理質(zhì)量，保證企業(yè)獲得最大化的利益。

一、企業(yè)開展全面預(yù)算管理的概念和特點(diǎn)

（一）企業(yè)開展全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是健全與完善傳統(tǒng)預(yù)算，讓企業(yè)預(yù)算不但針對經(jīng)營活動，還將企業(yè)投資、籌資等活動一并歸入預(yù)算系統(tǒng)，讓預(yù)算涵蓋的范圍更加廣泛，并逐步形成全面預(yù)算。其概念為：全面預(yù)算是企業(yè)在某時期內(nèi)財務(wù)、資本、經(jīng)營、生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)的總體性統(tǒng)籌規(guī)劃，以貨幣為計量方式，以財務(wù)報表為主要形式，表現(xiàn)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動，并對企業(yè)未來開展的經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行規(guī)劃。全面預(yù)算管理是企業(yè)開展的集控制、計劃于一身的全方位、全過程、全員參與的預(yù)算管理。全面預(yù)算管理并非脫離普通管理方法單獨(dú)存在的，而是結(jié)合與運(yùn)用不同管理方式開展的綜合性管理。包括本量利分析、現(xiàn)金流量分析、預(yù)算評估資本支出、銷售預(yù)測、營銷預(yù)算等。

（二）油田企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

油田企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，具有高風(fēng)險、高成本、高能耗、高投入的特點(diǎn)。

首先，油田企業(yè)全面預(yù)算管理具有全程性特點(diǎn)。石油生產(chǎn)是連續(xù)作業(yè)的一個過程，在石油勘探、生產(chǎn)、開發(fā)的全過程中，成本控制的難度大、鏈條長。另外油氣資源從初期勘探到實際建成的周期較長，容易提高其市場風(fēng)險。所以全面預(yù)算管理對油田企業(yè)特別重要。

其次，油田企業(yè)全面預(yù)算管理具有全員性。需要全員參與、上下配合。其包括兩個方面的內(nèi)涵。其一是石油企業(yè)要就全面預(yù)算目標(biāo)逐層分解，讓所有參與人員都承擔(dān)一定的責(zé)任。其二是石油企業(yè)各個部門間要協(xié)調(diào)、優(yōu)化配置資源，運(yùn)用透明程序來配比公司資源和各部門計劃，明確輕重緩急，讓企業(yè)資源實現(xiàn)科學(xué)配置和有效利用。

最后，油田企業(yè)全面預(yù)算具有全額性特點(diǎn)。全面預(yù)算管理體系不但能準(zhǔn)確反映出油田企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動，也能體現(xiàn)出企業(yè)使用和籌措資金的情況?，F(xiàn)代化石油企業(yè)不但要重視日常管理，也要重視資本運(yùn)作和投資活動；不但要考慮控制資金的供給成本，也要考慮協(xié)調(diào)配置人工、材料、產(chǎn)量等資源。

二、企業(yè)開展全面預(yù)算管理的作用

（一）全面預(yù)算管理能夠推動油田企業(yè)制定完成戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理是以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為終極目標(biāo)，是量化和具體化企業(yè)戰(zhàn)略。要站在戰(zhàn)略的高度上認(rèn)識全面預(yù)算管理，建立完善而科學(xué)的預(yù)算管理體系，能夠讓油田企業(yè)保持長期競爭優(yōu)勢。就這個意義而言，預(yù)算是彰顯戰(zhàn)略意識，進(jìn)而確保戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實施。當(dāng)戰(zhàn)略缺乏預(yù)算時，此戰(zhàn)略是空洞的；而缺乏戰(zhàn)略的預(yù)算，則沒有明確的方向性。所以運(yùn)用全面預(yù)算管理，讓油田企業(yè)制定的低成本戰(zhàn)略體現(xiàn)在每個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)，并設(shè)計出詳細(xì)的量化指標(biāo)，便于石油企業(yè)戰(zhàn)略的實施和完成。

（二）全面預(yù)算管理能夠在油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中體現(xiàn)出自身的作用

