我國(guó)施工企業(yè)如何規(guī)避境外國(guó)家稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

程阿力

我國(guó)施工企業(yè)如何規(guī)避境外國(guó)家稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

程阿力

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)越來(lái)越多，境外施工企業(yè)越來(lái)越多，受境外國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響較大，受境外國(guó)家政治的波動(dòng)影響也較大，在復(fù)雜多變的境外經(jīng)濟(jì)政治形式下，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)在境外健康發(fā)展是境外企業(yè)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真思考的問(wèn)題。本文結(jié)合境外實(shí)際會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)施工企業(yè)關(guān)于境外國(guó)家稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及其規(guī)避方法進(jìn)行了闡述。

施工企業(yè)；會(huì)計(jì)；境外施工；稅務(wù)

引言

近年來(lái)，海外市場(chǎng)規(guī)模拓展速度在不斷加快,如何通過(guò)規(guī)避匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)保障企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)成果,已成為我國(guó)境外企業(yè)所面臨的無(wú)法回避的大問(wèn)題，投資在境外國(guó)家不可回避的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就是面臨匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際局勢(shì)動(dòng)蕩，金融風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，這一復(fù)雜的環(huán)境給中國(guó)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了一定的金融隱患，其中境外國(guó)家的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是一個(gè)比較重要的問(wèn)題。對(duì)于境外施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，常常會(huì)由于受到當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)形式的變化而使企業(yè)處于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要有產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、稅收法規(guī)、行業(yè)慣例及違規(guī)行為等。此時(shí)，就要求施工企業(yè)的相關(guān)工作人員要盡快熟悉當(dāng)?shù)氐亩愂照吆投愂辗煞ㄒ?guī)等，在了解和掌握相關(guān)財(cái)務(wù)和稅收知識(shí)的基礎(chǔ)上能夠靈活運(yùn)用稅收知識(shí)對(duì)一系列的涉稅行為的判斷和裁定來(lái)規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、境外施工企業(yè)常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，“走出去”企業(yè)的發(fā)展業(yè)務(wù)主要集中在境外設(shè)立子公司、分公司、承包工程以及股權(quán)并購(gòu)等方面。無(wú)論以何種形式開展境外業(yè)務(wù)，“走出去”企業(yè)都面臨著不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在境外設(shè)立子公司會(huì)遇到股息分配不及時(shí)、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不合理、稅收抵免違規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)立分公司更多的是面臨稅收抵免的問(wèn)題，而承包工程面臨的主要是常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定問(wèn)題?！拔覈?guó)與一些國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，企業(yè)要懂得運(yùn)用相關(guān)條款保護(hù)自己的利益。企業(yè)還要管理好關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以及實(shí)施好境外所得稅收的抵免。通常來(lái)說(shuō)，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)凈損失和企業(yè)聲譽(yù)損失兩方面，企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因既有主觀因素也有客觀因素。少數(shù)企業(yè)在繳稅上存在僥幸心理，一些大型企業(yè)的稅務(wù)管理能力也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其自身發(fā)展的速度。大企業(yè)員工雖然成百上千，但稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的建設(shè)還比較薄弱。從國(guó)家稅務(wù)總局選取的定點(diǎn)聯(lián)系的45家大型企業(yè)的管理情況來(lái)看，大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)管理還依附在財(cái)務(wù)管理下面，稅務(wù)人員大多三五個(gè)，而一些外資企業(yè)則有二三十人，高出我們數(shù)倍。此外，企業(yè)在走出去的過(guò)程中缺少政策支持，尤其對(duì)所在國(guó)的最新稅收政策和稅收環(huán)境情況不甚了解。

二、境外施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

一是交易風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在外匯交易時(shí)，也就是通常所說(shuō)的買賣和結(jié)算外匯。即只要企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)，就要承擔(dān)相應(yīng)的交易風(fēng)險(xiǎn)。

二是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，匯率變動(dòng)導(dǎo)致的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表上所記錄的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的幾率，此時(shí)，表的利潤(rùn)會(huì)因?yàn)閰R率的變動(dòng)而發(fā)生變化。

三是營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)工程量、成本、價(jià)格由于匯率變動(dòng)給企業(yè)在一定時(shí)間段內(nèi)的收益帶來(lái)影響的可能性。因此，在一定意義上來(lái)說(shuō)，一家企業(yè)所承受營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的程度是衡量實(shí)質(zhì)匯率變化影響企業(yè)整體價(jià)值到何種程度。

