探討工程總承包會計核算在財務管理中的具體應用

寇海燕

摘要：在工程總承包（EPC）項目管理實施全過程中，財務管理是整個項目實施全過程的重要組成部分，而其中的項目會計核算又擔當著重要角色。本文結合實際工作，總結歸納出一些工程總承包（EPC）項目財務管理和具體會計核算業(yè)務處理方面所學習、積累和摸索的實踐經(jīng)驗，旨在與同行共同交流與探討，諸如如何更有效地控制把握EPC項目資金正常運轉、如何更準確地核算EPC項目收入成本、如何更嚴格地按照企業(yè)內控規(guī)范進行工程款的收付、如何更好地進行合理避稅為項目創(chuàng)造更大收益等等，以求進一步提升EPC項目財務管理和會計核算水平。

關鍵詞：工程總承包（EPC） 財務管理 會計核算 具體應用

近些年，伴隨著經(jīng)濟走勢的變化，許多自身專業(yè)條件非常優(yōu)越的設計科研院所為了求得更好的生存空間和發(fā)展需要，趨向于由單一的設計科研院所轉型為工程公司模式運作經(jīng)營，以期利用專業(yè)優(yōu)勢將EPC作為主業(yè)做大做強。在EPC項目管理實施全過程中，項目的財務管理則是貫穿始終。在這樣的形勢下，對財務人員的專業(yè)要求就上升到了管理層面。通過財務管理下的會計核算以期提高工程建設項目的管理水平，獲取項目經(jīng)濟效益最大化。

一、參與總承包（EPC）合同簽訂過程，防范財務稅務條款風險

總承包（EPC）合同簽訂前期，財務工作人員應當親自參與到合同的簽訂過程中來，對總承包合同、分包合同以及設備采購等事項進行監(jiān)督，在合同簽訂的談判階段盡量爭取有利于己方利益的財務稅務條款，獲得有利于己方的結算方式，并且根據(jù)工程計劃綜合考慮資金收入和支出的配置比例，有效地防范合同風險。

二、滿足成本效益原則的約束，合理保證會計信息質量

在EPC項目中合理保證會計的信息質量，需要總承包項目中滿足成本效益原則的約束。

（一）會計核算是經(jīng)濟交易本質的體現(xiàn)

在EPC項目中，一般來說，主要涵蓋勘察設計、貨物供應和建筑安裝工程等三個方面。上述三個方面的業(yè)務范圍不同，本質上也存在較大的差別，故應當對上述三個業(yè)務分別進行會計核算。當然，進行分別核算時，也要使核算的結果能夠綜合統(tǒng)一地反映出EPC項目的整體情況。

（二）會計核算應當滿足成本效益原則的約束

在EPC項目的核算中，有部分公共費用需要進行分攤：第一，EPC項目直接管理費用分攤。為了確保項目的順利實施，一般都會設置專門的工程項目部對工程進行統(tǒng)一管理。進行管理就會產(chǎn)生相應的費用，該費用是除了勘察設計費、供貨費用及建筑安裝工程費用之外的第四筆費用。由于管理的過程實際上貫穿了上述三類費用之中，故管理費用應當分攤在上述三類費用中。第二，EPC項目間接管理費用分攤。管理除了會產(chǎn)生直接費用外，還會因一系列配套服務的提供產(chǎn)生間接費用。這些間接費用也應當依據(jù)其附屬的具體經(jīng)濟項目進行分攤。選擇何種分攤方法會直接影響到會計核算的結果以及進行會計核算的工作量。就目前來說，選擇作業(yè)成本法對成本進行會計核算是最為科學的方法。然而，由于EPC項目所涉及到的內容十分繁雜，因此，運用作業(yè)成本法的難度會很高。當然，不管選用哪一種會計核算方法進行分攤，都不能完全避免分攤的不合理性。所以，減少業(yè)務分攤的業(yè)務類型進行會計核算顯得更為實際和有效。

（三）會計核算應當為企業(yè)決策提供信息支持

EPC項目會計信息的使用者一般是上級主管部門、業(yè)主/項目投資者、承包方、分包方和中介機構等。通常來說，企業(yè)以外的信息使用者更加關注企業(yè)的經(jīng)營能力，內部信息使用者更加關注EPC項目的成本與收入情況。所以，對EPC項目進行會計核算之時，應當要將信息使用者的關注側重點綜合考慮進來。

三、充分了解總承包項目所在地稅收政策，做好稅收籌劃合理避稅

EPC包括了三類基本業(yè)務，其中涉及到營業(yè)稅和增值稅，從稅收籌劃角度出發(fā)，可以在以下項目中合理避稅：第一，總承包（EPC）項目同時向發(fā)包方提供勘察設計與建筑安裝應稅勞務。建筑安裝工程須在項目所在地征收3%稅率的建安營業(yè)稅。由于實行了營改增，勘察行業(yè)原來按5%稅率征收的營業(yè)稅改為6%稅率征收增值稅。根據(jù)我國《稅法》的規(guī)定，納稅人兼營不同稅目的應稅行為，應當進行分別核算，并依據(jù)相應的稅率計算各自的應稅額，如果沒有進行各自分別核算的，稅務行政機關將從高適用稅率計算應稅額。所以，采取EPC形式的承包合同應當對勘察設計勞務與建筑安裝工程進行收入的分別核算，才能實現(xiàn)合理避稅的目的。第二，總承包（EPC）合同約定承包方既提供應稅勞務，還向發(fā)包方銷售相關建筑設備。根據(jù)我國增值稅的相關法律法規(guī)的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應當對應稅勞務的銷售額和貨物的銷售額進行分別核算，如沒有進行分別核算的，有稅務行政機關進行核算。所以，在總承包（EPC）中應當對營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額和設備銷售額進行分別的明確的劃分，否則，由稅務行政機關進行核算，將會產(chǎn)生很大的稅收風險。

四、總承包（EPC）項目重點事項的會計核算

第一，確定勘察設計企業(yè)核算體系是總承包（EPC）項目會計核算的關鍵。EPC項目中會計準則對于建筑安裝企業(yè)和設備制造企業(yè)的會計核算方法有著明確的規(guī)定，而對于勘察設計企業(yè)的會計核算方法并未在會計準則中有明確的規(guī)定。上述三類企業(yè)核算對象都是一致的，因此，每項業(yè)務的分包商可以運用內部分包模式進行會計核算，從而解決會計準則因沒有明確規(guī)定所帶來的核算結果不一致的問題。第二，確定收入是總承包（EPC）項目會計核算的難點?？辈煸O計收入和建筑安裝勞務收入都可以運用完工百分比法進行結轉，而且還對完工的進度確立了完成工作量測量法和實際測定完工進度等方法。上述方法既能對非隱蔽工程進行會計核算，也能對隱蔽工程進行會計核算，在會計核算中得到了普遍的運用。

五、結論

從總體上來看，EPC項目具有復雜、風險高的特點，這就決定了總承包商為了獲得利益的最大化，進行會計核算會越來越具有難度。在新形勢下，為了滿足工程總承包會計核算在財務管理具體應用當中的要求，EPC項目財務工作人員應當不斷提高會計核算的水平，掌握并不斷更新、學習財務管理知識，根據(jù)相應的會計法律法規(guī)，創(chuàng)新會計核算方法，加強EPC項目合同簽訂、履行過程中的財務風險的防范和控制，不斷提高內部控制管理水平，將被動會計核算轉化為主動進行會計核算，才能夠確保EPC項目的良性運行，確保財務管理目標的實現(xiàn)。

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（作者單位：中藍連海設計研究院）