“營改增”對中小型服務(wù)行業(yè)的影響

溫毓敏

摘要：以增值稅逐步替代營業(yè)稅，有助于消除服務(wù)行業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，促進(jìn)稅制的完善，對服務(wù)行業(yè)的發(fā)展以及整個經(jīng)濟(jì)體制的改革都具有重要的意義。對中小型服務(wù)行業(yè)來說，營改增既帶來了積極影響，也帶來了新的風(fēng)險。為此，中小型服務(wù)行業(yè)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善自身的稅務(wù)工作制度，轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，抓住發(fā)展機(jī)遇的同時，做好風(fēng)險應(yīng)對。本文首先分析了營改增對中小型服務(wù)行業(yè)的積極影響及其帶來的風(fēng)險，然后提出了應(yīng)對風(fēng)險的措施，以期為中小型服務(wù)企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：營改增 中小型服務(wù)行業(yè) 影響

以增值稅逐步替代營業(yè)稅，從理論上來看有助于消除服務(wù)行業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，促進(jìn)稅制的完善，對服務(wù)行業(yè)的發(fā)展以及整個經(jīng)濟(jì)體制的改革都具有重要的意義。早在2011年，我國就開始了“營改增”試點(diǎn)，財政部、國務(wù)院和國家稅務(wù)總局于11月聯(lián)合制定并發(fā)布了營改增的試點(diǎn)方案及其相關(guān)的政策文件。上海于2012年1月1日起成為了第一個“營改增”試點(diǎn)，其部門服務(wù)業(yè)和運(yùn)輸業(yè)開始試行新的稅制。隨后，新稅制及相關(guān)政策逐漸推行至北京、天津等十個省市，到2013年，營改增的范圍已經(jīng)推廣到全國。就中小型服務(wù)行業(yè)而言，營改增對其發(fā)展產(chǎn)生積極影響的同時，也帶來了一些新的風(fēng)險。

一、“營改增”對中小型服務(wù)行業(yè)的影響

（一）“營改增”對中小型服務(wù)行業(yè)的積極影響

1.改善了重復(fù)征稅的情況

提供勞務(wù)也會帶來貨物及其他勞務(wù)的消耗，增值稅和營業(yè)稅并行使得銷售貨物及提供勞務(wù)的環(huán)節(jié)都存在重復(fù)征稅的可能性。對中小型服務(wù)行業(yè)來說，按照營業(yè)稅進(jìn)行全額征收帶來了較大的稅收負(fù)擔(dān)，采購材料、固定資產(chǎn)等不能抵扣增值稅，發(fā)生的廣告費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)等也不能抵扣增值稅，重復(fù)征稅的缺陷對中小型服務(wù)行業(yè)的興起產(chǎn)生了負(fù)面影響，不利于其長遠(yuǎn)發(fā)展。實(shí)施營改增之后，不論是采購材料、固定資產(chǎn)還是廣告費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)等都基本上可以抵扣增值稅，從而實(shí)現(xiàn)了與制造業(yè)等行業(yè)的稅制對接，使我國的增值稅抵扣鏈更加完整，有利于消除中小型服務(wù)行業(yè)的重復(fù)征現(xiàn)象。隨著重復(fù)征稅情況的改善，中小型服務(wù)行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展限制會越來越少，從而獲取更多的盈利空間。

2.對出口業(yè)務(wù)具有促進(jìn)作用

沒有征收增值稅和消費(fèi)稅的貨物不能享受相關(guān)退稅政策，對服務(wù)業(yè)的出口業(yè)務(wù)具有一定的負(fù)面影響。在營改增之前，服務(wù)業(yè)產(chǎn)品出口跟制造業(yè)產(chǎn)品出口不同，無法享受出口退稅等稅收優(yōu)惠。這大大降低了相關(guān)企業(yè)開拓海外市場的積極性。對于一些中小型服務(wù)企業(yè)來說，避開國內(nèi)市場的激烈競爭，嘗試向國際市場發(fā)展，從理論上來講應(yīng)該是一種有效的發(fā)展思路。而營改增相關(guān)政策的施行，則為此類服務(wù)行業(yè)的企業(yè)享受出口退稅掃清了障礙，為服務(wù)業(yè)企業(yè)開拓國際市場提供了強(qiáng)有力的支持。隨著稅制的不斷完善，出口退稅在中小型服務(wù)業(yè)將逐步落實(shí)，使一些具備條件的中小型服務(wù)業(yè)更加具有開展出口業(yè)務(wù)的積極性，從而對其出口業(yè)務(wù)產(chǎn)生促進(jìn)作用。

