淺談企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)的管理

肖凱

摘要：往來(lái)款項(xiàng)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容之一，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中扮演著重要角色，但由于部分單位存在重視程度不夠、管理不到位等現(xiàn)象，致使往來(lái)款項(xiàng)清理難、回收難，影響企業(yè)資金流動(dòng)和正常運(yùn)轉(zhuǎn)。本文論述了往來(lái)款項(xiàng)管理中存在的主要問(wèn)題，并就問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行了客觀分析，最后結(jié)合企業(yè)實(shí)際提出了往來(lái)款項(xiàng)管理工作的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：往來(lái)款項(xiàng) 管理

往來(lái)款項(xiàng)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款，是企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。往來(lái)款項(xiàng)管理直接影響到企業(yè)資金運(yùn)作效率、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、財(cái)務(wù)指標(biāo)反映等諸多方面，所以深入分析往來(lái)款項(xiàng)管理方面的漏洞和不足并加以防控和改正對(duì)企業(yè)提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)水平、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有著極為重要的意義。

一、往來(lái)款項(xiàng)管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)筆者所在公司及其它電網(wǎng)企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)管理的研究，筆者認(rèn)為在債權(quán)債務(wù)管理中存在以下幾方面問(wèn)題：

（一）管理制度不完善

在實(shí)際工作中，很多單位并未建立定期對(duì)賬和詢證制度，導(dǎo)致往來(lái)款項(xiàng)無(wú)法與對(duì)方單位核對(duì)一致，甚至出現(xiàn)單邊掛賬現(xiàn)象，久而久之，形成壞賬；部分單位內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，未建立標(biāo)準(zhǔn)化的管理流程，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的確認(rèn)缺乏審批程序或?qū)徟h(huán)節(jié)流于形式，掛賬隨意性較大；個(gè)別單位忽視對(duì)客戶和供應(yīng)商的管理，對(duì)對(duì)方單位的財(cái)務(wù)狀況、償債能力等基礎(chǔ)信息沒有進(jìn)行深入的分析，不能準(zhǔn)確評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)重點(diǎn)客戶和供應(yīng)商進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理。

（二）管理責(zé)任不清晰

由于往來(lái)款項(xiàng)涉及面廣、牽扯人員眾多，獎(jiǎng)懲和考核機(jī)制不健全，崗位職責(zé)不明晰，導(dǎo)致相關(guān)人員缺乏對(duì)往來(lái)款項(xiàng)清理的積極性和責(zé)任心，使得清理工作互相推諉、久拖不決。

（三）往來(lái)信息不完整

隨著財(cái)務(wù)信息化工作的深入推進(jìn)以及財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)功能的不斷完善，財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)的控制能力進(jìn)一步增強(qiáng)，但往來(lái)款項(xiàng)的核算及管理仍停留在信息化管理的初級(jí)階段，長(zhǎng)期沒有改變，系統(tǒng)僅僅反映往來(lái)款項(xiàng)形成日期和往來(lái)單位，并不體現(xiàn)每筆往來(lái)款項(xiàng)的清理責(zé)任人、預(yù)計(jì)清賬時(shí)間、對(duì)方單位信用等級(jí)、賬齡及逾期情況、合同信息等事項(xiàng)，信息的缺失致使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人和財(cái)務(wù)人員職責(zé)界面劃分不清、往來(lái)清賬無(wú)明確的考核時(shí)間點(diǎn)、對(duì)信用差的單位無(wú)法建立約束機(jī)制、逾期款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別、與合同信息無(wú)法形成有效關(guān)聯(lián)。

（四）賬務(wù)處理不規(guī)范

往來(lái)科目核算企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，具有核算覆蓋內(nèi)容廣、業(yè)務(wù)發(fā)生多等特點(diǎn)，因此在實(shí)際工作中，容易成為企業(yè)虛列收入成本、調(diào)節(jié)利潤(rùn)、違規(guī)投資、出借資金、優(yōu)化財(cái)務(wù)指標(biāo)等業(yè)務(wù)的載體，造成會(huì)計(jì)核算的混亂，為后續(xù)資金結(jié)算和往來(lái)清理帶來(lái)更大的困難。

（五）賬務(wù)核對(duì)不及時(shí)

由于電網(wǎng)企業(yè)購(gòu)售電確認(rèn)、購(gòu)電費(fèi)及工程款項(xiàng)支付大部分集中在每期期末，因此財(cái)務(wù)人員月末期間工作量相對(duì)較大，此時(shí)往往對(duì)債權(quán)人或債務(wù)人的對(duì)賬要求持抵觸態(tài)度，從而忽略了往來(lái)款項(xiàng)核對(duì)的及時(shí)性，不能第一時(shí)間與對(duì)方單位確認(rèn)交易事項(xiàng)，容易導(dǎo)致雙方單位業(yè)務(wù)確認(rèn)時(shí)間不同步或金額不一致，為日后催收或清理工作埋下隱患。

