事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容和范圍

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作作為事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展的重要組成部分，展示了我國事業(yè)單位審計工作發(fā)展的新導(dǎo)向。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督管理的重要制度，它在推進(jìn)我國黨風(fēng)建設(shè)、廉政建設(shè)的過程中發(fā)揮著重要的作用。文章闡述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)涵和特點，分析了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容和范圍，并提出了提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量的措施，旨在提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作效率，從而進(jìn)一步加強(qiáng)審計工作的監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計工作；監(jiān)督作用；審計質(zhì)量 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F239 文章編號：1009-2374（2015）04-0177-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.0369

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作為順應(yīng)時代發(fā)展的步伐，其實施程度也由淺入深，需要審計工作人員不斷加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的了解。基于此，筆者結(jié)合自身經(jīng)驗，從事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)涵和特點出發(fā)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容與范圍以及提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量的措施提出了如下的分析與探討。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)涵及特點

1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)涵

事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，從實際上來說是一種受委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。從具體上而言，所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指獨立的審計部門或組織受國家的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的委托授權(quán)，根據(jù)我國所制定的憲法、法律以及與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)的行政法規(guī)，做好對黨政單位、事業(yè)單位以及企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財務(wù)收支情況的合法性及真實性等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范的審計工作，從而進(jìn)一步監(jiān)督、管理以及評價這些黨政單位、事業(yè)單位和企業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者所做的經(jīng)濟(jì)行為的相關(guān)活動。

1.2 對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特點的分析

1.2.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的政策性較強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的開展所應(yīng)面對的對象是各個事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，這在一定的程度上規(guī)定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體內(nèi)容是對各個事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行以及政策監(jiān)督等能力和各領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)收入與資金流動等方面進(jìn)行專門的審計與評價。這一內(nèi)容的制定，對審計工作人員的理論水平和政策水平等方面的要求較高，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的政策性較強(qiáng)。

1.2.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有受委托性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與被動的審計活動相比較而言，最特別的一點是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)的審計行為是要得到國家干部管理機(jī)構(gòu)的委托和授權(quán)才能夠?qū)嵤┻\行的，這就決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有受委托性的特點。

1.2.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的跨時期限長。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時間并不是固定且簡短的。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作期間，其通常貫穿在領(lǐng)導(dǎo)干部的整個工作任職期間的始終，大約為3～5年，甚至更長。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時間期限的增長也使得審計工作的難度及風(fēng)險性相應(yīng)的提高。

1.2.4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險性很高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險性除了由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時間跨度長以外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還要面對各個領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政情況和個人收支狀況等，這些工作必須要擁有真憑實據(jù)作為依據(jù)，才能得到大眾的認(rèn)可與支持。若對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作情況進(jìn)行隨意的假設(shè)、估計或憑空判斷，那么審計工作人員將要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容及范圍

2.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容

2.1.1 審查事業(yè)單位企業(yè)資產(chǎn)的完整性，確認(rèn)是否實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。

第一，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，要做到把資產(chǎn)的真實性及完整性放在審計工作的優(yōu)先位置。具體來說，首先，在審計過程中，要將被審計的事業(yè)單位的各項資金做到全面徹底的盤點查清，并核實它的真實價值。其次，要重點將固定資產(chǎn)是否真實完整落實到位，并查清有無流失的情況以及損失浪費的情況。最后，要查清流動資產(chǎn)的表面數(shù)值與實際數(shù)值是否真實相符，并深入了解事業(yè)單位在發(fā)展中有無潛虧因素或領(lǐng)導(dǎo)干部隱瞞企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)象。第二，要做好對投入資本的保值及增值情況的審查工作。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)規(guī)定，法定的資本金額是不能夠隨意地抽取使用的，它的數(shù)額是應(yīng)該相當(dāng)穩(wěn)定的。若事業(yè)單位發(fā)生虧損時，企業(yè)將不存在盈余公積金及未分配利潤，這時就會導(dǎo)致虧損的數(shù)額沖抵資本金額從而不能做到保值。若事業(yè)單位的情況是嚴(yán)重虧損，出現(xiàn)資不抵債的現(xiàn)象，這時只能宣告破產(chǎn)。因此，對加強(qiáng)投入資本的保值及增值情況的審查是非常有必要的。

2.1.2 審核經(jīng)營成果的真實性，確認(rèn)任期經(jīng)營目標(biāo)的完成情況。

第一，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，要重點抓好對經(jīng)營成果真實性的審計。審核時，要做好對事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債以及資產(chǎn)所有者的權(quán)益、收入、成本、利潤及生產(chǎn)經(jīng)營成果等方面的確認(rèn)工作，要調(diào)整好數(shù)據(jù)差異，以保證經(jīng)營成果真實可靠。除此之外，要做好對數(shù)據(jù)的突出比較分析，并作出詳細(xì)說明，這就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。第二，要做好對經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成情況的核實工作。具體而言，可通過對上級領(lǐng)導(dǎo)干部所下達(dá)的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況來進(jìn)行核實驗證，并對完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的真實性、合法性及效益性等進(jìn)行合理有效的評價鑒定。即對所審查的事業(yè)單位是否完成了上級所下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，事業(yè)單位的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益及管理水平是否已達(dá)到了計劃的要求，在事業(yè)單位的人才開發(fā)、員工福利等方面是否又做到了下達(dá)的計劃任務(wù)的要求等每一項做好審查、驗證、分析、評價四部曲。