油田企業(yè)全面預(yù)算管理是圍繞著“全面”開展的，其包括全員參與、全過程控制、全方位編制。全面預(yù)算管理包括籌資預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算等內(nèi)容；在全過程控制方面，不但要表現(xiàn)在石油勘探、石油開發(fā)、石油生產(chǎn)、石油銷售等生產(chǎn)經(jīng)營的每個方面，還體現(xiàn)在從規(guī)劃到籌款、采辦、實施、核算的流程中，每個人都是控制與執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任主體。運(yùn)用全面預(yù)算管理，將各個要素、各個環(huán)節(jié)有效聯(lián)系起來，統(tǒng)一運(yùn)作、系統(tǒng)管理，進(jìn)而真正實現(xiàn)全過程控制。

（三）全面預(yù)算管理能夠提高油田企業(yè)管理的主動性和前瞻性

面對國內(nèi)國外激烈的市場競爭以及不斷變化的油價，運(yùn)用全面預(yù)算管理模式，對油田企業(yè)產(chǎn)品成本、技術(shù)、資源、產(chǎn)量等因素進(jìn)行綜合分析，掌握究竟多少是成本控制和全面管理的低限；在何種油價和產(chǎn)量規(guī)模下，全面預(yù)算的成本控制到何種水平，能夠保持正常的經(jīng)營和生產(chǎn)狀態(tài)；當(dāng)成本上升到什么水平時企業(yè)能夠承受，而到什么水平是需要報警的等等，進(jìn)而構(gòu)建起科學(xué)有效的成本預(yù)警機(jī)制。建立起能夠體現(xiàn)出成本與產(chǎn)量、成本與油價以及利潤油價與成本間關(guān)系的模型，準(zhǔn)確及時的體現(xiàn)出利潤、油價、成本、產(chǎn)量等動態(tài)區(qū)間和對應(yīng)關(guān)系，進(jìn)而制定出不同油價環(huán)境下的邊際成本、邊際產(chǎn)量以及邊際利潤，將產(chǎn)量、油價的變化切實的同成本聯(lián)系在一起。根據(jù)相互間出現(xiàn)的變動，運(yùn)用有效策略，規(guī)避或減少經(jīng)營風(fēng)險。

（四）全面預(yù)算管理為油田企業(yè)職工評價和考核績效提供重要依據(jù)

油田企業(yè)在實施全面預(yù)算后，可以根據(jù)企業(yè)各個部門執(zhí)行預(yù)算的職責(zé)設(shè)計考核標(biāo)準(zhǔn)和考核辦法，對各個部門和職工執(zhí)行預(yù)算的具體情況進(jìn)行考評，運(yùn)用相應(yīng)的懲罰和激勵措施，不斷完善績效考評體系，進(jìn)而增強(qiáng)績效評價的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。同時運(yùn)用全面預(yù)算管理對石油企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，劃分不同部門和層級的職責(zé)權(quán)利，為部門制定評價標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)，進(jìn)而讓企業(yè)形成科學(xué)完善的績效機(jī)制，有助于更好的吸引并留住人才。

三、新時期企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

進(jìn)入二十一世紀(jì)后，三大石油公司完成改組并成功上市，我國石油企業(yè)引用和借鑒西方發(fā)達(dá)國家全面預(yù)算管理的理論和實踐經(jīng)驗，逐步增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理能力，但因為企業(yè)管理能力的差距和計劃經(jīng)濟(jì)的影響，在實施全面預(yù)算管理過程中，油田企業(yè)還存在一定缺陷，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）對全面預(yù)算管理的認(rèn)識有待提高

