新政府會計(jì)制度對高校財(cái)務(wù)核算的影響分析

陳玉鳳

（淮南師范學(xué)院，安徽 淮南 230038）

前言

改革開放加快了我國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的速度，政府職能隨之轉(zhuǎn)變，公共產(chǎn)品與服務(wù)成為政府提供的重點(diǎn)，2019年初試行的新政府會計(jì)制度，較原有制度發(fā)生了較大改動，由此而帶來的影響，波及到了包括高校財(cái)務(wù)核算在內(nèi)的諸多領(lǐng)域，若仍舊延續(xù)原有方法，核算的準(zhǔn)確性及效率均無法得到保證，需要引起人們重視。

一、新政府會計(jì)制度概述

新政府會計(jì)制度以改革方案、基本準(zhǔn)則提出的要求為依據(jù)，建立了預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)相互銜接且適度分離的核算模式，用于準(zhǔn)確、全面記錄并整理各部門財(cái)政收支，具有直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況的優(yōu)勢。除此之外，新制度內(nèi)容包括：將各單位原有的會計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一，使財(cái)務(wù)會計(jì)功能得到強(qiáng)化，核算資產(chǎn)負(fù)債的范圍被擴(kuò)大，改進(jìn)了預(yù)算會計(jì)功能，賦予制度更強(qiáng)的可操作性，使報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)變得更加完善等，需要引起相關(guān)人員的重視。

二、高校原有核算方法的不足

新制度對財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)提出了新的要求，但是在核算過程中，原有收付實(shí)現(xiàn)制并未完全轉(zhuǎn)換成權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)對兩個(gè)基礎(chǔ)加以應(yīng)用，較易給財(cái)務(wù)人員造成困擾，由此而引發(fā)的問題，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）資產(chǎn)價(jià)值失真

雖然多數(shù)高校都已經(jīng)將計(jì)提折舊、攤銷資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容，納入了會計(jì)制度，但是在施行的過程中，仍舊有不足存在，例如，無法正確認(rèn)識資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致相關(guān)人員統(tǒng)籌、安排資產(chǎn)的難度有所增加等，長期擱置會導(dǎo)致有價(jià)值資產(chǎn)的價(jià)值不斷減少，無價(jià)值資產(chǎn)被多次利用，進(jìn)而引發(fā)資產(chǎn)價(jià)值失真的問題。

（二）所反映資產(chǎn)債務(wù)并不全面

收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制間的轉(zhuǎn)變，在無形中增加了管理者全面、準(zhǔn)確認(rèn)識高校資產(chǎn)的難度，這是因?yàn)閷τ谥贫戎袥]有明確規(guī)定的歷史遺留資產(chǎn)、無法估量成本的資產(chǎn)，多數(shù)報(bào)表都不會將其視為需要體現(xiàn)的內(nèi)容，另外，房租、貸款等債務(wù)問題，較易被人忽視，研究表明，如果財(cái)務(wù)人員只重視收支，沒有對上文中提到的隱藏問題引起注意，極易出現(xiàn)賬面報(bào)告數(shù)目不實(shí)的情況[1]。

（三）成本核算準(zhǔn)確性無法得到保證

原有會計(jì)制度并未準(zhǔn)確劃分資本性支出和收益性支出，導(dǎo)致二者均通過收付實(shí)現(xiàn)的方式，成為教育支出的一部分，財(cái)務(wù)人員無法在獲得收益時(shí)，將收入進(jìn)行分?jǐn)?，長此以往，便會出現(xiàn)教育支出分布不均的情況，不僅核算難度增加，出現(xiàn)誤差的概率也會大幅提高。

（四）核算系統(tǒng)急需更新

新制度所提出要求，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)“并行記賬”；其二，根據(jù)核算模式對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制。由此可見，對原有核算系統(tǒng)進(jìn)行沿用，能夠取得的效果十分有限，需要財(cái)務(wù)人員著重考慮的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)是：如何對核算系統(tǒng)進(jìn)行選擇、若想保留原有系統(tǒng)，如何使財(cái)務(wù)核算的更新質(zhì)量得到保證、如何在保證數(shù)據(jù)安全的基礎(chǔ)上，完成遷移數(shù)據(jù)等工作。

