集團(tuán)企業(yè)全級(jí)次預(yù)算管理初探

梁森林

摘要：近年來，集團(tuán)企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中，預(yù)算內(nèi)容基本做到了全落實(shí)，但對(duì)直屬企業(yè)以下各級(jí)公司預(yù)算仍然實(shí)行分級(jí)負(fù)責(zé)、逐級(jí)管理，存在對(duì)集團(tuán)多層級(jí)業(yè)務(wù)鏈的末端公司預(yù)算管理不到位、預(yù)算松弛及執(zhí)行控制弱化等問題，以至于集團(tuán)匯總的預(yù)算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不扎實(shí)。要改變這種狀況，就要通過實(shí)施全級(jí)次預(yù)算管控讓全面預(yù)算管理的措施得到完整落實(shí)，通過全級(jí)次預(yù)算管控實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)資源共享和共同發(fā)展，本文將從全級(jí)次預(yù)算管理的概念及必要性、目標(biāo)及原則、組織與實(shí)施等角度進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè) 全級(jí)次預(yù)算 管理

全面預(yù)算管理是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)其資源進(jìn)行合理配置、控制和考核，有效組織及協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程，是全員、全方位和全過程精細(xì)化的價(jià)值管理活動(dòng)。

一、全級(jí)次預(yù)算管理的概念及必要性

（一）全級(jí)次預(yù)算管理的概念

全級(jí)次預(yù)算管理是指企業(yè)集團(tuán)總部層面對(duì)直屬及以下各層級(jí)公司（以下簡(jiǎn)稱各級(jí)公司）的預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制審核、預(yù)算執(zhí)行控制（主要包括成本費(fèi)用和資金）及預(yù)算分析考核等要素實(shí)施的同口徑無縫隙的預(yù)算管控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)管理全覆蓋的過程。通過實(shí)施集團(tuán)總部對(duì)預(yù)算全要素、全過程及全方位的一體化管理，均衡管控能力，補(bǔ)齊管理短板，傳遞對(duì)等信息，提升執(zhí)行能力。

（二）全級(jí)次預(yù)算管理的必要性

1.落實(shí)全面預(yù)算管理體系的需要。全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，它包括企業(yè)生產(chǎn)要素的全額、全員、全業(yè)務(wù)和全過程，是對(duì)企業(yè)所有資源、所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管控，因此通過全級(jí)次預(yù)算管理，確保不同層級(jí)的公司處在同一個(gè)預(yù)算管控、資源及信息共享平臺(tái)，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

2.落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)管控的需要。通過將全級(jí)次預(yù)算管理落實(shí)到最基本的業(yè)務(wù)單元，使集團(tuán)總體目標(biāo)的制定和實(shí)施建立在企業(yè)各級(jí)公司之上，同時(shí)通過全級(jí)次預(yù)算管理對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈上每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后考評(píng)，確保處在資本鏈各環(huán)節(jié)的企業(yè)不偏離集團(tuán)戰(zhàn)略軌道。

3.整合企業(yè)資源的需要。全級(jí)次預(yù)算管理涵蓋的內(nèi)容決定了預(yù)算管控可以統(tǒng)馭企業(yè)的現(xiàn)金流、物資流和信息流等，起著匯融所有物資和非物資資源的作用，引導(dǎo)著企業(yè)資源從干流向支流有序合理流動(dòng)，使集團(tuán)資源均衡合理配置在整個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)始終，使企業(yè)有限的資源得到充分利用。

4.管理端口下移的需要。預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的抓手，從企業(yè)預(yù)算實(shí)施的客觀要求看，通常是自上而下的運(yùn)作過程，越是產(chǎn)業(yè)鏈末端企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和操控的主觀意志就越強(qiáng)，脫離集團(tuán)預(yù)算管控的概率就越高，這就容易形成預(yù)算管理的“頭大尾小”，嚴(yán)重影響企業(yè)管理水平的均衡發(fā)展，只有將預(yù)算管理端口下移，實(shí)施全級(jí)次預(yù)算管理，才能促使集團(tuán)所屬各級(jí)公司預(yù)算及管理水平整體提高。

5.對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行過程動(dòng)態(tài)監(jiān)控需要。實(shí)施成本費(fèi)用集團(tuán)層面的過程控制是全級(jí)次預(yù)算管理的核心內(nèi)容，運(yùn)用信息化管理手段強(qiáng)化成本費(fèi)用剛性約束，就要對(duì)企業(yè)各層級(jí)的成本費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行審查確認(rèn)，建立成本費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)體系，并結(jié)合現(xiàn)金流預(yù)算控制實(shí)施成本費(fèi)用支出的源頭管理，通過集團(tuán)總部層面對(duì)成本費(fèi)用預(yù)算控制，增強(qiáng)對(duì)各級(jí)公司的業(yè)績(jī)計(jì)量和評(píng)價(jià)導(dǎo)向。