盡管石油行業(yè)已經(jīng)了解全面預(yù)算管理的意義和作用，也將開展全面預(yù)算管理當(dāng)作是評價企業(yè)管理水平強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)，但油田各企業(yè)管理人員素質(zhì)和管理水平良莠不齊，所以對怎樣實施和安排預(yù)算缺乏明確而深刻的認(rèn)識。很多企業(yè)只是為了讓自身管理能力獲得上級部門的肯定才開展全面預(yù)算管理，而結(jié)果是企業(yè)將全面預(yù)算管理當(dāng)作是制度空白予以填補(bǔ)，沒有將預(yù)算管理當(dāng)作是企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)的重要方式，所以全面預(yù)算管理沒有在企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）全面預(yù)算管理沒有完全符合企業(yè)實際情況

很多企業(yè)認(rèn)為編制預(yù)算只是財務(wù)部門的行為，在編制預(yù)算過程中企業(yè)銷售和生產(chǎn)人員不必參與，限制了預(yù)算的全面性和科學(xué)性，將全面預(yù)算錯誤的轉(zhuǎn)變成資金預(yù)算管理，而強(qiáng)化其在執(zhí)行過程中的阻力。在部分企業(yè)中預(yù)算是否獲得批準(zhǔn)取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否對預(yù)算結(jié)果滿意，這就造成全面預(yù)算出現(xiàn)松弛現(xiàn)象，并向兩個極端發(fā)展，其一是夸大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)期的能源消耗量，以獲得更多能源投入；其二是壓縮經(jīng)營生產(chǎn)業(yè)務(wù)預(yù)計的產(chǎn)出能力，以謀求更大的報酬和獎勵。不論哪種形式，都會影響企業(yè)正常的經(jīng)營和生產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)決策失誤或分配能源不公平等問題的出現(xiàn)。

（三）執(zhí)行全面預(yù)算控制力有待提高

和國外大企業(yè)所實施的預(yù)算管理相比較。我國石油公司及其分公司在執(zhí)行預(yù)算過程中缺乏完善的控制措施。企業(yè)在完成預(yù)算編制工作后，就覺得所有工作都已經(jīng)完成，不再重視預(yù)算執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果。很多企業(yè)重視預(yù)算編制工作，會建立起專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)介入編制的全過程，但沒有積極對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查結(jié)構(gòu)調(diào)整預(yù)算，這樣就會削弱預(yù)算控制職能及其激勵作用，并嚴(yán)重?fù)p失了預(yù)算對實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)控能力。

（四）全面預(yù)算管理不重視考評業(yè)績及其激勵功能

在我國很多人覺得業(yè)績評價、預(yù)算管理、激勵制度是關(guān)聯(lián)性較小的三個內(nèi)容，而將他們進(jìn)行分割，沒有形成完整、完善的全面預(yù)算管理系統(tǒng)。盡管部分企業(yè)意識到三者間的必然聯(lián)系，但因為預(yù)算指標(biāo)可控性和科學(xué)性不足，在業(yè)績考核以及獎懲中沒有體現(xiàn)出預(yù)算執(zhí)行的作用，造成預(yù)算執(zhí)行難以順利實施。另外很多企業(yè)認(rèn)為即使調(diào)整預(yù)算也會不對職員工作積極性造成影響，致使企業(yè)忽視預(yù)算工作，對預(yù)算指標(biāo)的溝通和宣傳力度不足，職員沒有明確的認(rèn)識到自己與預(yù)算指標(biāo)的關(guān)系，也不清楚獎懲制度與預(yù)算執(zhí)行情況的關(guān)系，這些因素都造成預(yù)算應(yīng)有的激勵作用沒有全部發(fā)揮出來。

四、新時期企業(yè)提高全面預(yù)算管理有效性的措施

（一）油田企業(yè)要增強(qiáng)全面預(yù)算管理的思想意識等

企業(yè)決策層和領(lǐng)導(dǎo)層要提高對全面預(yù)算管理的重視程度，要把全面預(yù)算管理當(dāng)作是保證企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)的重要方式，放在企業(yè)全面管理的中心位置，建立起以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為方向的全面預(yù)算管理體系，企業(yè)可以根據(jù)實際的前期預(yù)算執(zhí)行情況適當(dāng)調(diào)整預(yù)算，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的實效性和適應(yīng)性。企業(yè)管理者按照成本管理與投資的分析，能夠發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)。以成本分析為前提，積極調(diào)查與研究企業(yè)資產(chǎn)、生產(chǎn)、設(shè)備、成本支出與管理狀況，實現(xiàn)預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險控制與危機(jī)管理、流程優(yōu)化與精益管理、基層基礎(chǔ)管理，以及創(chuàng)新管理手段和方法、提高核心能力提升，運(yùn)用現(xiàn)代管理方法管理油田企業(yè)。

