固定資產(chǎn)投資審計的風(fēng)險防范探究

任曉波

摘要：固定資產(chǎn)投資的審計工作相比一般性審計工作的難度較大。具體而言，固定資產(chǎn)投資的審計時間較長、審計程度較深、審計方式較為復(fù)雜，所以審計風(fēng)險較一般性審計工作更大。審計風(fēng)險是指工作人員在具體工作過程中，沒能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資中的潛在風(fēng)險或者說發(fā)現(xiàn)了其中的風(fēng)險卻進(jìn)行了誤判。沒有根據(jù)導(dǎo)致審計難度增大，程序紊亂致使內(nèi)控力度不夠，審計方式單一致使風(fēng)險加大等都是審計過程中的問題。要從多個角度防范固定資產(chǎn)投資中的審計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資 風(fēng)險 防范

對于大多數(shù)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)投資的影響具有雙重性的特征。一者，固定資產(chǎn)投資能夠促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不斷推動企業(yè)效益的提升和利潤增加，具有積極的一面；二者，固定資產(chǎn)投資任務(wù)量大、貫穿時間長、涉及事項紛繁復(fù)雜、價格的變動性大。這些特征決定了固定資產(chǎn)投資具有高風(fēng)險性的特點。因此，固定資產(chǎn)投資的審計工作相比一般性審計工作的難度較大。具體而言，固定資產(chǎn)投資的審計時間較長、審計程度較深、審計方式較為復(fù)雜，所以審計風(fēng)險較一般性審計工作更大。對于審計工作者而言，如何有效把握固定資產(chǎn)投資的固有特點，繼而從這一實際出發(fā)，對固定資產(chǎn)投資的審計方法進(jìn)行預(yù)測和探討，探究出規(guī)避固定資產(chǎn)投資審計的有效辦法就至關(guān)重要。這里筆者根據(jù)自己的實際工作經(jīng)驗，談?wù)劰潭ㄙY產(chǎn)投資審計風(fēng)險的防范對策。

一、審計風(fēng)險的分類

從范圍上講，審計風(fēng)險可包括狹義及廣義兩種類型。前者主要表現(xiàn)為，工作人員在具體工作過程中，沒能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資中的潛在風(fēng)險或者說發(fā)現(xiàn)了其中的風(fēng)險卻進(jìn)行了誤判。后者不僅僅包括審計工作者沒能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資的潛在風(fēng)險，而且也包括審計后導(dǎo)致的公司的倒閉會對相關(guān)人員造成傷害。筆者這里說的是狹義的審計風(fēng)險。

審計風(fēng)險包括原有的風(fēng)險、經(jīng)控制沒有防范的風(fēng)險以及工作人員檢查后的風(fēng)險。原有的風(fēng)險指的是企業(yè)內(nèi)部沒有防范而可能發(fā)生的風(fēng)險；經(jīng)控制沒有防范的風(fēng)險指的是投資過程中企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險卻沒能進(jìn)行有效的規(guī)避；工作人員檢查的風(fēng)險指的是審計工作人員經(jīng)檢查沒能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資過程中的風(fēng)險。對于三種風(fēng)險，審計工作人員要仔細(xì)鑒別，審慎對待，有效評估，從而發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

二、固定資產(chǎn)投資中審計風(fēng)險的表現(xiàn)

固定資產(chǎn)投資中的審計風(fēng)險主要表現(xiàn)為：沒有根據(jù)致使審計難度增大；流程繁雜致使內(nèi)控力度不夠；審計方式單一致使風(fēng)險加大；審計人員局限致使審計結(jié)果差強人意；風(fēng)險意識不高往往導(dǎo)致審計結(jié)果出差錯等問題。

一是沒有根據(jù)致使審計難度增大。審計根據(jù)是審計工作者進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計的主要依據(jù)，包括法律、規(guī)章制度、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)等多個層面。法律法規(guī)是既定的，審計工作者只要遵照執(zhí)行即可，而文件、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)的執(zhí)行就頗為困難。這是因為，固定資產(chǎn)投資的審批事項可歸口交通、建筑等多個部門。每條線都有自己的文件，而各條線頒布的文件又往往相互矛盾，這使得審計工作難上加難。