6.實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)有機(jī)融合需要。長(zhǎng)期以來，會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)一直采用全級(jí)次核算和會(huì)計(jì)信息匯總報(bào)送，但預(yù)算管理信息系統(tǒng)仍然采取合并匯總直屬企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的模式，這種匯總級(jí)次的差異，掩蓋了預(yù)算執(zhí)行偏差的個(gè)體因素，預(yù)算控制缺乏針對(duì)性。只有保持預(yù)算管理信息與會(huì)計(jì)核算信息口徑一致，就能夠通過預(yù)算與會(huì)計(jì)信息的比對(duì)，及時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)糾偏防錯(cuò)。

二、全級(jí)次預(yù)算管理的目標(biāo)及原則

（一）全級(jí)次預(yù)算管理的目標(biāo)

建立以集團(tuán)總部——直屬專業(yè)公司（二級(jí)企業(yè)）——實(shí)體經(jīng)營(yíng)公司（三級(jí)及以下企業(yè)）為戰(zhàn)略預(yù)算的共同責(zé)任主體，統(tǒng)一預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核和評(píng)價(jià)等管控措施，形成覆蓋集團(tuán)所有企業(yè)、所有業(yè)務(wù)的預(yù)算報(bào)表、控制、調(diào)整、分析和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施預(yù)算信息集團(tuán)內(nèi)部上下無障礙的交換傳遞，實(shí)現(xiàn)以預(yù)算管理為軸心的企業(yè)價(jià)值鏈管理體系。

（二）全級(jí)次預(yù)算管理的原則

1.戰(zhàn)略管理原則。全級(jí)次預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理延伸和企業(yè)戰(zhàn)略落地的具體措施之一，戰(zhàn)略管理在集團(tuán)企業(yè)反應(yīng)的是全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展方向和目標(biāo)，企業(yè)戰(zhàn)略的價(jià)值目標(biāo)要通過支撐戰(zhàn)略的長(zhǎng)短期利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)來體現(xiàn)，各級(jí)公司預(yù)算利潤(rùn)目標(biāo)與集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略銜接，形成集團(tuán)與各級(jí)公司相向而行的戰(zhàn)略，共同合理配置各類資源，并實(shí)施過程監(jiān)控，使全級(jí)次預(yù)算管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略起到全方位支持作用，保障集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管控原則。企業(yè)內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)是流程管理，全面預(yù)算管理中的全級(jí)次管控流程，形成了自集團(tuán)總部至最末級(jí)企業(yè)的閉環(huán)管控流程，每一道流程及每一個(gè)控制措施都要確保預(yù)算控制執(zhí)行到位，避免出現(xiàn)企業(yè)價(jià)值鏈管理“斷裂”和“失控”。企業(yè)內(nèi)控流程林林總總，全級(jí)次預(yù)算管控流程貫穿于集團(tuán)企業(yè)上下、囊括經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)全部，是集團(tuán)企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制要素、覆蓋各級(jí)公司和廣泛業(yè)務(wù)領(lǐng)域的重要控制流程，只要把控好預(yù)算管理控制流程，就能夠止住企業(yè)現(xiàn)金的“出血點(diǎn)”，有效防范集團(tuán)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.降本增效原則。集團(tuán)企業(yè)層級(jí)多、戰(zhàn)線長(zhǎng)、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、成本管理難度大。目前階段，集團(tuán)企業(yè)總部及直屬企業(yè)多為行政性專業(yè)公司，管理職能偏重，真正創(chuàng)造財(cái)富和效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的應(yīng)屬于承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體（三級(jí)及以下層級(jí)公司），三級(jí)及以下層級(jí)公司的成本費(fèi)用支出占據(jù)了集團(tuán)企業(yè)成本費(fèi)用總額的九成以上，甚至?xí)撸侨?jí)及以下層級(jí)公司在成本費(fèi)用控制上是預(yù)算管理最為薄弱的環(huán)節(jié)，因此集團(tuán)企業(yè)降本增效的重點(diǎn)在經(jīng)營(yíng)實(shí)體的層級(jí)，只有實(shí)施集團(tuán)全級(jí)次預(yù)算管理，才能將成本費(fèi)用預(yù)算管控的觸角伸向各層級(jí)公司。

