淺談企業(yè)納稅管理風險及其控制

管洪橋

摘要：納稅管理是企業(yè)以國家稅法為依據(jù)，根據(jù)自身所從事的涉稅活動，對納稅活動的全過程進行管理，以依法履行法定納稅義務，不違法地減輕自身稅收負擔和稅收繳納費用，以充分保護作為企業(yè)的合法權益的一種管理活動。所謂企業(yè)納稅管理風險是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失。本文就企業(yè)面臨的主要納稅管理風險及其控制進行簡要探討。

關鍵詞：企業(yè) 納稅管理 風險 控制

一、企業(yè)面臨的主要納稅管理風險

（一）納稅法律風險

法律責任風險是指納稅人因實施自行設計或委托他人設計的納稅籌劃方案可能承擔補繳稅款的法律義務和逃稅的法律責任。

新《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號），進一步對稅收的征管權限、職責、程序和處罰等進行明確，規(guī)范了減免稅審批程序，禁止各種越權減免稅和隨意減免稅的行為，并在此基礎上對刑法相關條款也進行了修訂。我國新《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）增設“危害稅收征管罪”一節(jié)，無論在條文結構、罪名設定、刑罰適用及具體文字表達等方面，都對原刑罰中的偷稅、抗稅兩個罪名擴展到新刑法中逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪等13個罪名，并作了詳細的概述，這無疑給稅收工作提供了前所未有的司法保障。其中對逃稅罪的定義是：“納稅人采取欺騙、隱匿手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額較大的行為。”根據(jù)修正后《刑法》第201條規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額10%以上的，構成逃稅罪，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。同時規(guī)定扣繳義務人采取上述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照上述規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

可見，納稅人及扣繳義務人故意違反稅收法律、法規(guī)，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿記賬憑證，在賬簿上多列支出、少列收入，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報手段，不繳或者少繳應納稅款的行為，將面臨著巨大的法律風險，企業(yè)稅收法律責任重大。

（二）企業(yè)內部風險

企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中，由于辦稅人員自身業(yè)務素質的限制，對有關稅收法規(guī)的精神把握不準，雖然主觀上沒有逃稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，造成事實上的逃稅，給企業(yè)帶來納稅管理風險。

并且，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)人員流動越來越快，如果企業(yè)對企業(yè)人員處理不當，可能會出現(xiàn)員工損害企業(yè)利益以換取個人利益的情況，將企業(yè)納稅管理的一些商業(yè)秘密向稅務機關舉報，雖然企業(yè)沒有逃稅的動機，但企業(yè)內部的一些經(jīng)營決策和避稅籌劃行為具有保密性，還是會產(chǎn)生內部風險。

（三）信用風險

企業(yè)納稅管理風險一旦形成企業(yè)損失，有時還意味著信用的喪失，這可能是任何收益所無法彌補的。一旦企業(yè)被稅務機關認定為逃稅，甚至是犯罪，那么企業(yè)的信譽將會因此遭受嚴重的損失。企業(yè)信譽是企業(yè)在長期的服務過程中形成的，企業(yè)必須依靠信譽去獲得生存和發(fā)展，信譽損失就會進而影響企業(yè)的未來。除此之外，逃稅行為的認定還可能會導致稅務機關更加嚴格的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而增加了企業(yè)的納稅申報時間及經(jīng)濟上的成本，這也會使得企業(yè)因納稅管理風險而可能面臨的信用成本加大。

二、如何有效控制納稅管理風險

（一）建立企業(yè)依法納稅意識和全員納稅管理意識

依法納稅是納稅人的義務，企業(yè)必須照章履行。納稅管理是建立在以稅法為準繩的基礎上的合法行為，必須嚴格地按照國家的稅收法律、法規(guī)辦事。企業(yè)內部要通過對稅法的宣傳和學習，樹立依法納稅觀念，使領導和員工明白，逃稅、騙稅這些行為對企業(yè)及個人的巨大影響，在企業(yè)內部建立起主動抵制違反稅法行為的良好氛圍。同時由于稅收形成于企業(yè)經(jīng)營過程的各個業(yè)務環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)的工作崗位對企業(yè)稅收的最終形成都會產(chǎn)生影響，所以，納稅管理是一項系統(tǒng)性很強的工作，受到企業(yè)內部多種因素的影響和制約，需要方方面面的協(xié)調配合，可以說是牽一發(fā)而動全身。要做好納稅管理，控制風險、提高效益，必須樹立全員參與納稅管理的觀念和意識。要是企業(yè)各個業(yè)務崗位的員工都明白，自己從事的經(jīng)濟活動，如果不合理進行稅務安排，有可能會使企業(yè)面臨納稅管理風險，增大稅費支出。

（二）加強稅收政策法規(guī)學習

1.要加強對稅法和稅收政策的學習，做到熟悉政策，充分理解，合理使用和準確計算，在稅務規(guī)劃安排和實際操作工作中做到有依有據(jù)，科學合理，減少人為失誤和誤差，盡可能地用好、用足各項稅收優(yōu)惠政策。

2.要加強對稅收征管的學習，準確把握合法與非法的臨界點，總體上確保企業(yè)經(jīng)營活動和有關行為的合法性，同時合理運用稅法賦予企業(yè)的權利，包括免征、減征、緩繳、延期繳納，合法解決稅收糾紛和爭議等等。

3.要在學習中充分結合企業(yè)的實際情況，根據(jù)自己的經(jīng)營范圍、經(jīng)營環(huán)境和薄弱環(huán)節(jié)，突出重點稅種和管理內容，注意借鑒其他企業(yè)執(zhí)行的稅收政策和稅務機關歷年來的各種批復、解釋文件，滿足企業(yè)自身管理和運用的需要。