三、新制度給財(cái)務(wù)核算帶來的影響

作為國家所頒布重要文件的新政府會計(jì)制度，施行至今，所取得成就十分顯著，下文主要重新制度給財(cái)務(wù)核算帶來的影響、高校為把控方向所制定的應(yīng)對措施兩方面出發(fā)，結(jié)合實(shí)際情況展開了詳細(xì)分析。

（一）財(cái)務(wù)核算模式發(fā)生改動

很長一段時(shí)間內(nèi)，高校財(cái)務(wù)核算的主線都是財(cái)務(wù)預(yù)算，基礎(chǔ)則是收付實(shí)現(xiàn)制，也就是說，核算具體業(yè)務(wù)所采用的方式，均為收付實(shí)現(xiàn)制。新制度強(qiáng)調(diào)“雙功能”“雙基礎(chǔ)”和“雙報(bào)告”，其中，雙功能是指同一核算體系具備預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)功能，雙基礎(chǔ)是指收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，雙報(bào)告是指決策報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告，另外，各大高校在核算負(fù)債項(xiàng)目、非貨幣資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，所采用記賬方法以“雙分錄”為主，即同時(shí)開展財(cái)務(wù)核算及預(yù)算核算工作。

（二）重構(gòu)會計(jì)報(bào)告體系

在施行新制度前，各大高校通常只在會計(jì)期末對決算報(bào)告進(jìn)行編制，用來對年度預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果加以反映，并將預(yù)算執(zhí)行情況提供給使用者。新制度要求高校財(cái)務(wù)部門，既要對決算報(bào)告進(jìn)行編制，為使用者監(jiān)管工作的開展提供支持，使針對后續(xù)年度所編制報(bào)告更加科學(xué)、有效，還要通過財(cái)務(wù)核算的方式，對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行編制，保證使用者對高校運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)情況、現(xiàn)金流量具有準(zhǔn)確了解，在此基礎(chǔ)上，評價(jià)并預(yù)測高校情況，制定相應(yīng)決策，推動高校的發(fā)展[2]。實(shí)踐證明，雙報(bào)告的優(yōu)勢，主要體現(xiàn)以更真實(shí)的方式，對高校資產(chǎn)、負(fù)債、運(yùn)行成本加以反映的方面，所獲得會計(jì)信息的相關(guān)性，也能夠因此而得到提高。

（三）使核算準(zhǔn)確性得到提高

原有會計(jì)制度要求高校在開展財(cái)務(wù)核算工作時(shí)，以收付現(xiàn)實(shí)制為依托，完成對收入、支出進(jìn)行核算的工作，實(shí)際收付后，再進(jìn)行確認(rèn)，這樣做的弊端是收付歸屬期的準(zhǔn)確性難以得到保證。由于高校資產(chǎn)較其他事業(yè)單位更加復(fù)雜、多樣，對資產(chǎn)折舊攤銷所提出要求自然更高，目前，高校所適用資產(chǎn)折舊方法尚未確立，因此，無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊并不被計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，所反映出高校收入、運(yùn)行成本，在準(zhǔn)確性、及時(shí)性等方面，也無法達(dá)到應(yīng)有的水平。新制度促使各大高校采用雙分錄的方法進(jìn)行記賬，現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)所適用的記賬方法，應(yīng)當(dāng)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，以收付實(shí)現(xiàn)制為輔，除現(xiàn)金收支外的其他業(yè)務(wù)，只需進(jìn)行財(cái)務(wù)核算即可。

（四）各大高校的應(yīng)對措施

某醫(yī)科大學(xué)為規(guī)避新制度帶來的不利影響，通過召開專題會議的方式，制定了相應(yīng)的實(shí)施方案，將落實(shí)新制度的相關(guān)工作，交由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)人員利用休息時(shí)間，以新制度所提出要求為依據(jù)，制定了相應(yīng)的賬務(wù)新賬套，輔助財(cái)務(wù)核算工作高效開展，所取得效果十分顯著。由此可見，要想使新制度對財(cái)務(wù)核算具有的積極作用得到充分發(fā)揮，高校管理者應(yīng)對以下內(nèi)容引起重視：

