淺析煤炭企業(yè)稅務風險及防范措施

梁小麗

摘要：受國家經(jīng)濟增速放緩、能源結構調(diào)整、環(huán)境保護、國內(nèi)煤炭產(chǎn)能過剩、進口煤強勢沖擊等因素的影響，我國煤炭產(chǎn)業(yè)的十年黃金期逐步結束，迎來了十年以來最嚴峻的時刻。企業(yè)困難時期，經(jīng)營風險、財務風險逐步增加，作為經(jīng)營風險的一部分，稅務風險的把控至關重要。本文分析了煤炭企業(yè)稅務風險的影響、稅務風險形成的原因，并在此基礎上結合實際工作經(jīng)驗提出了稅務風險的防范措施，以期為煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅務管理提供經(jīng)驗。

關鍵詞：煤炭企業(yè) 稅務風險 防范 措施

一、企業(yè)稅務風險概述及影響

（一）企業(yè)稅務風險概述

企業(yè)稅務風險，是指企業(yè)納稅風險規(guī)避措施失敗或者沒有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而受損的可能性，表現(xiàn)在兩個方面，一是因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；二是企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應得經(jīng)濟利益的可能性。

（二）企業(yè)稅務風險影響

第一，企業(yè)稅務風險的發(fā)生可能會增加企業(yè)的成本。這種成本包括因為違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅收機關的處罰成本；因為稅務風險而成為稅務機關的重點監(jiān)控對象的應付成本；因為稅收優(yōu)惠沒有充分利用的利益流出成本。

第二，稅務風險會對企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為產(chǎn)生影響。由于稅務風險存在于企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營、合并分立清算等全部過程，所以不同的風險應對方法對企業(yè)的組織設立形式、投資決策、財務決策等都會產(chǎn)生一定的影響。

第三，稅務風險可能會導致企業(yè)的信譽受損。有時候企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽聯(lián)系在一起，這樣就會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面產(chǎn)生連鎖反應。

第四，稅務風險可能導致的其他影響。比如說可能導致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票資格、以及稅收優(yōu)惠享受等資格喪失；因為違法違規(guī)可能會導致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰等等。

總之，稅務風險對企業(yè)的影響很大，企業(yè)必須加強對企業(yè)稅務風險的管理，對稅務風險進行預測、評估、規(guī)避和化解，以避免損失的產(chǎn)生和各項成本的增加。

二、煤炭企業(yè)稅務風險形成的原因

（一）煤炭企業(yè)的稅務風險管理意識不強

目前，大部分煤炭企業(yè)缺乏制度化和系統(tǒng)化應對和控制稅務風險的機制，應對稅務風險的方式基本上是被動的、應急的和臨時的。企業(yè)比較習慣于申報納稅后，通過稅務評估、稽查事后發(fā)現(xiàn)問題。缺乏解決這些問題的新思路和新方法。企業(yè)無法從整體上對經(jīng)濟業(yè)務所適用的稅收法規(guī)進行把握，沒有將識別防范稅務風險貫穿于煤炭企業(yè)基本建設、聯(lián)合試運轉(zhuǎn)、正常生產(chǎn)經(jīng)營全過程，對稅務的籌劃也缺乏協(xié)調(diào)性和整體性。

同時，企業(yè)一味迎合稅務機關，使得企業(yè)在利益受損或者在沒有享受應得的稅收利益時，缺乏企業(yè)的維權意識，稅務風險由此產(chǎn)生。

（二）煤炭企業(yè)與稅務機關的信息不對稱弱化了稅務風險管理

信息化是建立稅務風險管理體系的基礎，由于煤炭企業(yè)和稅務部門之間的信息不對稱，企業(yè)對于法規(guī)和司法立意的理解程度的有限性以及國家稅收法制建設的相對滯后性，致使企業(yè)難以做到完全規(guī)避稅務風險。企業(yè)面對大的稅收政策調(diào)整變化有一個學習理解的過程，難以在最短的時間內(nèi)研究制定出相應的應對方案。

（三）煤炭企業(yè)辦稅人員的業(yè)務素質(zhì)不高

煤炭企業(yè)辦稅人員業(yè)務素質(zhì)不高，知識結構老化，缺乏主動學習的自覺性，缺乏與稅務機關的積極溝通，對財務、會計以及稅務等相關的法律法規(guī)了解的不夠透徹，在實際稅務操作中，沒有按照相關法律法規(guī)進行，雖然主觀上沒有偷稅漏稅意識，但是實際上卻形成偷稅漏稅，給企業(yè)帶來了稅務風險。

