淺析煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與改進(jìn)思路

趙中元

摘要：煤炭企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的主要組成部分，其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)較大的影響比重。目前，煤炭企業(yè)一方面面對(duì)著行業(yè)的改革與發(fā)展，另一方面面對(duì)著因世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩帶來的艱難的行業(yè)大環(huán)境，如何圍繞著對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理、對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，規(guī)避煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為煤炭企業(yè)的首要任務(wù)。因此，本文通過對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行研究，找出問題成因并提出改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 改進(jìn)措施

煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生和發(fā)展始終存在于企業(yè)管理的某些活動(dòng)過程中。自1990年以來，政府開始大力推行煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。隨著煤炭企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，經(jīng)營(yíng)管理體系的完善、決策機(jī)制的改進(jìn)，煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得到了很大的增強(qiáng)，有一些大型煤炭企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部控制建設(shè)中，積極探索新的途徑，取得了一些可喜的成績(jī)。但仍有相當(dāng)數(shù)量的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性與實(shí)踐性，經(jīng)營(yíng)和管理理念沒有實(shí)質(zhì)性改變，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)督

內(nèi)部控制的主要目的是保障煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)能力，我國(guó)國(guó)有企業(yè)中的內(nèi)部控制部門，大多屬于財(cái)務(wù)部門的分支，由此混淆內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的職能，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用。部分煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)監(jiān)督方面，體現(xiàn)出了此類問題，表面上內(nèi)部控制屬于獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，實(shí)際仍屬于財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)監(jiān)督上僅僅行使指定的職能，如審核、核算，無法進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督中的評(píng)價(jià)、稽查等工作，忽視了內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)管理，而內(nèi)部控制在這些企業(yè)內(nèi)僅存于一種形式，并沒有實(shí)踐性。

（二）內(nèi)部控制的基礎(chǔ)薄弱

自二十世紀(jì)90年代國(guó)家大力推進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)以來，企業(yè)紛紛按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求建立內(nèi)部控制制度。這些制度的制定往往是煤炭企業(yè)各相關(guān)職能部門在過去制定的各項(xiàng)管理制度的文件基礎(chǔ)之上進(jìn)行補(bǔ)充、完善、修改而成，導(dǎo)致“以文件落實(shí)文件”、“朝訂暮改”。同時(shí)內(nèi)部控制制度在建設(shè)之初沒有從根本上進(jìn)行重新梳理，導(dǎo)致各子公司各部門的內(nèi)部控制制度在煤炭企業(yè)當(dāng)中各自為政，缺乏整體性和連貫性；內(nèi)控制度對(duì)于實(shí)際內(nèi)控工作的規(guī)范作用僅限于理論層面，缺乏指導(dǎo)性和實(shí)際應(yīng)用性，引起下屬各企業(yè)及部門在理解和實(shí)際操作上多種多樣，且執(zhí)行時(shí)隨意性大，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒有起到其應(yīng)有的作用。

（三）內(nèi)控決策不成熟

決策是內(nèi)部控制的結(jié)果，有利于提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制的決策過程應(yīng)滲透到煤炭企業(yè)的全部運(yùn)營(yíng)過程中，并不是僅參與某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)。部分煤炭企業(yè)的規(guī)模比較大，而且具有國(guó)有特性，其在運(yùn)營(yíng)中容易遇到經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是企業(yè)的內(nèi)部控制在決策方面缺乏成熟特性，缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與論證，往往跟著感覺走，決策上存在隨意性，主觀性，存在短視行為，缺乏戰(zhàn)略上的長(zhǎng)期眼光，不能根據(jù)企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)提供正確的決策，影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（四）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制脫節(jié)