1、加強(qiáng)部門協(xié)作

財(cái)務(wù)人員在對新制度內(nèi)容具有系統(tǒng)、準(zhǔn)確的了解后，便可以通過協(xié)作配合的方式，開展財(cái)務(wù)核算工作。首先，應(yīng)保證部門分工明確，其次，準(zhǔn)確銜接各工作環(huán)節(jié)，最后，通過將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人的方式，避免相互推諉的情況出現(xiàn)，提高核算的有效性。

2、調(diào)整核算系統(tǒng)

財(cái)務(wù)部門應(yīng)對原有核算系統(tǒng)加以調(diào)整，以新制度提出的要求為依據(jù)，對舊賬進(jìn)行清理，再完成建立新賬的工作，保證財(cái)務(wù)核算和預(yù)算核算制度，處于相互銜接且適度分離的狀態(tài)下，建立與之相符的報(bào)告體系，在財(cái)務(wù)核算的過程中，突出新制度“雙功能”“雙基礎(chǔ)”和“雙報(bào)告”的特點(diǎn)。

3、清理基本賬目

各大高校的基本建設(shè)，通常具有周期長、規(guī)模大、資金復(fù)雜的特點(diǎn)，原有基建賬目所采用核算方法為賬外設(shè)賬，無論是準(zhǔn)確性、及時(shí)性還是規(guī)范性，均難以得到保證。新制度要求財(cái)務(wù)部門將基建賬務(wù)徹底清理，再按照有關(guān)規(guī)定，對竣工財(cái)務(wù)決算、固定資產(chǎn)入賬的手續(xù)進(jìn)行辦理，通過將高校現(xiàn)有資源納入“大帳”會計(jì)報(bào)表的方式，為會計(jì)信息具有的完整性提供保證[3]。

4、對信息化建設(shè)引起重視

信息技術(shù)的出現(xiàn)，為包括高校在內(nèi)的各行各業(yè)的發(fā)展，提供了強(qiáng)有力的支持，因此，在對財(cái)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，各大高校也可以有選擇性地對信息技術(shù)加以利用，以此來達(dá)到提高核算有效性的目的。近幾年，社會的發(fā)展，促使高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，基建、經(jīng)濟(jì)活動自然成為財(cái)務(wù)核算的主要內(nèi)容，新制度的頒布和施行，又在無形中增加了財(cái)務(wù)核算的難度，只有加大信息化建設(shè)的力度，引入財(cái)務(wù)核算所適用的軟件，使財(cái)務(wù)核算的精細(xì)化程度得到顯著提高，才能使財(cái)務(wù)核算的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)，由此可見，信息化建設(shè)也是需要各大高校引起重視的部分。

5、定期面向財(cái)務(wù)人員開展培訓(xùn)

新制度對財(cái)務(wù)人員在能力方面提出了極高的要求，甚至可以說財(cái)務(wù)人員的能力，對新制度能否在短時(shí)間內(nèi)得到落實(shí)，具有決定作用，因此，各大高校應(yīng)定期面向財(cái)務(wù)人員，開展以新制度為主要內(nèi)容的培訓(xùn)活動，幫助財(cái)務(wù)人員深入了解提出該制度的背景、內(nèi)涵和必要性。常見的培訓(xùn)方式，包括講座、案例解析等，講師應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，對培訓(xùn)方式及內(nèi)容進(jìn)行確定，一般來說，負(fù)責(zé)指揮培訓(xùn)開展的人員，通常為財(cái)務(wù)處處長，負(fù)責(zé)對業(yè)務(wù)進(jìn)行具體指導(dǎo)的人員，通常為財(cái)務(wù)處科長，其他人員則需要根據(jù)自身職責(zé)，確定學(xué)習(xí)內(nèi)容，為制度的落實(shí)奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

通過對上文討論的內(nèi)容進(jìn)行分析能夠看出，施行新政府會計(jì)制度可以使高校財(cái)務(wù)核算變得更加完善，實(shí)踐證明，以新制度的施行為背景，對科學(xué)、高效的財(cái)務(wù)核算體系進(jìn)行建立，在各大高校開展財(cái)務(wù)工作的過程中，對其加以應(yīng)用，不僅可以使教育成本管理的效率得到提高，還為預(yù)算績效管理的落實(shí)奠定了基礎(chǔ)。