（六）清理責(zé)任不落實(shí)

部分單位財(cái)務(wù)人員對(duì)往來(lái)款項(xiàng)清理的重要意義認(rèn)識(shí)不足、管理意識(shí)薄弱，消極的開展往來(lái)清理工作，注重形式，淺嘗輒止，清理任務(wù)不分解，清理責(zé)任不落實(shí)，清理過(guò)程不跟蹤，清理結(jié)果不考核，清理不力不追究，導(dǎo)致往來(lái)清理工作難以有效推進(jìn)，長(zhǎng)期掛賬不能得到徹底解決，陷入“年年清理、年年清理不掉”的怪圈。

（七）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)不充分

準(zhǔn)確的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備能夠合理地反映應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但實(shí)際工作中，大部分單位僅僅按照國(guó)家電網(wǎng)公司規(guī)定的計(jì)提比例提取壞賬準(zhǔn)備，而忽略了對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性進(jìn)行全面分析和評(píng)估，以及對(duì)分析評(píng)估確定的應(yīng)提取金額與按規(guī)定比例預(yù)計(jì)計(jì)提金額的比較，同時(shí)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回也未履行報(bào)總經(jīng)理（局長(zhǎng)）辦公會(huì)議審批的程序，致使壞賬準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)不充分。個(gè)別單位還對(duì)備用金、應(yīng)向企業(yè)職工收回的代墊款、單位內(nèi)部所屬部門和分公司之間應(yīng)收款項(xiàng)違規(guī)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（八）往來(lái)核銷不合規(guī)

往來(lái)款項(xiàng)的核銷必須獲取完整、確鑿的證據(jù)，并經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察、法律或其他有關(guān)部門的審核及總經(jīng)理（局長(zhǎng)）辦公會(huì)審批后進(jìn)行相關(guān)處理。個(gè)別單位在核銷往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，核銷證據(jù)不完備、依據(jù)不充分，對(duì)資產(chǎn)損失原因分析不透徹，而且未遵循審核和審批的基本工作程序，造成往來(lái)核銷缺少監(jiān)管與審批，核銷事項(xiàng)不符合規(guī)定要求，導(dǎo)致資產(chǎn)流失，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

二、加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)管理的相關(guān)建議

（一）建立完善的往來(lái)款項(xiàng)管理制度

1.執(zhí)行往來(lái)款項(xiàng)定期對(duì)賬和詢證制度

往來(lái)款項(xiàng)簽證對(duì)賬是交易雙方確認(rèn)債權(quán)、債務(wù)的重要手段之一，也是企業(yè)能夠動(dòng)態(tài)跟蹤對(duì)方單位及時(shí)確認(rèn)掛賬金額、實(shí)現(xiàn)往來(lái)款項(xiàng)動(dòng)態(tài)管理的一種行之有效的方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理地制定對(duì)賬周期，并嚴(yán)格執(zhí)行定期對(duì)賬制度，保證往來(lái)款項(xiàng)及時(shí)核對(duì)、及時(shí)蓋章確認(rèn)、及時(shí)發(fā)現(xiàn)雙方差異、及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，提升交易雙方入賬處理的同步性和一致性，為資金結(jié)算與往來(lái)清理工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)簽證對(duì)賬單的管理，將其作為重要會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行整理、裝訂、歸檔，并在年度決算中予以重點(diǎn)審核，對(duì)于未取得簽證對(duì)賬單的往來(lái)款項(xiàng)給予重點(diǎn)關(guān)注，增加往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.完善內(nèi)部控制制度

一是完善內(nèi)部激勵(lì)考核機(jī)制，將往來(lái)清理特別是應(yīng)收款項(xiàng)的回收納入業(yè)績(jī)考核范圍，使往來(lái)管理與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)相掛鉤，提高管理人員工作積極性和主動(dòng)性；二是明確業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的管理職責(zé)，改變財(cái)務(wù)部門是往來(lái)清理唯一責(zé)任部門的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，形成“誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)掛賬、誰(shuí)清理”的責(zé)任制度；三是在明確清理責(zé)任的前提下，強(qiáng)化清理責(zé)任落實(shí)監(jiān)督，動(dòng)態(tài)跟蹤清理工作進(jìn)展情況，建立完善的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)清理不力的工作單位和個(gè)人堅(jiān)決予以嚴(yán)肅處理。