2.1.3 測試事業(yè)單位內(nèi)控有效性，評價責(zé)任人的經(jīng)營管理水平。在事業(yè)單位的發(fā)展運營中，領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)及能力通常決定著事業(yè)單位的興衰成敗。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，要重點考核負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)人的決策能力與管理水平，從而審查到領(lǐng)導(dǎo)人是否在不斷健全和完善事業(yè)單位的經(jīng)營管理機(jī)制，并且根據(jù)責(zé)任權(quán)利相結(jié)合的發(fā)展原則建立科學(xué)有效的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。另外，審查領(lǐng)導(dǎo)人是否建立了自我約束機(jī)制以及自我激勵機(jī)制，是否不斷提高自身的工作能力，在重大投資以及對外合作上能否做出科學(xué)的分析、正確的決策，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位的快速發(fā)展。

2.1.4 核實遵紀(jì)守法情況，確認(rèn)事業(yè)單位財務(wù)信息是否真實完整。在事業(yè)單位從事生產(chǎn)經(jīng)營活動中，認(rèn)真遵守好國家的財經(jīng)法規(guī)是必不可少的。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中要做好對事業(yè)單位經(jīng)營活動是否遵守著國家的法規(guī)制度的檢查工作。并在審計時對事業(yè)單位的規(guī)章制度及合同、決策等進(jìn)行審核，以確保事業(yè)單位的經(jīng)營決策和規(guī)章制度是否與相關(guān)的法律法規(guī)相違背。同時，要做好對企業(yè)財務(wù)信息是否真實完整的確認(rèn)工作，以保證這些信息的真實無誤。若在這些信息中出現(xiàn)了虛假、隱瞞的情況，將會導(dǎo)致國家的財務(wù)信息以及社會經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控、管理出現(xiàn)混亂。

2.2 事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與一般的審計監(jiān)督活動不相同，它是通過審計被審計單位中，在對被審計單位財務(wù)收支情況真實、可靠以及合法做出評價的同時，對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出正確的評價。因此，從上可知，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍是被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)干部。這一范圍的制定是按照《審計法》及其實施條例的規(guī)定，所以，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計機(jī)構(gòu)要對被審計單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等進(jìn)行審計，從而促進(jìn)事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展。

3 提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的措施

3.1 加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的獨立性

在事業(yè)單位的發(fā)展中，若要有效地加強(qiáng)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，這就需要給予內(nèi)部審計部門一定的權(quán)利。在審計中，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)只接受事業(yè)單位管理層的指揮，同時，管理層要積極配合審計工作人員工作的開展，以保證審計機(jī)構(gòu)不會受到除管理層之外的人員工作的干擾，防止其影響到事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)審計工作的效率，進(jìn)而保證審計機(jī)構(gòu)獨立性的加強(qiáng)。除此之外，在審計機(jī)構(gòu)的工作中，要結(jié)合事業(yè)單位發(fā)展的實際情況對所做的審計工作進(jìn)行有效的制度化和規(guī)范化管理，從而使得事業(yè)單位中的各部門配合審計工作人員開展工作。

3.2 明確好審計范圍與審計目標(biāo)

在事業(yè)單位開展審計工作時，這一切工作都必須圍繞事業(yè)單位自身實際財務(wù)情況來展開，這是對事業(yè)單位進(jìn)行自我管理、自我監(jiān)控的措施。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位發(fā)展的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險也隨之增大，因此，事業(yè)單位內(nèi)部的審計工作要具有前瞻性，要明確好自身的審計范圍與審計目標(biāo)，要做好市場以及經(jīng)濟(jì)建設(shè)項目的預(yù)測判斷工作，并將具體工作落實到具體的負(fù)責(zé)人。

3.3 提高事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平

隨著事業(yè)單位的發(fā)展與壯大，單位內(nèi)部要設(shè)立專門的審計機(jī)構(gòu)，并且招收專業(yè)的高質(zhì)量的審計工作人員。同時，在審計人員的工作中，要定期組織審計人員進(jìn)行專業(yè)知識的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，不斷促進(jìn)審計人員專業(yè)素質(zhì)的提高，從而做到更好地完成事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作，提高工作質(zhì)量。

4 結(jié)語

總之，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的涵義、特點以及內(nèi)容與范圍的了解，能使得審計機(jī)構(gòu)更加公正、公平、實事求是地評價事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而充分地利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成果，不斷強(qiáng)化審計監(jiān)督的重要職能，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的提高。

參考文獻(xiàn)

[1] 許向東.淺析事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2012，（8）.

[2] 黃家慧.如何做好事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作

[J].河南水利與南水北調(diào)，2014，（7）.

作者簡介：劉登英（1986-），女，貴州人，增城市城鄉(xiāng)規(guī)劃測繪院注冊會計師，注冊稅務(wù)師，研究方向：事業(yè)單位財務(wù)與內(nèi)控。

（責(zé)任編輯：王 波）