企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制定探討

田玉芹

摘要：標(biāo)準(zhǔn)成本對提高企業(yè)的成本控制能力和核心競爭力具有非常重要的促進(jìn)作用。標(biāo)準(zhǔn)成本在我國企業(yè)的管理實踐中運(yùn)用較早，到目前為止，已經(jīng)積累了成熟的經(jīng)驗。本文主要結(jié)合大慶油田運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本的實踐經(jīng)驗，談?wù)剺?biāo)準(zhǔn)成本的意義、理論和制定，特別是詳細(xì)介紹了大慶油田礦區(qū)服務(wù)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制定。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本 制定

成本是企業(yè)生存之根，成本水平的高低直接決定企業(yè)競爭能力的強(qiáng)弱，面對日趨激烈的市場競爭壓力，企業(yè)成本管理應(yīng)立足于整體戰(zhàn)略目標(biāo)及外部環(huán)境，適時建立和推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，從成本與效益的對比中尋找成本最小化，促進(jìn)企業(yè)成本科學(xué)化、精細(xì)化管理，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競爭能力，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)的改革與發(fā)展。

一、建立標(biāo)準(zhǔn)成本的意義

在我國，標(biāo)準(zhǔn)成本管理法從二十世紀(jì)90年代初期開始實行，在提高企業(yè)決策水平、提升管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。

（一）企業(yè)決策方面

推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理，有助于企業(yè)確定管理模式，加快管理信息傳遞，有助于企業(yè)以較少的資源取得更高的效益，有助于企業(yè)提高應(yīng)變能力，從而為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供科學(xué)的決策依據(jù)。

1.合理的標(biāo)準(zhǔn)成本能夠為企業(yè)確定管理層級提供依據(jù)

標(biāo)準(zhǔn)成本管理貫穿于企業(yè)全部生產(chǎn)流程，能夠如實反映各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本結(jié)構(gòu)，能夠摸清產(chǎn)品的固定成本與變動成本，摸清企業(yè)管理的間接費(fèi)用，為企業(yè)經(jīng)營者優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)提供基礎(chǔ)資料，從而有效地設(shè)置管理層級，節(jié)約企業(yè)中間層的管理性支出。

2.合理的標(biāo)準(zhǔn)成本能夠為企業(yè)開發(fā)市場決策提供理論依據(jù)

開源是企業(yè)提高效益的重要舉措之一，面對新市場，可以按照預(yù)先設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)成本，制定價格底線?？梢园凑兆约浩谕挠臻g，針對不同的市場區(qū)域和市場要求制定出適合不同區(qū)域的價格，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，為企業(yè)開發(fā)市場提供決策依據(jù)。

3.合理的標(biāo)準(zhǔn)成本能夠為企業(yè)科學(xué)發(fā)展提供保障

通過標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)價格的制定，加大了對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的“無效動因”消耗的控制力度，提高了企業(yè)整體創(chuàng)效能力、可持續(xù)發(fā)展能力，為企業(yè)科學(xué)發(fā)展提供了有力保障。

（二）預(yù)算管理方面的作用

標(biāo)準(zhǔn)成本能使企業(yè)更有效地貫徹落實全面預(yù)算管理，強(qiáng)化全員參與，突出控制重點，增強(qiáng)考核力度，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1.標(biāo)準(zhǔn)成本便于全面預(yù)算的編制工作

能夠更好地應(yīng)對不可預(yù)見性費(fèi)用的發(fā)生，提高預(yù)算編制的客觀性和可操作性，使預(yù)算編制更科學(xué)、更合理，依據(jù)更充分。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本便于預(yù)算過程控制

由于標(biāo)準(zhǔn)成本和企業(yè)的組織流程結(jié)構(gòu)聯(lián)系密切，能增強(qiáng)預(yù)算全員參與意識。另外標(biāo)準(zhǔn)成本和生產(chǎn)作業(yè)流程環(huán)環(huán)相扣，使預(yù)算指標(biāo)分解有理有據(jù)，為預(yù)算的過程控制提供標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，使預(yù)算管理更具執(zhí)行性。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本可以提高預(yù)算執(zhí)行的符合度

標(biāo)準(zhǔn)成本能夠促進(jìn)企業(yè)在損益、成本、現(xiàn)金流量、異常因素等方面的對標(biāo)分析，有助于完善企業(yè)效績評價指標(biāo)體系建設(shè)等，充分發(fā)揮預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制，突出預(yù)算執(zhí)行中各項指標(biāo)的跟蹤測算和落實，便于經(jīng)營責(zé)任考核指標(biāo)的按時完成，使預(yù)算指標(biāo)更具指導(dǎo)性。