二是程序紊亂致使內(nèi)控力度不夠。很多企業(yè)在固定資產(chǎn)投資過程中經(jīng)常出現(xiàn)不按規(guī)章制度辦事、拍腦袋決策、內(nèi)控制度不健全等情況。比如，一些建筑項目的實際招標(biāo)程序與其發(fā)布的招標(biāo)書上的程序不相符合，以及建筑項目的實際花費資金與其賬面上的資金記載不相吻合等等。這些問題往往是審計過程中難度比較大的，審計工作人員對此要保持警惕。

三是審計方式單一致使風(fēng)險加大。一者，一些審計機構(gòu)沒有引進(jìn)現(xiàn)代化的審計技術(shù)，只是采用傳統(tǒng)的走訪、訪談?wù){(diào)查等形式，致使審計結(jié)果不能反映實際情況，給審計本身帶來較大風(fēng)險。二者，即使審計機構(gòu)引進(jìn)了現(xiàn)代審計技術(shù)，由于技術(shù)本身的局限性或者由于審計人員的操作失誤，也給審計工作帶來了較大的風(fēng)險。審計方式問題是固定資產(chǎn)投資過程中迫切需要注意的。

四是審計人員局限致使審計結(jié)果差強人意。固定資產(chǎn)投資審計工作專業(yè)性強、涉及內(nèi)容廣，既囊括了審計專業(yè)、經(jīng)濟學(xué)專業(yè)等方面的知識，又囊括了建筑工程等技術(shù)方面的知識，這就給審計人員提出了較高的要求。然而，在實際操作過程中，很多審計機構(gòu)的審計人員大都是審計專業(yè)或經(jīng)濟專業(yè)畢業(yè)的，對于技術(shù)這方面的知識掌握的不多，這就往往導(dǎo)致審計結(jié)果差強人意。

五是是審計人員的風(fēng)險意識不高往往導(dǎo)致審計結(jié)果出差錯。風(fēng)險意識往往決定了審計人員的謹(jǐn)慎程度。如果風(fēng)險意識不高，審計人員就不能充分意識到審計工作的極端重要性，在實際操作過程中就容易打馬虎牌，應(yīng)付了事，反之亦然?，F(xiàn)在，不少審計人員是初出茅廬的大學(xué)生，剛出校門，風(fēng)險意識不強，如果不對其進(jìn)行審計方面的風(fēng)險防范教育，就很容易在審計過程中出差錯。此外，審計機構(gòu)在招聘中就應(yīng)嚴(yán)把關(guān)口，把責(zé)任心強、風(fēng)險意識強、品質(zhì)高尚作為考核應(yīng)聘人員的標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣，才能從根本上解決問題。

三、固定資產(chǎn)投資中審計風(fēng)險防范措施

固定資產(chǎn)投資中的審計風(fēng)險防范要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗，確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照執(zhí)行，還要把握過程，全程審慎操作，提高素質(zhì)，加強隊伍建設(shè)。

一是要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗。固定資產(chǎn)投資中審計風(fēng)險防范要從以下幾個方面準(zhǔn)備：一者，審計人員要綜合衡量審計風(fēng)險有哪些，又該怎樣應(yīng)對。一般而言，審計項目越重要，審計風(fēng)險越大；工作成本越高，審計風(fēng)險越大；項目的資金密集度越高，審計風(fēng)險越大。越是這樣大風(fēng)險的審計項目，工作人員越應(yīng)該仔細(xì)準(zhǔn)備。二者，審計人員要充分做好調(diào)查研究和計劃編制工作。當(dāng)審計人員要確定審計項目的時候，必須要對審計對象做好充分的調(diào)查研究，衡量可能會出現(xiàn)的問題，精心制定預(yù)防方案，并由分管領(lǐng)導(dǎo)審核確定。