3.建立客戶分級(jí)管理制度

加強(qiáng)客戶信用評(píng)級(jí)工作，對(duì)系統(tǒng)中所有的客戶進(jìn)行徹底梳理，全面評(píng)估客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果將客戶分為不同等級(jí)，建立分級(jí)管理制度，對(duì)于信用級(jí)別高的單位，可以適當(dāng)放寬收款政策，延長(zhǎng)收款期限；對(duì)于信用級(jí)別較差的單位進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤和有效監(jiān)控，一方面加大款項(xiàng)催收力度，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)；另一方面盡量避免與其發(fā)生新增業(yè)務(wù)往來(lái)，防止企業(yè)蒙受更多損失。

（二）建立科學(xué)的往來(lái)款項(xiàng)管理體系

1.完善往來(lái)款項(xiàng)會(huì)計(jì)核算

一是完善往來(lái)憑證入賬信息，在往來(lái)憑證中增加清理責(zé)任人、預(yù)計(jì)清賬時(shí)間、對(duì)方單位信用等級(jí)、賬齡、逾期情況及關(guān)聯(lián)合同等基礎(chǔ)信息，提高憑證信息的反映能力；二是根據(jù)往來(lái)款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)不同，區(qū)別執(zhí)行會(huì)計(jì)核算流程，并在系統(tǒng)中進(jìn)行固化，對(duì)于金額較大的往來(lái)款項(xiàng)、預(yù)計(jì)清賬時(shí)間跨年度的往來(lái)款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)等風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)入賬處理時(shí)必須增加省公司審批節(jié)點(diǎn)，便于上級(jí)單位及時(shí)掌握往來(lái)情況，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控的目的。

2.加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)全過(guò)程管理

加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)形成、清賬、計(jì)提壞賬、核銷、賬銷案存的全過(guò)程管理，充分利用固化核算流程、增加審批環(huán)節(jié)、細(xì)化憑證信息、跟蹤重點(diǎn)客戶、落實(shí)清理責(zé)任、監(jiān)督壞賬計(jì)提與核銷程序、完善獎(jiǎng)懲機(jī)制等有效手段，切實(shí)提高往來(lái)款項(xiàng)管理水平，實(shí)現(xiàn)每筆往來(lái)款項(xiàng)均能追溯至初始形成環(huán)節(jié)、追查到清理責(zé)任人和業(yè)務(wù)審批人、追蹤到客戶供應(yīng)商信息，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)管控能力。

3.強(qiáng)化壞賬計(jì)提和核銷的監(jiān)督審查。

一是嚴(yán)格審查往來(lái)款項(xiàng)的壞賬計(jì)提和核銷，對(duì)于依據(jù)不充分、程序不合規(guī)、分析不深入、情況不真實(shí)的申請(qǐng)堅(jiān)決予以駁回，并追究相關(guān)單位責(zé)任，確保所有壞賬計(jì)提、往來(lái)核銷均證據(jù)確鑿，依法合規(guī)；二是繼續(xù)加強(qiáng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和賬銷案存往來(lái)款項(xiàng)的管理，實(shí)現(xiàn)往來(lái)款項(xiàng)管理的全面覆蓋，對(duì)仍存在回收可能的款項(xiàng)要繼續(xù)落實(shí)清理責(zé)任，加大催收力度，不能收回現(xiàn)金的，退而求其次收取承兌匯票，乃至實(shí)物資產(chǎn)，盡可能降低企業(yè)損失。

（三）建立全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控機(jī)制

一是全面梳理各類往來(lái)業(yè)務(wù)處理流程，分析、確定流程中各環(huán)節(jié)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)提示嵌入業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)，第一時(shí)間提醒系統(tǒng)操作人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控的第一道防線；二是在完善往來(lái)憑證入賬信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步進(jìn)行系統(tǒng)開發(fā)，實(shí)現(xiàn)按照賬齡、預(yù)計(jì)清賬時(shí)間、逾期未清理等不同管理需求動(dòng)態(tài)提取數(shù)據(jù)的目標(biāo)，為風(fēng)險(xiǎn)防控提供有效的技術(shù)支撐；三是繼續(xù)推進(jìn)往來(lái)款項(xiàng)在線稽核工作，拓展稽核覆蓋范圍，細(xì)化稽核內(nèi)容，提高稽核頻率，提早發(fā)現(xiàn)往來(lái)款項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的不規(guī)范情況，隨時(shí)予以整改，杜絕利用往來(lái)科目虛列收入成本、調(diào)節(jié)利潤(rùn)、出借資金等舞弊事件的發(fā)生。

往來(lái)款項(xiàng)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，也是一項(xiàng)系統(tǒng)、長(zhǎng)期的工程，不僅需要相關(guān)部門之間相互協(xié)調(diào)、密切配合、廣泛監(jiān)督和自我約束，而且需要建立管理機(jī)制、完善管理制度、明確管理責(zé)任、優(yōu)化管理流程等多種措施，共同促進(jìn)企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)管理水平的提高，從而實(shí)現(xiàn)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)效益的管理目標(biāo)。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)黑龍江省電力有限公司）