三、全級(jí)次預(yù)算管理組織與實(shí)施

（一）完善全級(jí)次預(yù)算管理的理論及制度體系

1.創(chuàng)新指導(dǎo)思想。預(yù)算管理即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的價(jià)值量管理，要建立集團(tuán)與所屬各級(jí)公司以資本為紐帶的價(jià)值鏈關(guān)系，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的產(chǎn)業(yè)鏈管理升華為創(chuàng)造集團(tuán)整體價(jià)值的戰(zhàn)略、投資、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、質(zhì)量和安全等價(jià)值鏈管控環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)以資本流為基礎(chǔ)的價(jià)值增值管理。

2.改革利潤(rùn)、成本費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)的下達(dá)級(jí)次。按照各級(jí)公司創(chuàng)效能力，在經(jīng)過對(duì)各級(jí)公司財(cái)務(wù)預(yù)算嚴(yán)格審核的基礎(chǔ)上，批復(fù)其年度利潤(rùn)、成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)，并一次性錄入集團(tuán)預(yù)算管理信息系統(tǒng)，作為全級(jí)次預(yù)算管理的成本費(fèi)用控制和效益考評(píng)依據(jù)。

3.推行盈利結(jié)構(gòu)及路徑分析表。全級(jí)次預(yù)算分析是預(yù)算管理的難點(diǎn)。盈利結(jié)構(gòu)及路徑分析表通過對(duì)利潤(rùn)數(shù)據(jù)分析，直觀地反應(yīng)各級(jí)公司盈利狀態(tài)及原因，分析成本性態(tài)、邊際貢獻(xiàn)和盈虧平衡點(diǎn)狀況，充分反映各級(jí)公司實(shí)際利潤(rùn)完成情況、利潤(rùn)目標(biāo)完成進(jìn)度等。

4.制定各級(jí)公司自報(bào)利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際完成值差異較大的考核獎(jiǎng)罰措施。由于信息不對(duì)稱，很難實(shí)施對(duì)所屬各級(jí)公司上報(bào)利潤(rùn)預(yù)算的審核確認(rèn)，各級(jí)公司年初少報(bào)利潤(rùn)預(yù)算，年終大幅度超額完成利潤(rùn)，造成自報(bào)預(yù)算利潤(rùn)低的完成率較高，反之完成率較低，依此邏輯獎(jiǎng)勵(lì)有失公平，壓制了主動(dòng)創(chuàng)效的積極性，導(dǎo)向負(fù)面作用凸顯。研究設(shè)置超預(yù)算獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)和隱瞞創(chuàng)效能力少報(bào)懲罰系數(shù)，調(diào)節(jié)實(shí)際完成與自報(bào)預(yù)算差距較大的獎(jiǎng)勵(lì)額度，建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲措施。

（二）編制及審核全級(jí)次預(yù)算

全級(jí)次預(yù)算編制、審核與確認(rèn)是全級(jí)次預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。簡(jiǎn)單匯總直屬企業(yè)預(yù)算，只強(qiáng)調(diào)對(duì)直屬公司預(yù)算編制和審核，容易造成集團(tuán)層面匯總的預(yù)算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不扎實(shí)，加上各級(jí)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量和單位價(jià)格假設(shè)偏離實(shí)際，預(yù)算管理中存在的問題時(shí)常被掩蓋。實(shí)施全級(jí)次預(yù)算管控，對(duì)各級(jí)公司上報(bào)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算（項(xiàng)目預(yù)算）進(jìn)行逐項(xiàng)審查，包括對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用消耗量等指標(biāo)進(jìn)行核查，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目單位價(jià)格、單位成本，費(fèi)用定額的計(jì)量確認(rèn)，對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偟染_測(cè)算，逐級(jí)夯實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）實(shí)施全級(jí)次預(yù)算執(zhí)行控制

全級(jí)次預(yù)算執(zhí)行控制包括：一是各級(jí)公司年度利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)和成本費(fèi)用預(yù)算控制指標(biāo)；二是各級(jí)公司預(yù)算執(zhí)行過程的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及預(yù)算定量指標(biāo)控制；三是建立責(zé)任會(huì)計(jì)核算及報(bào)告制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算信息控制。

1.利潤(rùn)預(yù)算等目標(biāo)控制。集團(tuán)通過公司文件下達(dá)各級(jí)公司利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)，明確各級(jí)公司完成利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，明確獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施。

2.集團(tuán)總部職能部門通過審核、審批和檢查等管理手段實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的管束。