二是要確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照執(zhí)行。如前所述，沒有根據(jù)致使審計難度增大是固定資產(chǎn)投資中審計風(fēng)險的主要表現(xiàn)。因此，在前期精心準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，審計工作人員還要確定審計過程中應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行的法律法規(guī)、審計規(guī)章制度、行規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等等。特別是對涉及到的技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)，審計工作者尤其要仔細(xì)揣摩，細(xì)致研究，以備審計工作中的不時之需。除此之外，在平時的學(xué)習(xí)過程中，審計人員也要大量涉獵工程技術(shù)審計方面的技術(shù)知識，唯有如此，方能在用時游刃有余。

三是要把握過程，全程審慎操作。投資審計，程序至關(guān)重要。只有在程序上大下功夫，投資審計的質(zhì)量才能最大化保證，風(fēng)險防范的力度才能最強化確保。因此在固定資產(chǎn)投資審計過程中，一定要注重每一個細(xì)節(jié)，不放過固定資產(chǎn)投資過程中的任何一項疏漏，做到有疑必問，有錯必糾。此外，在固定資產(chǎn)投資審計的后期階段，一定要注意總結(jié)，吸取經(jīng)驗和教訓(xùn)，為下一步審計工作奠定扎實基礎(chǔ)。最后，還要不斷優(yōu)化審計過程中的方式方法。如前所述，一些審計機構(gòu)沒有引進(jìn)現(xiàn)代化的審計技術(shù)，只是采用傳統(tǒng)的走訪、訪談?wù){(diào)查等形式，致使審計結(jié)果不能反映實際情況，給審計本身帶來較大風(fēng)險。所以，在下一步工作中，審計人員除了使用原有的走訪、訪談?wù){(diào)查等方式外，還要注意引進(jìn)凈現(xiàn)值法等現(xiàn)代化的審計方法。

四是要有錯必糾，追究個人責(zé)任。任何工作都會有失誤，如果是因客觀條件局限所致，情有可原；若是因主觀故意而為，則不可原諒。固定資產(chǎn)投資的審計也是如此。要嚴(yán)格追究在固定資產(chǎn)投資審計過程中主觀懈怠、收受賄賂、疏忽大意等不良行為。做到發(fā)現(xiàn)一例，追究一例，絕不姑息放縱。在制度層面，要形成分管領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)、審計組長、具體執(zhí)行人各負(fù)其責(zé)的責(zé)任追究制度。對于審計過錯，嚴(yán)格追究。

五是要提高素質(zhì)，加強隊伍建設(shè)。固定資產(chǎn)投資的審計風(fēng)險防范，隊伍建設(shè)是關(guān)鍵。如果沒有隊伍建設(shè)來保證，不管任何做法都是空談。因此審計機構(gòu)一定要加強審計人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，定期或不定期的開展固定資產(chǎn)投資審計培訓(xùn)班，不斷提高審計人員的法律法規(guī)意識、技術(shù)水平和業(yè)務(wù)操作能力。此外，在專業(yè)結(jié)構(gòu)方面，審計機構(gòu)要招聘一批具有差異化專業(yè)結(jié)構(gòu)的審計人員，確保審計隊伍中既有懂計算機技術(shù)的，又有懂財經(jīng)的，還有懂工程的，他們具備很強的責(zé)任心，專業(yè)水準(zhǔn)也高。有這樣一支高素質(zhì)的審計隊伍做后盾，固定資產(chǎn)投資中的審計風(fēng)險自然可以輕而易舉的防范。

四、總結(jié)

綜上，固定資產(chǎn)投資任務(wù)量大、貫穿時間長、涉及事項紛繁復(fù)雜、價格的變動性大。這些特征決定了固定資產(chǎn)投資具有高風(fēng)險性的特點。因此，固定資產(chǎn)投資的審計工作相比一般性審計工作的難度較大。所以，固定資產(chǎn)投資中的審計風(fēng)險防范要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗，確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照執(zhí)行，還要把握過程，全程審慎操作，提高素質(zhì)，加強隊伍建設(shè)。我們相信，只要審計機構(gòu)同心協(xié)力，力求精進(jìn)，掌握現(xiàn)代化的審計方法，保持高度的責(zé)任心，就一定能把固定資產(chǎn)投資過程中的審計風(fēng)險降到最低。

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（作者單位：包頭市審計局）