（四）國家稅收政策和征管方面的影響

稅收政策變動是企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的重要原因。由于我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，隨經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，具有相對較短的時效性。另外，在國民經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，政府對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定不同的稅收政策。因此稅收政策的經(jīng)常變化，增加了企業(yè)把握稅收政策的難度，就會帶來稅務風險。比如煤炭生產(chǎn)企業(yè)從2014年12月開始實行的資源稅從價計征改革，實行后，從價計征的“價”如何計算？洗選煤的折算率如何確定？都會給煤炭企業(yè)財務人員把握政策帶來風險。

（五）外部經(jīng)營環(huán)境復雜

外部經(jīng)營環(huán)境特別是稅收秩序方面存在的一些社會問題，也對企業(yè)稅務風險形成影響。例如，交易環(huán)節(jié)中虛開、代開增值稅發(fā)票問題，就給正常經(jīng)營的企業(yè)納稅人帶來巨大的稅務風險。另外，在煤炭企業(yè)兼并重組過程中，由于未對被兼并企業(yè)的納稅情況進行充分調(diào)查了解，因此就有可能承擔因兼并對象以前經(jīng)營中存在的稅務違法行為而造成的稅收補稅罰款的損失。

三、煤炭企業(yè)稅務風險的防范措施

（一）樹立全員稅務風險防范意識

1.煤炭企業(yè)應完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，各部門聯(lián)動，樹立全員稅務風險防范意識

一般來說，企業(yè)的稅務事項是由財務部門來管理的，但是實際上財務部門只不過是將業(yè)務部門發(fā)生的稅收在賬面上反映出來，同時履行相應的納稅程序。稅務處理的依據(jù)歸根到底還是合同、業(yè)務，所以，企業(yè)有必要建立健全和完善內(nèi)部控制制度，加強業(yè)務部門、財務部門、稅務部門的系統(tǒng)銜接，慎重處理所有的涉稅環(huán)節(jié)，封死企業(yè)管理方面出現(xiàn)的漏洞，嚴防稅務風險。

2.逐步建立完善的稅務風險管理機制

煤炭企業(yè)在加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的同時，要結合行業(yè)發(fā)展環(huán)境、企業(yè)的經(jīng)營情況、過去幾年的納稅及檢查情況等，對企業(yè)稅務風險進行識別和評估，逐步建立完善的稅務風險管理機制。包括：建立稅務風險管理組織機構、合理設置稅務管理崗位、配備專業(yè)稅務管理人員并明確其職責、建立企業(yè)稅務風險識別和評估機制、企業(yè)稅務風險控制和應對機制，企業(yè)稅務信息管理體系和溝通機制，稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制等。

3.隨時關注國家財稅政策的變化

煤炭企業(yè)要時刻關注國家的財稅政策變化，對國家的宏觀經(jīng)濟走向、稅收政策變動等要密切關注，對于與本企業(yè)相關的稅收信息要進行整理，建立企業(yè)稅務管理數(shù)據(jù)庫，對涉及企業(yè)的相關稅收法規(guī)進行加工、整理存檔，建立稅收風險預警機制和信息提示反饋機制，達到靈活掌握應用稅收政策，有效防范企業(yè)因稅收變動以及錯用稅收政策帶來的稅收風險。

（二）建立稅企溝通渠道，及時掌握稅務相關信息

企業(yè)要了解最新稅收法規(guī)，避免誤解，應主動加強與稅務機關溝通，構建快捷、便利的信息互動平臺并維護其暢通無阻。特別是在企業(yè)對外投資、資產(chǎn)處置、合并分立等重大事項發(fā)生的時候，主動向稅務機關咨詢相關的稅務法規(guī)，聽取來自稅務機關的意見和建議，以保證企業(yè)依法誠信納稅，維護合法權益，防范稅務風險。同時，由于稅收稽核成本較高，稅務機關人力有限，稽查工作往往是有重點的進行，如果稅企關系處理不好，就會被稅務機關作為稽查重點對象，或者在使用法律的選擇上，利用稅法里面規(guī)定的苛刻條款對其懲罰。

（三）努力提高企業(yè)辦稅人員的業(yè)務素質(zhì)

