關(guān)于船舶企業(yè)全面預(yù)算管理的探討

朱海波

摘要：船舶企業(yè)不僅面臨著國內(nèi)的市場(chǎng)競爭，更面臨著國際市場(chǎng)的激烈角逐。全面預(yù)算管理是船舶企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、在國際市場(chǎng)上穩(wěn)步前進(jìn)的管理策略之一。文章將結(jié)合船舶企業(yè)的行業(yè)狀況，分析船舶企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，并提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：船舶企業(yè) 全面預(yù)算管理 探討

全面預(yù)算管理不僅是船舶企業(yè)節(jié)約投資成本的重要方式，而且也是其實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主要手段之一。然而，由于全面預(yù)算管理在國內(nèi)企業(yè)中的實(shí)施仍處于初步階段，還存在諸如編制、執(zhí)行、考核等方面的問題，如何完善船舶企業(yè)的全面預(yù)算管理成為一個(gè)需要探討的問題。

一、船舶企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制科學(xué)性與實(shí)用性有待提高

船舶制造的工序繁多，售后維修維護(hù)工作較重，因此預(yù)算編制所需要考慮的問題相對(duì)其他一般企業(yè)來說較多。目前，船舶企業(yè)的預(yù)算編制工作還存在著一些問題。一方面，預(yù)算編制與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展結(jié)合度不高。船舶的制造與銷售在時(shí)間上跨度較長，并且訂單量對(duì)于季節(jié)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響較為敏感，因此預(yù)算編制需要結(jié)合企業(yè)的訂單量、造船所需材料、所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的評(píng)估，從企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)角度來考慮。實(shí)務(wù)中，受到數(shù)據(jù)收集、工作人員工作理念等因素的影響，預(yù)算編制往往較為保守，沒有很好的與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合。另一方面，在預(yù)算編制的方法上較為單一。船舶企業(yè)大多采用增量或減量的辦法對(duì)往期的預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)整，但是這種方式并不科學(xué)，尤其是在經(jīng)歷2011年到2012年這樣的蕭條期時(shí)，對(duì)往期數(shù)據(jù)的利用很容易使船舶企業(yè)的全面預(yù)算管理陷入惡性循環(huán)當(dāng)中。

（二）預(yù)算執(zhí)行達(dá)不到“剛性”與“柔性”的平衡

船舶制造涉及到的工序、銷售、維護(hù)等環(huán)節(jié)較多，因此預(yù)算執(zhí)行過程中不可避免的會(huì)出現(xiàn)預(yù)算差異。船舶企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，存在著兩種現(xiàn)象：一種是絕對(duì)嚴(yán)格的按照預(yù)算編制中所設(shè)置的項(xiàng)目或者科目來執(zhí)行；一種是隨意性較大，使得先前的預(yù)算編制形同虛設(shè)。這些現(xiàn)象的問題其實(shí)是預(yù)算執(zhí)行過程中“剛性”與“柔性”之間的平衡。從船體的生產(chǎn)設(shè)計(jì)、相關(guān)材料和設(shè)備的采購、到板和型材的加工、放樣、板和型材的預(yù)處理、下料以及成型加工，再到最后的分段組裝、船體合龍、下水、碼頭舾裝以及試驗(yàn)交船等程序，涉及企業(yè)各個(gè)部門的協(xié)調(diào)合作，很難完全按照預(yù)算編制來執(zhí)行，尤其是在預(yù)算編制并不科學(xué)的狀態(tài)下。此外，在預(yù)算執(zhí)行的隨意性大也與船舶企業(yè)成本管理不夠精細(xì)化有關(guān)。不少船舶企業(yè)粗放化的成本管理，員工在工作過程中的成本意識(shí)較差，船體材料使用過度浪費(fèi)，設(shè)備后期維護(hù)不仔細(xì)，給全面預(yù)算執(zhí)行帶來了較大的困擾。

（三）預(yù)算考核與激勵(lì)機(jī)制有待完善

目前，一些船舶企業(yè)面臨著目標(biāo)壓力與有限的資源運(yùn)作環(huán)境無法相匹配的狀況，導(dǎo)致預(yù)算編制、執(zhí)行與預(yù)算的考核激勵(lì)不能很好的相銜接。一方面，在考核機(jī)制上缺乏對(duì)“面”的重視，考核過于重視某一職能部門，割裂了部門與部門之間、員工與員工之間的協(xié)調(diào)合作。比如，一些船舶企業(yè)采用各單位負(fù)責(zé)人與職能部門負(fù)責(zé)人簽訂管理目標(biāo)責(zé)任書的方式來制定各個(gè)部門的考核指標(biāo)，但是這只是對(duì)某一時(shí)點(diǎn)、某一獨(dú)立職能部門的考核。另一方面，在激勵(lì)機(jī)制上，方式較為單一，較難調(diào)動(dòng)全員參與的積極性。很多船舶企業(yè)通過薪資的浮動(dòng)來進(jìn)行激勵(lì)，但是薪資浮動(dòng)的水平往往較低。不少調(diào)查顯示，有些船舶企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制集中于管理層，更加阻礙了全面預(yù)算管理的實(shí)施。