（二）建立完善的全面預(yù)算管理制度，提高預(yù)算編制的方法和內(nèi)容

第一、建立完善的全面預(yù)算管理制度。企業(yè)全面預(yù)算管理模式，要具有可操作性、可運(yùn)行性、相對完善的體系。預(yù)算編制范圍包括財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)包括：預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)決策管理；預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)日常工作管理，一般設(shè)置在財務(wù)部門，除財務(wù)人員外還應(yīng)有計劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)部門人員；價格委員會，負(fù)責(zé)制定和轉(zhuǎn)移相關(guān)價格的政策；業(yè)績委員會負(fù)，責(zé)制定、實施與考核獎懲制度；內(nèi)部審計，不但要審計預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，還要制定審計規(guī)劃、懲戒措施和職業(yè)道德制度。

第二、企業(yè)預(yù)算編制的方法和內(nèi)容。在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)開展全面預(yù)算管理要具備全方位的特點(diǎn)，預(yù)算金額要包括資本、業(yè)務(wù)、財務(wù)預(yù)算。在預(yù)算方法上應(yīng)該運(yùn)用參與型預(yù)算，運(yùn)用自上而下、上下結(jié)合的編制模式，通過生產(chǎn)部門和管理部門對全面預(yù)算的參與，將企業(yè)資源和不同部門的計劃運(yùn)用公開程序?qū)嵤┡浔?，進(jìn)而實現(xiàn)資源的科學(xué)利用和配置。

（三）運(yùn)用模塊化理念操作全面預(yù)算管理的具體流程

在操作全面預(yù)算管理的流程方面，可以將其模塊化為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制等三個模塊。在編制全面預(yù)算過程中，首先由預(yù)算委員會設(shè)計并實施經(jīng)營戰(zhàn)略、目標(biāo)和方針。其次由價格委員會制定價格、由財務(wù)部門擬定現(xiàn)金控制與資金分配策略、由內(nèi)審部門設(shè)計審計準(zhǔn)則以及審計工作者的獎懲制度。最后由預(yù)算辦公室將以上所有制度匯總，加上相關(guān)時間規(guī)定，制作成本年度預(yù)算編制指南，下發(fā)給油田企業(yè)的所屬單位。所屬單位以預(yù)算指南為核心，根據(jù)自身實際情況再制定本單位預(yù)算，經(jīng)過上級企業(yè)檢查審議批準(zhǔn)后，由預(yù)算委員會審核并下達(dá)執(zhí)行。

全面預(yù)算編制后，預(yù)算委員會將獲得審批的預(yù)算下發(fā)到各企業(yè)作為其開展經(jīng)營活動的基本依據(jù)，財務(wù)部門作為財務(wù)收支、核算、結(jié)算的根據(jù)；下發(fā)到考核委員會，作為其實施獎懲制度和開展業(yè)績考核的重要依據(jù)；下發(fā)到審計部門，作為其實施預(yù)算審計的基本依據(jù)。按照各單位執(zhí)行預(yù)算的具體情況，由財務(wù)部會同審計部考核其業(yè)績表現(xiàn)，將具體考核數(shù)據(jù)上報企業(yè)考核委員會，再由委員會制定出獎懲辦法，上報到預(yù)算管理委員會處，以獲得批準(zhǔn)并實施獎懲措施。在全面預(yù)算執(zhí)行過程中，財務(wù)部一定要獲得整個集團(tuán)核算與結(jié)算的準(zhǔn)確、真實的數(shù)據(jù)，以實現(xiàn)集中監(jiān)督管理的目標(biāo)。財務(wù)部匯總的核算與結(jié)算數(shù)據(jù)是企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果和進(jìn)度，具有三種用途。其一是將數(shù)據(jù)反饋到企業(yè)下屬單位。其二是上交給審計所審計后，加上審計意見送達(dá)至考核委員會，直至預(yù)算委員會。最后反饋的預(yù)算信息要匯報給企業(yè)總經(jīng)理，以便對整個集團(tuán)的預(yù)算進(jìn)行控制。在設(shè)計業(yè)績體系時，不但要設(shè)計預(yù)算指標(biāo)，還要設(shè)計非預(yù)算指標(biāo)，所以，在編制獎懲和業(yè)績考核方案時一定要對此進(jìn)行周密考慮。