（1）成本控制。集團(tuán)對(duì)各級(jí)公司實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本或成本定額管理。根據(jù)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)，區(qū)別不同規(guī)模和不同發(fā)展階段的企業(yè)，制定差異化的標(biāo)準(zhǔn)成本或成本定額。各級(jí)公司按下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)成本或成本定額組織成本核算。

（2）費(fèi)用控制。集團(tuán)對(duì)各級(jí)公司銷售、管理費(fèi)用支出實(shí)行限額管理。集團(tuán)按年度核定各級(jí)公司銷售、管理費(fèi)用限額指標(biāo)。各級(jí)公司根據(jù)下達(dá)的銷售、管理費(fèi)用指標(biāo)按月分解，并安排費(fèi)用支出。

（3）資金控制。各級(jí)公司將資金收支納入年度預(yù)算管理，嚴(yán)格按預(yù)算組織資金收入和支出。各級(jí)公司按要求編制資金計(jì)劃，內(nèi)容包括年度現(xiàn)金流預(yù)算、月度資金計(jì)劃、周資金計(jì)劃，并要求周資金計(jì)劃合計(jì)不能超過月度資金計(jì)劃，月資金計(jì)劃合計(jì)不能超過年度現(xiàn)金流預(yù)算。

3.建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度。為保證預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，各級(jí)公司將預(yù)算指標(biāo)層層分解，轉(zhuǎn)化成內(nèi)部各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算。通過建立責(zé)任會(huì)計(jì)，對(duì)各級(jí)公司預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行計(jì)量、核算和監(jiān)督，形成完整的責(zé)任會(huì)計(jì)核算和報(bào)表體系。

（1）借助于預(yù)算管理信息系統(tǒng)，建立預(yù)算核算平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的適時(shí)記錄、監(jiān)控、分析和評(píng)價(jià)。同時(shí)通過預(yù)算管理信息系統(tǒng)實(shí)施成本費(fèi)用剛性約束。

（2）進(jìn)一步統(tǒng)一預(yù)算月報(bào)、季報(bào)和年度報(bào)表格式，規(guī)范預(yù)算報(bào)表填報(bào)方法及內(nèi)容，建立系統(tǒng)、完整的預(yù)算報(bào)告體系，建立統(tǒng)一的預(yù)算核算分析報(bào)告制度。

（四）加強(qiáng)全級(jí)次預(yù)算考評(píng)

1.全級(jí)次預(yù)算完成情況考核內(nèi)容由預(yù)算完成情況、預(yù)算執(zhí)行控制和預(yù)算基礎(chǔ)工作等指標(biāo)體系組成，權(quán)重比例分別為60%、30%和10%。各級(jí)公司（不含直屬）考核以預(yù)算執(zhí)行控制考核為主，將其成本費(fèi)用控制和資金計(jì)劃完成情況考核列入對(duì)應(yīng)的直屬公司預(yù)算考核的內(nèi)容。

（1）預(yù)算完成情況考核主要內(nèi)容：利潤(rùn)總額、EVA、銷售收入、費(fèi)用總額等。

（2）預(yù)算執(zhí)行控制考核主要內(nèi)容：成本費(fèi)用定額和資金計(jì)劃執(zhí)行情況等。

（3）預(yù)算基礎(chǔ)工作考核主要內(nèi)容：預(yù)算組織、預(yù)算管理制度、預(yù)算編制、責(zé)任會(huì)計(jì)核算、預(yù)算分析報(bào)告和預(yù)算監(jiān)督等。

2.實(shí)施對(duì)直屬公司季度預(yù)算考核。將季度預(yù)算考核作為確保年度預(yù)算目標(biāo)完成的重要措施和抓手，通過加密考核頻次，實(shí)現(xiàn)對(duì)效益的過程監(jiān)控和階段性效益波動(dòng)提示。

四、結(jié)束語

全級(jí)次預(yù)算管理，是將集團(tuán)所有成員企業(yè)納入同一個(gè)預(yù)算管理平臺(tái)，實(shí)施統(tǒng)一的預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析和考核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行集團(tuán)層面預(yù)算管理的過程，是全面預(yù)算管理實(shí)踐的深化。全級(jí)次預(yù)算管理是新形勢(shì)下，加強(qiáng)企業(yè)管控，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效保證。只要堅(jiān)持以效益驅(qū)動(dòng)為核心，以過程控制為手段，以信息化管理平臺(tái)為技術(shù)支撐，不斷提高集團(tuán)全級(jí)次預(yù)算管理水平，就能夠促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化、精細(xì)化和科學(xué)化管理的提升，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)更加協(xié)調(diào)發(fā)展。

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（作者單位：中國(guó)華油集團(tuán)公司）