提高辦稅人員的業(yè)務素質(zhì)是有效防范稅務風險的基礎。煤炭企業(yè)應采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，通過自學、企業(yè)正規(guī)培訓、在職教育、學習各種納稅案例等渠道，幫助辦稅人員熟悉掌握《會計法》、會計準則和會計制度，從而提高財務管理水平；加強稅收法律法規(guī)的學習，了解掌握最新稅務知識，提高規(guī)避稅務風險的能力，為降低和防范企業(yè)稅務風險奠定良好基礎。

（四）做好納稅籌劃工作

1.稅務管理的核心是納稅籌劃

企業(yè)其他的稅務管理活動最終都是為了實現(xiàn)納稅籌劃。所謂納稅籌劃是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，降低稅負，節(jié)約納稅成本，從而降低企業(yè)運用成本，達到創(chuàng)造最大利潤的目的。要將稅務風險的防范與控制納入公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度，通過統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理，依法納稅。

2.納稅籌劃必須與企業(yè)的實際情況相結合

煤炭企業(yè)在開展稅收籌劃時要全面考慮，仔細權衡。根據(jù)企業(yè)的整體管理規(guī)劃、經(jīng)濟指標、企業(yè)規(guī)模、運營的特殊性等，針對本企業(yè)涉稅業(yè)務進行詳細策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。

3.納稅籌劃要在事前進行預測和協(xié)調(diào)，在事后進行分析總結

煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及到的稅種比較多，適用的稅收法律和稅收政策也不同，必須在實際納稅業(yè)務發(fā)生之前，就考慮籌劃，不能等到發(fā)生后才被迫應對、盲目應對。如果企業(yè)在經(jīng)濟活動發(fā)生后，才考慮減輕稅負，就很容易出現(xiàn)偷、逃稅行為，這是法律所不允許的。事后，企業(yè)要建立稅務風險案例庫，結合企業(yè)實際情況，將歷年、歷次檢查中存在的稅務問題整理歸納，認真分析，總結經(jīng)驗教訓，盡量在以后不犯同樣的錯誤。

4.納稅籌劃方案要考慮對整體稅負的影響進而全面衡量

在選擇不同的納稅方案時，應全面衡量該方案對企業(yè)整體稅負的影響，避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負而引起另一些稅負增加，造成整體稅負加重。

因此，納稅籌劃不僅要考慮對稅收法規(guī)理解和執(zhí)行偏差遭受稅務部門檢查而增加稅收滯納金、罰款的風險，更要考慮如何用足稅收優(yōu)惠政策而減少應得經(jīng)濟利益的可能性。

相比較其他納稅籌劃而言，執(zhí)行由法律明文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是最直接、最簡便、最有效、零風險的稅收籌劃。煤炭企業(yè)有許多關于稅收優(yōu)惠方面的政策，如：研發(fā)費用加計扣除所得稅；安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護設備抵免所得稅；煤層氣稅收優(yōu)惠政策；固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠政策。煤炭企業(yè)要認真研究相關稅收法規(guī)，把有關的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中用好、用足，增加公司收益。

（五）利用社會中介機構的專業(yè)性幫助

目前，社會中介機構如稅務師事務所、會計師事務所等日趨成熟，企業(yè)可以聘請這些機構的專業(yè)人員進行稅務代理或咨詢，提高稅務管理水平。尤其是煤炭企業(yè)遇到兼并重組、分立、清算等特殊業(yè)務，這些業(yè)務不經(jīng)常發(fā)生，一旦發(fā)生，涉稅金額巨大，在稅務處理上，要咨詢中介機構，尋求專業(yè)幫助，避免因處理不當造成巨大風險。

四、結論

煤炭企業(yè)由于其自身建設期長、投資額大、地質(zhì)條件復雜、生產(chǎn)過程特殊、安全要求高等行業(yè)性特點，決定了其建設、生產(chǎn)經(jīng)營管理的特殊性，涉及到的稅種多，范圍廣，幾乎所有稅種包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、行為稅均有涉及，給稅務管理帶來了很大的難度。加之現(xiàn)在整個煤炭企業(yè)處于困境，更對稅務管理提出了新的要求。煤炭企業(yè)稅務活動是否能夠很好地完成，將直接影響企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因此，煤炭企業(yè)要立足稅法，完善自身，防范風險，有效開展稅務管理，助力企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益，獲得良好的稅務評價和信譽，維護企業(yè)形象，形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

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（作者單位：山西煤炭運銷集團陽泉有限公司）