四是央行干預(yù)的程度，外匯市場(chǎng)的波動(dòng)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)有一定影響，各國(guó)央行通常采取的措施是通過(guò)貨幣政策進(jìn)行干預(yù)，央行進(jìn)行干預(yù)時(shí)通常要考慮以下幾方面因素：本國(guó)外貿(mào)政策的變化、匯率異常情況、防止通貨膨脹等，同時(shí)還要考慮人們的心理預(yù)期，因?yàn)檫@一因素在一定程度上決定了短期匯率的變化趨勢(shì)。

五是國(guó)內(nèi)政治因素帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)入二十一世界，政治與經(jīng)濟(jì)的緊密結(jié)合越來(lái)越緊密，就像一對(duì)孿生兄弟，融為一體。通常來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)國(guó)家政局動(dòng)蕩，那么該國(guó)的經(jīng)濟(jì)必然蕭條，投資者必然會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的未來(lái)喪失信心，也就必然會(huì)在很大程度上影響國(guó)家的貨幣匯率。

三、規(guī)避境外施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常用措施

1.熟悉境外稅收政策

施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員從工程實(shí)際出發(fā)，多獲取一些當(dāng)?shù)貒?guó)家的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)情況，同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)給予境外施工企業(yè)提供大量的稅務(wù)信息，并提供問(wèn)題咨詢。由此，境外企業(yè)就能夠根據(jù)所掌握的信息合理來(lái)制定相關(guān)對(duì)策，能夠隨時(shí)關(guān)注境外經(jīng)濟(jì)政策的變化，為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益提供幫助，更有利于培養(yǎng)境外企業(yè)良好的納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅，有利于國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)。就國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門對(duì)境外企業(yè)在稅務(wù)方面的政策還是比較多的，例如：根據(jù)目前國(guó)家稅務(wù)總局公布信息，中國(guó)對(duì)外簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家有100余個(gè)，主要包括：越南、孟加拉國(guó)、蘇丹、老撾、印度尼西亞、阿曼、伊朗、斯里蘭卡、阿爾及利亞、卡塔爾、沙特阿拉伯等。

2.實(shí)施多樣化經(jīng)營(yíng)

境外企業(yè)為了盡量避免當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)給本企業(yè)帶來(lái)的影響，可以常識(shí)多元化經(jīng)營(yíng)，工程材料使用方面，可以在國(guó)內(nèi)進(jìn)口，在量上也可以多進(jìn)口一些，這樣不僅僅可以滿足自身工程需要，更可以在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行銷售，同時(shí)在當(dāng)?shù)刭?gòu)買一些具有出口價(jià)值的工程材料應(yīng)用于國(guó)內(nèi)的工程，這樣企業(yè)就可以做到通過(guò)進(jìn)出口來(lái)抵消因匯率變化帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。此外，企業(yè)也可以使用多種貨幣進(jìn)行結(jié)算，在當(dāng)?shù)刭?gòu)買一些工程用設(shè)備時(shí)使用不同的貨幣，這樣就可以通過(guò)各種外幣匯差相低,避免匯率帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。這一點(diǎn)比較適用，只要施工企業(yè)當(dāng)?shù)貒?guó)家外匯可以自由兌換，境外施工企業(yè)就可以根據(jù)工程資金使用情況，進(jìn)行多元貨幣組合。也可以靈活選用匯率趨于下降的貨幣進(jìn)行結(jié)算，這樣也可以在一定程度上減少匯率變動(dòng)帶來(lái)的影響。

3.化解稅務(wù)流程隱含的潛在風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)人員都知道，境外施工企業(yè)的施工活動(dòng)及其他業(yè)務(wù)流程中隱含著風(fēng)險(xiǎn)，例如：簽訂對(duì)外合同時(shí)，對(duì)方納稅主體資格、納稅資料情況都要嚴(yán)格進(jìn)行審查，這樣可以有效避免對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，認(rèn)真推敲合同中的每一項(xiàng)條款，這樣可以涉及到境外的稅收誤解。為了確保境外企業(yè)納稅安全，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該定期對(duì)相關(guān)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的隱患或問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)糾正，也可以聘請(qǐng)境外專業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行審計(jì)，查漏補(bǔ)缺，消除隱藏在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇要責(zé)優(yōu)選擇，優(yōu)先聘請(qǐng)那些經(jīng)驗(yàn)豐富、具備專業(yè)資質(zhì)、在當(dāng)?shù)鼐哂兄鹊臅?huì)計(jì)師事務(wù)所。這樣就可以從很大程度上減少了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度，避免了一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)人員更準(zhǔn)確的把握當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)制度和經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，為施工企業(yè)在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理人員只要不斷學(xué)習(xí)境外稅收知識(shí)，了解當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)政策，充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，采取積極的對(duì)策給予化解，就可以有效控制境外施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。

（作者單位：大慶油田工程建設(shè)有限公司安裝公司）