二、加強(qiáng)船舶企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）提高預(yù)算編制的科學(xué)性和實(shí)用性

1.做好預(yù)算編制數(shù)據(jù)和材料的收集

全面預(yù)算管理的實(shí)施需要建立在科學(xué)實(shí)用的預(yù)算編制上，要達(dá)到這個(gè)目的就需要對(duì)預(yù)算編制所需要的數(shù)據(jù)和材料進(jìn)行詳細(xì)的收集。以江蘇揚(yáng)子江船廠有限公司為例，該公司在收集預(yù)算編制所需的數(shù)據(jù)時(shí)，一方面對(duì)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，另一方面也會(huì)對(duì)公司所處的外部環(huán)境數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。公司每年會(huì)購買船舶行業(yè)的行業(yè)報(bào)告，通過報(bào)告數(shù)據(jù)來對(duì)下一年的訂單量以及市場(chǎng)走勢(shì)進(jìn)行分析，從船舶的設(shè)計(jì)到船舶的制造都會(huì)進(jìn)行一個(gè)大體上的把握。在此基礎(chǔ)上針對(duì)公司客戶所處的不同地區(qū)、船型的業(yè)務(wù)等，結(jié)合政府出臺(tái)的相關(guān)政策以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)等來進(jìn)行數(shù)據(jù)的整合，為預(yù)算編制做好基礎(chǔ)工作。

2.結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，靈活運(yùn)用預(yù)算編制的方法

上文所述的材料數(shù)據(jù)分析結(jié)果可以為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供一定的依據(jù)，更重要的是船舶企業(yè)可以結(jié)合這些數(shù)據(jù)，制定出與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略相銜接的預(yù)算，也可以與國家政策、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求更加相契合。在此基礎(chǔ)上，就要結(jié)合企業(yè)的訂單量以及具體的訂單來進(jìn)行預(yù)算的編制。尤其是對(duì)跨年度的船舶制造，要考慮其制造工期或者制造進(jìn)度。預(yù)算編制的方式多種多樣，船舶企業(yè)需要根據(jù)情況來進(jìn)行選取。目前，很多大型的船舶企業(yè)采用以固定預(yù)算為基礎(chǔ)，彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等方式為輔助的編制思想。在遇到像金融危機(jī)、歐洲債務(wù)危機(jī)等這些特殊情況時(shí)，則會(huì)采取零基預(yù)算；在編制金額的基礎(chǔ)上會(huì)保留一定的額度，以在突發(fā)情況下運(yùn)用彈性預(yù)算的方式。同時(shí)，它們也學(xué)習(xí)國外船舶企業(yè)，引入了中期滾動(dòng)預(yù)算，更加科學(xué)的制定預(yù)算。

（二）把握預(yù)算執(zhí)行的靈活性

1.提煉預(yù)算執(zhí)行的核心過程

由于船舶企業(yè)內(nèi)部的工作人員綜合素質(zhì)參差不齊，因此對(duì)于全面預(yù)算管理工作的實(shí)施存在著不同的理解。不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員反映：很多員工不理解自己在全面預(yù)算管理工作中到底處于什么位置，只能在工作需要的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的工作習(xí)慣來領(lǐng)用材料、設(shè)備等，預(yù)算管理以及成本節(jié)約的意識(shí)太弱。目前，像大連船舶重工集團(tuán)有限公司、上海外高橋造船有限公司等這些大型企業(yè)都會(huì)對(duì)全體員工進(jìn)行預(yù)算方面的培訓(xùn)，使他們明白自己在工作中的定位。在此基礎(chǔ)上，將復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程予以簡單化處理，使企業(yè)員工，尤其是制造人員明白自己應(yīng)該做什么，自己在做什么，便于員工與員工之間工作的協(xié)調(diào)，也更加能夠?yàn)槠髽I(yè)的成本管理和預(yù)算執(zhí)行打好基礎(chǔ)。