作為中國(guó)傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，由于歷史發(fā)展的原因，“傻大笨粗”一直都是煤炭行業(yè)的代名詞，相對(duì)應(yīng)的，煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念較為落后，其風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)更為薄弱。對(duì)于大多數(shù)煤炭企業(yè)來說，內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作并沒有相聯(lián)系起來，從而構(gòu)成一個(gè)建立在重視風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的更加有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。煤炭企業(yè)普遍沒有儲(chǔ)備各類數(shù)據(jù)與信息以用來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理與評(píng)估。同時(shí)煤炭企業(yè)也缺少安排風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的行為以減少或預(yù)防可能發(fā)生的損失。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因分析

（一）內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理權(quán)責(zé)未明晰造成財(cái)務(wù)監(jiān)督失效

煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理比較特殊，一方面煤炭企業(yè)早期的管理相對(duì)混亂，造成部分歷史遺留問題財(cái)務(wù)上較難處理，另一方面一些煤炭企業(yè)因權(quán)屬劃分存在繁瑣的財(cái)務(wù)關(guān)系，再加上煤炭企業(yè)的改革發(fā)展，財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制仍舊存在明顯的牽連性，始終不能實(shí)現(xiàn)兩項(xiàng)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立運(yùn)行，其中部分財(cái)務(wù)職能混淆使用，既不能發(fā)揮內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，也無法保障財(cái)務(wù)管理的實(shí)用性，對(duì)內(nèi)部控制造成干擾影響。

（二）內(nèi)控意識(shí)淡薄導(dǎo)致內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱最直接的原因是管理層缺乏深刻認(rèn)識(shí)，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。把內(nèi)部控制制度的建設(shè)當(dāng)作煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施成果這種現(xiàn)象相當(dāng)普遍，這對(duì)于內(nèi)部控制來說過于片面。同時(shí)管理者的輕視，導(dǎo)致了下屬各部門、分公司及員工也對(duì)內(nèi)部控制工作敷衍了事，缺乏認(rèn)真負(fù)責(zé)對(duì)待的態(tài)度，使內(nèi)部控制流于形式。

（三）內(nèi)控機(jī)制失效引致決策不成熟

大部分煤炭企業(yè)依照原有的運(yùn)營(yíng)方式，沒有根據(jù)煤炭行業(yè)的市場(chǎng)需求，推進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)部控制與煤炭企業(yè)之間存在較大的發(fā)展區(qū)別，進(jìn)而忽略內(nèi)控決策的目的性，一方面決策機(jī)制缺失，另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)思想濃厚，不利于內(nèi)控決策的成熟發(fā)展。其次，很多煤炭企業(yè)屬于國(guó)家所有，其企業(yè)組織及治理結(jié)構(gòu)上存在問題，董事、監(jiān)事、經(jīng)理等管理層的責(zé)任與權(quán)利未劃分清晰，缺少互相監(jiān)督與制衡，從而制約了企業(yè)依照內(nèi)部控制制度進(jìn)行科學(xué)決策的機(jī)制。

（四）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制脫節(jié)

由于煤炭企業(yè)管理人員及員工缺乏相關(guān)的培訓(xùn)，所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控工作還處于服從上級(jí)要求的階段，并沒有真正的了解內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)的意義，并且多數(shù)認(rèn)為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是審計(jì)或財(cái)務(wù)部門的工作，容易出現(xiàn)消極的應(yīng)對(duì)，造成風(fēng)險(xiǎn)管理流于形式，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

（一）建立獨(dú)立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督

財(cái)務(wù)監(jiān)督是內(nèi)部控制的直接目標(biāo)，煤炭企業(yè)應(yīng)構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，將財(cái)務(wù)管理的權(quán)力交由內(nèi)控部門。煤炭企業(yè)設(shè)立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)后，可以采取外聘的方式，杜絕財(cái)務(wù)部門的內(nèi)聘途徑，要求內(nèi)控機(jī)構(gòu)全面負(fù)責(zé)企業(yè)中的財(cái)務(wù)監(jiān)督，規(guī)避財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)監(jiān)督，提出兩點(diǎn)改進(jìn)思路：第一，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，清楚劃分內(nèi)控機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁財(cái)務(wù)人員干預(yù)內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)管理，發(fā)揮內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的監(jiān)督作用；第二，內(nèi)部控制人員按照煤炭企業(yè)在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的需求，執(zhí)行審核與稽查，明確財(cái)務(wù)監(jiān)督的行為，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)監(jiān)督中的目的。