（三）健全納稅管理機制，強化內部管理控制

1.建立稅務總監(jiān)制度

建議具備一定規(guī)模和企業(yè)治理較好的企業(yè)建立稅務總監(jiān)制度，在其他企業(yè)也在領導班子成員中明確相應的稅務管理責任人，建立相應管理制度。稅務總監(jiān)是企業(yè)納稅管理風險的第一把關人，在相對獨立的地位上，協(xié)助企業(yè)負責人開展納稅管理工作。稅務總監(jiān)以全新的納稅管理風險效益理念，站在專業(yè)化、系統(tǒng)化、全面化的角度，更積極、主動、深入地組織企業(yè)的稅務安排、管理、運行工作，維護企業(yè)利益，防范納稅管理風險，促進企業(yè)價值最大化實現(xiàn)。

2.要建立專門的稅務管理機構

可在企業(yè)內部建立專門的納稅管理機構或部門，將納稅管理職能從財務部門中分離出來。這既有利于突出納稅管理工作，提高工作質量，又有利于從相對獨立和專業(yè)的角度，真正從本質環(huán)節(jié)做好納稅管理工作，也有利于對各職能部門進行稅務監(jiān)督，尤其是對財務部門，雙方還可形成一定的稅務稽核牽制制度。

3.健全內部控制管理制度，明確管理責任

企業(yè)應該根據(jù)稅法有關規(guī)定，結合自身經(jīng)營業(yè)務、范圍和所處的經(jīng)營環(huán)境，制定企業(yè)相應的《納稅管理核算辦法》，明確納稅管理原則、內部管理職責和工作流程，進行科學化、精細化的納稅管理。

4.實施過程控制

從采購、銷售等經(jīng)營業(yè)務制定計劃開始，納稅管理部門就參與其中，充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，科學合理地提出稅務安排，使稅負支出達到最小。同時，對有關部門執(zhí)行企業(yè)稅務安排、支付稅款、會計核算等過程進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)錯誤或者偏差，及時匯報糾正，確保企業(yè)納稅管理方針安排得到有效貫徹，防范風險，體現(xiàn)效益。

5.嚴格考核獎勵

建立健全考核激勵機制，將納稅管理控制工作的效果和成績與部門、個人的收入和晉級掛鉤，激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性，達到預期管理效果。

（四）誠信互動、加強溝通，建立預警應急機制

在企業(yè)納稅管理的過程中，加強稅務部門的溝通和協(xié)調，并致力建立一種協(xié)調融洽、誠信互動的稅企關系是十分重要的關鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)防范納稅管理風險，要在與稅務管理部門建立良好溝通機制的基礎上，建立有效的預防機制，可以從政策咨詢的角度，從稅務管理部門了解到最新的優(yōu)惠政策或最佳的處理方式，并加以分析應用，在化解風險的同時，增加企業(yè)經(jīng)濟效益；對于外部稅務檢查，發(fā)現(xiàn)稅務問題，預警信號啟動，企業(yè)應憑借與稅務部門建立的良好的關系為依托，及時掌握檢查情況，在某些模糊或新生問題的處理上，就可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，提出觀點和意見，以事實和理由來改變檢查人員的看法，爭取能夠取得稅務部門的認可和支持，使事情朝著有利于企業(yè)的方向發(fā)展，使企業(yè)損失降到最低。

（五）加強企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務開展過程中接受外來票據(jù)的涉稅風險控制

企業(yè)在具體經(jīng)濟業(yè)務的開展過程中，必然會接受增值稅專用發(fā)票等諸多票據(jù)，對于企業(yè)所接受的外來票據(jù)，需要認真地進行甄別，防止接受虛假票據(jù)或者存在瑕疵的票據(jù)，從而造成補繳稅款甚至被處以罰款的經(jīng)濟損失，人為增加經(jīng)營成本。

三、總結與啟示

總結企業(yè)在稅收方面的風險，甚至犯罪受罰、破產(chǎn)倒閉的原因，最為突出地表現(xiàn)在依法納稅觀念的弱化，很關鍵的一條就是這些企業(yè)的決策機構成員、特別是民營企業(yè)的老板對稅收的認識進入了一個誤區(qū)：納稅是財務部門的事，與業(yè)務部門無關，是財務核算產(chǎn)生稅收。在這種錯誤觀念的指導下，這些企業(yè)在經(jīng)營決策、簽合同、做業(yè)務時很少考慮稅收問題，而在業(yè)務做完之后發(fā)現(xiàn)稅負很重難以承受時，反過來又要求財務部門通過賬務處理來逃避稅收，使企業(yè)陷入逃稅的險境，引發(fā)稅務危機。要防范這類稅務風險的發(fā)生，要求企業(yè)的決策者必須轉變觀念，建立良好的風險控制環(huán)境。充分認識到稅收是業(yè)務過程產(chǎn)生的，財務部門只是履行申報和繳納職責；要規(guī)避企業(yè)納稅管理風險，根本上取決于企業(yè)負責人的決策，企業(yè)必須根據(jù)決策做好納稅管理的整體規(guī)劃，防止打稅收政策的“擦邊球”，通過不違法的方式對經(jīng)營活動和財務活動精心安排，對企業(yè)稅收管理進行有效監(jiān)控，做到依法納稅，以達到減輕稅負，提高企業(yè)利潤的目的。

（作者單位：衡陽財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術學院）