3.帶來了新的發(fā)展空間

隨著增值稅逐步替代營業(yè)稅，服務(wù)業(yè)也能夠向其客戶開具規(guī)范的增值稅發(fā)票。這樣一來，制造業(yè)等其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)向服務(wù)業(yè)企業(yè)購買服務(wù)產(chǎn)品也能夠抵扣增值稅，從而大大提升了制造業(yè)等其他產(chǎn)業(yè)對服務(wù)業(yè)產(chǎn)品的需求，擴(kuò)大了服務(wù)行業(yè)的貿(mào)易規(guī)模，為其培育了新的市場，制造了新的發(fā)展機(jī)遇。對于中小型服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，在規(guī)模及其他一些方面與大型服務(wù)業(yè)企業(yè)都具有明顯的差距，直接與其展開競爭對中小型服務(wù)業(yè)企業(yè)來說是不利的，在現(xiàn)有的市場上很難獲得飛躍式的發(fā)展機(jī)會。因而新的市場可以說是中小型服務(wù)行業(yè)新的生命，為其帶來了新的發(fā)展空間。此外，隨著增值稅抵扣鏈的完善，中小型服務(wù)行業(yè)將贏得更加獨(dú)立更加規(guī)范的競爭地位，從而推動中小型服務(wù)行業(yè)向著專業(yè)化的方向發(fā)展。

（二）“營改增”后中小型服務(wù)行業(yè)面臨的風(fēng)險

1.增加了企業(yè)稅務(wù)工作量

首先，稅收申報對象增加，不僅要向地稅部門申報，還要向國稅部門申報。申報對象的增加使得中小型服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)工作量加大。而申報對象不同，相關(guān)程序也具有一定的差異，要去熟悉不執(zhí)行不同的報稅程序，這也增加了中小型服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)工作量和工作復(fù)雜程度。其次，增值稅的征收管理更加嚴(yán)格，相關(guān)手續(xù)更加繁瑣。從購買發(fā)票、開具發(fā)票、接受發(fā)票以及傳遞、報稅等各個環(huán)節(jié)都需要遵循相關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的操作，一旦某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能導(dǎo)致增值稅差錯，不僅會受到稅務(wù)部門的懲罰，還可能導(dǎo)致一些進(jìn)項稅無法抵扣從而遭受損失。一般來說，中小型服務(wù)行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)比較簡單，而增值稅的相關(guān)稅務(wù)管理工作則需要投入更多的精力，無疑是加大了中小型服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)工作量。最后，增值稅專用發(fā)票的管理具有一些特定的限制，比如最高開票限額，企業(yè)所購買的增值稅發(fā)票面額是有一個限額的，如果企業(yè)發(fā)展較快，隨著單筆業(yè)務(wù)金額的迅速增加很可能導(dǎo)致單筆業(yè)務(wù)就需要開具多張發(fā)票，這就增加了購票及開票的工作量，稅務(wù)工作也就變得更加繁瑣，需要企業(yè)進(jìn)行更加謹(jǐn)慎的管理。

2.部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加

雖然對于整個服務(wù)產(chǎn)業(yè)來說，營業(yè)稅改征增值稅可以消除重復(fù)征稅的情況，從整體上降低稅收負(fù)擔(dān)，但是對于一些中小型服務(wù)行業(yè)的企業(yè)來說，受各種因素的影響，其稅收負(fù)擔(dān)很可能出現(xiàn)不降反增的情況。造成這種情況的原因主要體現(xiàn)在三個方面。首先，所處具體行業(yè)的稅率在營改增之后有所提高，比如信息傳輸、信息技術(shù)及軟件相關(guān)的服務(wù)業(yè)，稅率大約提高了0.33%，電影放映行業(yè)的稅率大約提高了0.8%。其次，企業(yè)的進(jìn)項稅較少，由于缺乏可供抵扣的項目導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加，比如人力成本、過橋過路費(fèi)、由物業(yè)代繳的水電費(fèi)等都無法抵扣，而這些費(fèi)用在一些中小型服務(wù)行業(yè)成本中占據(jù)著較大比重。最后，各個地區(qū)的營改增不同步，稅制的銜接還不夠完善，增值稅的抵扣鏈仍然不完整，使得一些中小型服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)暫時出現(xiàn)了增加的趨勢。中小型服務(wù)行業(yè)本身在規(guī)模上就不具備優(yōu)勢，稅收負(fù)擔(dān)的增加無疑是增加其資金鏈的壓力，加大了經(jīng)營和發(fā)展的風(fēng)險。