（三）成本控制方面的作用

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及實施在成本控制方面起著重要的作用，既可避免生產(chǎn)經(jīng)營過程中的鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象，又能為成本控制的各個環(huán)節(jié)提供有利參照。

1.標(biāo)準(zhǔn)成本有利于明確責(zé)任中心成本項目的控制目標(biāo)

將標(biāo)準(zhǔn)成本按成本項目分解到各責(zé)任中心及相關(guān)責(zé)任人，使其明確責(zé)任范圍內(nèi)的成本控制目標(biāo)，按照成本控制目標(biāo)控制實際成本，實現(xiàn)項項費(fèi)用有落實，人人肩上有指標(biāo)。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本有利于加強(qiáng)成本管理的過程控制及差異分析

以標(biāo)準(zhǔn)成本作為生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)成本控制的依據(jù)，能更好地對成本進(jìn)行過程控制和差異分析，找出成本控制的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，分析原因，及時反饋給責(zé)任單位，有針對性地采取措施，規(guī)避不利因素或最大限度地消除不利因素的影響。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本有利于對責(zé)任中心進(jìn)行考核

標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評價業(yè)績的尺度，對各級責(zé)任中心進(jìn)行考核。將生產(chǎn)經(jīng)營過程中的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較、分析、評價，以衡量責(zé)任中心的業(yè)績，將考核結(jié)果與責(zé)任中心的效益進(jìn)行掛鉤，調(diào)動責(zé)任中心成本控制的積極性。

二、大慶油田礦區(qū)服務(wù)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制定

大慶油田“礦區(qū)服務(wù)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本”延伸了成本控制的理念，是廣義變動性的成本體系，是在企業(yè)現(xiàn)行管理模式下的一種相對標(biāo)準(zhǔn)的成本體系。

礦區(qū)標(biāo)準(zhǔn)成本體系劃分為框架體系、測定體系、分析體系和修訂體系四個部分，由穩(wěn)定成本、經(jīng)營成本和社會成本三大模塊組成。

經(jīng)營成本：維持企業(yè)正常生存發(fā)展，強(qiáng)調(diào)效益型的行業(yè)，主要有工業(yè)及商服物業(yè)采暖、通勤車業(yè)務(wù)、核心醫(yī)院及三級二級醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)（非公益性部分），印刷業(yè)務(wù)及公交廣告業(yè)務(wù)等。

穩(wěn)定成本：包括穩(wěn)定機(jī)構(gòu)費(fèi)用、有償解除勞動合同人員費(fèi)用、離退休人員費(fèi)用、遺屬遺孀費(fèi)用、退養(yǎng)家屬生活補(bǔ)貼費(fèi)用等。

社會成本：包括民用水電、液化氣、社會散戶物業(yè)采暖費(fèi)、托幼服務(wù)等社會用戶成本；城市公交、醫(yī)療公益性服務(wù)（防疫功能，醫(yī)療社區(qū)等）、公園廣場、道路雨排、綠化服務(wù)、文化體育服務(wù)等公益性成本。此部分費(fèi)用的發(fā)生，沒有收入來源，大部分依靠礦區(qū)補(bǔ)貼運(yùn)行。

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本框架

礦區(qū)標(biāo)準(zhǔn)成本下分物業(yè)、供暖、醫(yī)療、公交、市政公益、液化氣、文化體育、社保、離退休、托幼、穩(wěn)定和道路養(yǎng)護(hù)十二個作業(yè)；一級分類3個，二級分類55個，明細(xì)分類230個。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本測定體系

以供暖系統(tǒng)測定標(biāo)準(zhǔn)成本為例：

1.明確標(biāo)準(zhǔn)成本制定前提及依據(jù)

在標(biāo)準(zhǔn)成本制定前，結(jié)合本單位現(xiàn)有管理模式和生產(chǎn)方式，確定標(biāo)準(zhǔn)成本涉及的工作量、行業(yè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及價格等。

前提：大慶地區(qū)冬季室外最低溫度-26℃，室外平均溫度區(qū)間為-12℃至-4℃，供暖室內(nèi)溫度為18+2℃，采暖期由上年10月10日至本年4月17日共計190天。

依據(jù)：供暖服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行《黑龍江省供熱管理條例》、《供熱工程》、《鍋爐及鍋爐房設(shè)備》、《供熱運(yùn)行調(diào)節(jié)與控制》、《發(fā)電廠、熱電廠聯(lián)合生產(chǎn)及供熱》、《工廠供配電》、《變頻器》、《泵與風(fēng)機(jī)》、《水處理》、《大慶市價格服務(wù)指南》、現(xiàn)場調(diào)查資料。