2.將預(yù)算責(zé)任進(jìn)行細(xì)化

在使員工明確了自己在預(yù)算執(zhí)行過程中的定位以后，通過將預(yù)算責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，不僅可以達(dá)到全員參與的效果，而且可以將預(yù)算執(zhí)行與船舶企業(yè)的成本管理相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)成本管理的精細(xì)化發(fā)展。以江蘇太平洋造船集團(tuán)股份有限公司為例，該集團(tuán)通過建立“責(zé)任分層”制度，根據(jù)每個(gè)部門或者工作組的情況，在預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，設(shè)定成本控制目標(biāo)，對(duì)責(zé)任進(jìn)行不同級(jí)別的劃分，將責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，達(dá)到壓力與動(dòng)力并存的狀態(tài)。

3.做好預(yù)算差異分析

預(yù)算差異分析是對(duì)船舶企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)總結(jié)，船舶企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好預(yù)算差異的分析，以找出預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，便于下一期預(yù)算工作的順利開展。以浙江造船有限公司為例，在收到集團(tuán)下達(dá)的最終年度預(yù)算指標(biāo)后，分析各部門的業(yè)務(wù)情況，進(jìn)行費(fèi)用切塊。在切塊指標(biāo)下達(dá)后，各部門將各自的切塊指標(biāo)分配到月，并反饋給財(cái)務(wù)部。每月月終，財(cái)務(wù)部將各部門當(dāng)月的實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)區(qū)分明細(xì)費(fèi)用科目，在OA系統(tǒng)上公布。各部門的專職人員對(duì)自己部門的費(fèi)用自行進(jìn)行分析。每季度、半年度及年度末，財(cái)務(wù)部分別編制季度、半年度、年度分析報(bào)告，收集資料對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，尤其對(duì)于超季度或半年度預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)原因及趨勢(shì)分析。幾年下來，浙江造船有限公司的預(yù)算執(zhí)行情況取得了較好的成績，能夠控制在預(yù)算的范圍內(nèi)，各部門對(duì)預(yù)算的重視程度也得到提高。

（三）建立健全的預(yù)算考核和激勵(lì)機(jī)制

1.加強(qiáng)預(yù)算考核在船舶企業(yè)內(nèi)部的聯(lián)動(dòng)性

預(yù)算考核既要考慮“點(diǎn)”，也要考慮“面”，即既要考慮到對(duì)各個(gè)部門以及部門內(nèi)部員工的考核，也要考慮到相關(guān)聯(lián)的職能部門之間預(yù)算工作的考核，通過合理的預(yù)算考核方式帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理的實(shí)施。企業(yè)可以將每個(gè)部門作為一個(gè)預(yù)算責(zé)任中心，比如采購部門、制造部門的各個(gè)班組、售后維護(hù)部門等，將工作關(guān)聯(lián)度較為緊密的部門的預(yù)算責(zé)任聯(lián)系在一起，加強(qiáng)部門與部門之間的合作。當(dāng)然，這需要建立在一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍當(dāng)中，否則可能會(huì)帶來一些負(fù)面影響。

2.針對(duì)性的采取激勵(lì)措施，拓展激勵(lì)方式

激勵(lì)措施對(duì)于全員參與預(yù)算管理來說，是最能夠調(diào)動(dòng)員工積極性的。船舶企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行針對(duì)性的激勵(lì)，而不是一律以提高薪資待遇為激勵(lì)措施。對(duì)于管理層人員，他們的側(cè)重點(diǎn)可能就不在于薪資的提升，而在于精神層次的需求。比如，可以以公開表揚(yáng)、升職、繼續(xù)學(xué)習(xí)深造、公派出國等這些方式作為激勵(lì)方式，鼓勵(lì)其管理好其負(fù)責(zé)的部門，控制好部門的成本耗費(fèi)等。對(duì)于基層的員工，則主要采用物質(zhì)上的激勵(lì)方式。比如，針對(duì)戶外作業(yè)的員工，提高其生活補(bǔ)貼；為其子女提供更好的教育醫(yī)療環(huán)境；發(fā)放年終獎(jiǎng)金等方式。通過這些方式，鼓勵(lì)其積極響應(yīng)全面預(yù)算管理的要求，對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行及時(shí)的維護(hù)，合理使用造船材料，節(jié)約各個(gè)環(huán)節(jié)所要使用的資金等。

三、結(jié)論

面對(duì)激烈的國內(nèi)外競爭，船舶企業(yè)需要正確地實(shí)施全面預(yù)算管理。通過不斷完善預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，控制企業(yè)運(yùn)作成本以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)能夠按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)健康穩(wěn)定地發(fā)展。

（作者單位：浙江造船有限公司）