二、“營改增”后中小型服務(wù)行業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）完善自身的稅務(wù)工作制度

營改增之后，中小型服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)工作量和工作復(fù)雜程度都會加大，如果不對其引起重視并采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，中小型服務(wù)行業(yè)的企業(yè)不僅無法從營改增中獲益，反而很可能遭受嚴(yán)重的損失。為此，中小型服務(wù)行業(yè)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善自身的稅務(wù)工作制度，使其稅務(wù)工作有序而高效地開展下去，避免一些不必要的損失發(fā)生。首先要解決的是人員問題。中小型服務(wù)行業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小，稅收結(jié)構(gòu)簡單，營改增之前的稅務(wù)工作人員關(guān)于增值稅方面的專門知識一般都比較缺乏，甚至很多稅務(wù)工作人員都是其他職務(wù)的兼職。為了應(yīng)對營改增帶來的風(fēng)險，中小型服務(wù)行業(yè)的企業(yè)需要對其稅務(wù)工作人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，或者招納新的人員來擔(dān)任相關(guān)工作，畢竟只有人員專業(yè)水平提升了，相關(guān)工作才能夠更加規(guī)范地進(jìn)行下去。其次是規(guī)范稅務(wù)操作流程。各個環(huán)節(jié)如何具體執(zhí)行，誰有權(quán)限執(zhí)行，都應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定。在確定分工和流程的時候還需要考慮授權(quán)審批以及崗位牽制等，從而降低稅務(wù)工作出錯的概率，使自身的稅務(wù)工作更加規(guī)范。

（二）轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，應(yīng)對稅負(fù)變化

營改增為中小型服務(wù)行業(yè)帶來了機(jī)遇也帶來了風(fēng)險。為此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確分析政策變動及外部環(huán)境的變化，從而結(jié)合自身的實(shí)際情況抓住發(fā)展機(jī)遇的同時做好相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對，以適應(yīng)稅制改革的趨勢。針對不同業(yè)務(wù)的稅負(fù)變化，中小型服務(wù)業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身的條件對業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，一方面控制稅收負(fù)擔(dān)的增加，另一方面集中發(fā)展自身的優(yōu)勢業(yè)務(wù)。針對可抵扣項目缺乏的情況，企業(yè)可以通過一些成本管理手段調(diào)整其成本構(gòu)成，合理規(guī)劃貨物及服務(wù)的采購方案，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。在營改增的過程中，中小型服務(wù)業(yè)的企業(yè)也可以通過合理選擇供應(yīng)商來調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)，適應(yīng)稅負(fù)的變化。但從根本上來說，增加經(jīng)濟(jì)效益才是應(yīng)對稅負(fù)變化最好的手段。隨著增值稅逐步替代營業(yè)稅，二三產(chǎn)業(yè)將實(shí)現(xiàn)更好的融合，將對服務(wù)業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來更廣闊的市場和更多的機(jī)會，中小型服務(wù)行業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、結(jié)論

對中小型服務(wù)行業(yè)來說，營改增既帶來了積極影響，也帶來了新的風(fēng)險。一方面，營業(yè)稅改征增值稅有助于消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的情況，促進(jìn)其出口業(yè)務(wù)，并為其帶來了新的發(fā)展空間；另一方面，營業(yè)稅改征增值稅也加大了服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)工作量，并且部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有可能不降反增。為此，中小型服務(wù)行業(yè)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)從人員及操作流程兩個方面來完善自身的稅務(wù)工作制度，并轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，從而抓住發(fā)展機(jī)遇的同時做好風(fēng)險應(yīng)對，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：鄭州財經(jīng)學(xué)院）