2.收集與整理測算數(shù)據(jù)

收集整理2008-2010年數(shù)據(jù)，包括年終決算情況、班組核算臺賬、材料消耗計劃、生產(chǎn)維修記錄、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方案等資料，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、篩選、整理，剔除不合理、非正常消耗因素。

3.抽取與選擇測算站點

按照標(biāo)準(zhǔn)成本框架體系，在每個彈性區(qū)間遵循重要性原則調(diào)取可測量的、能夠代表行業(yè)水平的測算點97個作為標(biāo)準(zhǔn)成本工作推進(jìn)的重點，以點帶面，推廣應(yīng)用到整個行業(yè)。

4.明確與測定成本費(fèi)用項目

在標(biāo)準(zhǔn)成本編制過程中，實施小組成員與外部專家共同探討，結(jié)合各行業(yè)特點制定的線性模型，各單位將成本費(fèi)用要素分為材料費(fèi)、燃料費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、熱費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、其他直接費(fèi)和制造費(fèi)用，分別制定出單位標(biāo)準(zhǔn)成本，結(jié)合工作量，歸集匯總出礦區(qū)服務(wù)系統(tǒng)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)成本。

單位標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價

單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

5.歸集與匯總成本項目

歸集已計算出的材料費(fèi)、燃料費(fèi)、水電費(fèi)、熱力費(fèi)、人工費(fèi)、其他直接費(fèi)、制造費(fèi)，結(jié)合工作量，初步匯總計算出標(biāo)準(zhǔn)成本。

單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)成本總額=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本×工作量

6.套算與修正匯總結(jié)果

按照初步制定的標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)果，結(jié)合各行業(yè)實際情況，套算各行單位成本總額，各單位按照套算實際情況與匯總結(jié)果對比，分析差異，予以修正。如物業(yè)一公司在成本套算中發(fā)現(xiàn)水費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)成本比實際發(fā)生值高出20%，經(jīng)過調(diào)研分析予以修正，全面完成標(biāo)準(zhǔn)成本的測定工作。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本分析體系

分析體系主要由分析、提煉、提升、升華四個階段構(gòu)成，應(yīng)用三級剔除法計算差異、采用歷史成本法、基層單位測算法、統(tǒng)計分析法和對標(biāo)分析法等，結(jié)合餅狀圖、柱狀圖和曲線圖等坐標(biāo)圖形，進(jìn)行差異分析。

（四）標(biāo)準(zhǔn)成本修訂體系

一般來說，標(biāo)準(zhǔn)成本體系在一個固定時期內(nèi)是不變的，但同時它又是一個變動的體系，在國家政策、經(jīng)營環(huán)境、產(chǎn)品種類、市場價格以及企業(yè)自身定位、組織機(jī)構(gòu)和生產(chǎn)流程等發(fā)生較大變化時，為了確保礦區(qū)服務(wù)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本的可操作性和長效性，應(yīng)定期對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行重新測試，根據(jù)測試結(jié)果在征求各方意見的基礎(chǔ)上實施系統(tǒng)修訂，糾正偏差，并及時總結(jié)經(jīng)驗，為降本增效提供解決途徑。

修訂的前提，一是當(dāng)國家政策、生產(chǎn)流程、組織機(jī)構(gòu)、行業(yè)服務(wù)要求等發(fā)生重大變化時；二是標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用要素由量變到質(zhì)變對企業(yè)成本產(chǎn)生重大影響時；三是物業(yè)業(yè)務(wù)由于材料、水、電消耗較高，當(dāng)材料價格變動幅度達(dá)到5%，水、電價格變動達(dá)到8%時；四是當(dāng)人員工資、保險系數(shù)、公積金調(diào)整等發(fā)生較大變化時；五是當(dāng)科技投入、安全技改、設(shè)備改造、投資改造等項目對企業(yè)成本影響較大時。

礦區(qū)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本體系的建立開創(chuàng)了中石油制定礦區(qū)服務(wù)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本體系的先河，已得到廣泛認(rèn)可。實施以來在供熱燃料結(jié)構(gòu)改造、公交資源整合、上調(diào)供熱水和托幼收費(fèi)價格、結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本下達(dá)預(yù)算、應(yīng)用于日常生產(chǎn)成本管理及業(yè)績考核等方面發(fā)揮了重要作用，取得了超過1億元的經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：大慶油田礦區(qū)服務(wù)事業(yè)部）