（二）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)控基礎(chǔ)

煤炭企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，不僅需要改變對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，還要提出科學(xué)的內(nèi)控制度。煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制基礎(chǔ)方面的應(yīng)對(duì)措施應(yīng)從兩方面入手：第一，通過引進(jìn)外部高素質(zhì)人才以及內(nèi)部集中培訓(xùn)提高煤炭企業(yè)內(nèi)不同層次人員對(duì)內(nèi)部控制的重視度，企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制的實(shí)際案例，展示內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用，讓企業(yè)人員重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，遵循內(nèi)部控制的原則，嚴(yán)格按照內(nèi)控規(guī)定進(jìn)行工作；第二，煤炭企業(yè)需根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的實(shí)際情況，制定內(nèi)控制度，最重要的是保障內(nèi)控制度的專業(yè)性，還要保障內(nèi)控制度的可操作性，根據(jù)煤炭企業(yè)的發(fā)展，隨時(shí)調(diào)整制度結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)內(nèi)控制度的動(dòng)態(tài)化特性，始終以企業(yè)的實(shí)際為主。煤炭企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，需要多項(xiàng)條件的支持，其在內(nèi)部控制完善中具有一定的難度，因此，煤炭企業(yè)要重視內(nèi)控基礎(chǔ)的強(qiáng)化，發(fā)揮改進(jìn)思路的作用，規(guī)范內(nèi)控制度建設(shè)的途徑。

（三）明確發(fā)展條件，促使決策成熟

保障煤炭企業(yè)內(nèi)部控制具備成熟決策的能力，需要以煤炭企業(yè)所在的市場(chǎng)環(huán)境為主，明確決策成熟發(fā)展的條件，以此來改善內(nèi)部控制的決策行為。煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制決策成熟的過程中，將經(jīng)濟(jì)安全、財(cái)務(wù)穩(wěn)定和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控作為決策的核心內(nèi)容，提升內(nèi)部控制的建設(shè)水平：首先樹立經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的控制目標(biāo)，保障煤炭企業(yè)能夠適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài)發(fā)展，最大化的排除影響經(jīng)濟(jì)安全的因素；然后優(yōu)化財(cái)務(wù)環(huán)境，通過內(nèi)部控制的決策實(shí)踐，確保財(cái)務(wù)運(yùn)行的效益，促使其具備可控制的能力；最后評(píng)估煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，致力于通過內(nèi)部控制的決策，解決發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)問題，維護(hù)企業(yè)高效發(fā)展的能力。

（四）建立良好煤炭企業(yè)文化，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

為了增強(qiáng)企業(yè)全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培養(yǎng)的企業(yè)文化，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平得到增強(qiáng)，員工的風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)得到提升，從而確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)順利完成。在提高全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的同時(shí)，也要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行規(guī)范，根據(jù)本公司的風(fēng)險(xiǎn)因素，采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，面對(duì)未來可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，及時(shí)的為企業(yè)管理層提供相關(guān)信息，可以使企業(yè)更早的著手規(guī)避可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制是煤炭企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)能力的基礎(chǔ)，有利于穩(wěn)定煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因?yàn)槊禾科髽I(yè)的內(nèi)部控制缺乏實(shí)踐性，所以改進(jìn)和強(qiáng)化具備過程性的特性，需要煤炭企業(yè)的長(zhǎng)期建設(shè)，如此才能保障內(nèi)部控制具備規(guī)范和指導(dǎo)的作用，規(guī)避企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障煤炭企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)中具有高強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力。

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（作者單位：晉能集團(tuán)有限公司）