（四）構(gòu)建起全面預(yù)算執(zhí)行中協(xié)調(diào)、反饋、監(jiān)控機(jī)制，建立業(yè)績考評系統(tǒng)和激勵制度

第一、建立協(xié)調(diào)、反饋、監(jiān)控機(jī)制。為了確保全面預(yù)算的實施效果，企業(yè)通過建立相對獨(dú)立的機(jī)構(gòu)監(jiān)督控制預(yù)算執(zhí)行情況，并分派專門人員對資金和業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，將獲得的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行信息反饋，根據(jù)實際做出相應(yīng)的調(diào)整，讓預(yù)算更能符合油田企業(yè)發(fā)展的具體要求。需要注意的是，在調(diào)整預(yù)算時，一定要明確規(guī)定實施調(diào)整的權(quán)利機(jī)構(gòu)和所調(diào)整的范圍。

第二、企業(yè)要建立起與全面預(yù)算管理相適應(yīng)的績效考核體系和配套的激勵制度。開展全面預(yù)算管理，要建立起與之相適應(yīng)的激勵與業(yè)績考評體系，只有對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行客觀評價，對執(zhí)行優(yōu)劣進(jìn)行獎懲，才能確保全面預(yù)算管理的順利有序?qū)嵤?。企業(yè)及其下屬單位建立業(yè)績評價指標(biāo)，可以運(yùn)用平衡記分卡，將制度、人力資源、流程、核心能力、顧客、質(zhì)量、財務(wù)等方面的指標(biāo)相結(jié)合，運(yùn)用全面而綜合的觀點(diǎn)取代傳統(tǒng)短期的衡量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在原有激勵制度的前提下建立全面預(yù)算的激勵機(jī)制，按照企業(yè)實際條件，開展職工持股、年薪制等激勵方法的試點(diǎn)，逐步研究和尋找適應(yīng)企業(yè)的激勵制度。

21世紀(jì)，我國重組石油企業(yè)，組建起三大石油集團(tuán)公司并全部實現(xiàn)上市，我國石油企業(yè)已經(jīng)完全運(yùn)用市場經(jīng)濟(jì)體制，并積極投身到激烈的國際市場競爭洪流中。所以改善與提高全面預(yù)算制度與增強(qiáng)國際競爭力，是企業(yè)必須解決的重要問題。全面預(yù)算管理能夠為企業(yè)提供科學(xué)的決策服務(wù)，幫助企業(yè)制定并實現(xiàn)宏觀戰(zhàn)略規(guī)劃，成為企業(yè)增強(qiáng)管理能力的重要方式。隨著企業(yè)全面預(yù)算管理思想的逐步推行和普及，全面預(yù)算管理機(jī)制會不斷健全與完善，將會在油田企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展過程中發(fā)揮出更重要的作用。

[1]隗和莉.新時期企業(yè)全面預(yù)算管理思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014(07).

[2]徐澤雅.新時期企業(yè)全面預(yù)算管理探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014(11).

[3]張安茹.淺議集團(tuán)公司全面預(yù)算管理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014 (11).

（作者單位：大慶油田鉆探工程公司運(yùn)輸一公司）