稅收優(yōu)惠助力PPP

文/樊其國

稅收優(yōu)惠助力PPP

文/樊其國

針對(duì)PPP模式的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)主要稅種上，亟待健全和完善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策體系。

國務(wù)院總理李克強(qiáng)5月13日，在國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上表示，要用好稅收優(yōu)惠、獎(jiǎng)勵(lì)資金、轉(zhuǎn)移支付等手段，推廣政府和社會(huì)資本合作模式，多措并舉吸引社會(huì)資本參與公共產(chǎn)品和服務(wù)項(xiàng)目的投資、運(yùn)營管理。而政府和社會(huì)資本合作模式的主要方式首推PPP模式(公共私營合作制)，目前財(cái)政部正在主導(dǎo)推動(dòng)的PPP模式將成為新手段。PPP模式，亦稱公私合營模式，是指政府與私人組織之間為了合作建設(shè)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，或是為了提供某種公共物品和服務(wù)，以特許權(quán)協(xié)議為基礎(chǔ)，彼此之間形成一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的合作機(jī)制。其核心是，將政府資源與私人部門投資相結(jié)合，為消費(fèi)者提供最優(yōu)公共產(chǎn)品。PPP是公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的一個(gè)資助模式。針對(duì)PPP的稅收優(yōu)惠政策，能夠在實(shí)務(wù)層面使得更多符合條件的企業(yè)在公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)享受到相關(guān)增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，有效改變以往因?yàn)樽陨斫ㄔO(shè)周期長(zhǎng)而導(dǎo)致相關(guān)稅收優(yōu)惠政策滯后的局面，從稅收政策層面可為推行公私合營模式提供有力保障。

針對(duì)PPP模式的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，還比較簡(jiǎn)單和殘缺不全，主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)主要稅種上，亟待健全和完善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策體系。本文列舉分析相關(guān)政策，以供涉足PPP領(lǐng)域的企業(yè)參考。

增值稅優(yōu)惠政策

1、銷售自產(chǎn)的再生水免征增值稅。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]156號(hào))第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定：銷售自產(chǎn)的再生水免增值稅。其中所謂的再生水是指對(duì)污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》(SL368—2006)的有關(guān)規(guī)定。

2、污水處理勞務(wù)免征增值稅?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]156號(hào))第二條規(guī)定，對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。

3、垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]115號(hào))，對(duì)農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進(jìn)行調(diào)整完善，并增加部分資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)適用增值稅優(yōu)惠政策。其中，與垃圾處理有關(guān)的PPP項(xiàng)目運(yùn)營有關(guān)的稅收優(yōu)惠是：對(duì)垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。

4、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]156號(hào)第四條規(guī)定，銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%;利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。

5、銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實(shí)行增值稅即征即退100%的政策?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]156號(hào))第三條第二款規(guī)定，銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實(shí)行增值稅即征即退的政策。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到GB13223—2003第1時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。

6、銷售自產(chǎn)的電力或熱力實(shí)行增值稅即征即退100%的政策?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]115號(hào))的規(guī)定，對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策：利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力；以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥(浮渣)，包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。

在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策里，主要包括公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、投資抵免及股利分配三項(xiàng)。

公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目

公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起三免三減半。所謂“三免三減半”，是指企業(yè)從事符合條件的項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號(hào))第二十七條明確，企業(yè)“從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得”、“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅。

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)第八十七條明確，企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)所稱國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

3、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)第八十八條明確，企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

4、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕46號(hào))第一條明確，企業(yè)從事《目錄》內(nèi)符合相關(guān)條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及國家投資管理相關(guān)規(guī)定，于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營的所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目已建成并投入運(yùn)營后所取得的第一筆收入。

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕80號(hào))第一條規(guī)定,對(duì)居民企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

6、《關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補(bǔ)充通知》財(cái)稅[2014]55號(hào)第一條規(guī)定：企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等）建設(shè)的，凡同時(shí)符合以下條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：（一）不同批次在空間上相互獨(dú)立；（二）每一批次自身具備取得收入的功能；（三）以每一批次為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

投資抵免

專用設(shè)備投資額的10%可以抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。所謂的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。其中專用設(shè)備投資額，根據(jù)財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）第二條的規(guī)定，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

股利分配

居民企業(yè)間分配股利免征企業(yè)所得稅,非居民企業(yè)分配股息一般適用10%的預(yù)提所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號(hào))的規(guī)定，經(jīng)營期間項(xiàng)目公司股利分配享受以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：經(jīng)營期間涉及股利分配，如果項(xiàng)目公司是境內(nèi)居民企業(yè)間分配股利，免征企業(yè)所得稅;境內(nèi)居民企業(yè)分配股利給自然人股東，需代扣代繳20%個(gè)人所得稅；如果項(xiàng)目公司有境外股東，跨境分配股息給境外非居民企業(yè)，一般適用10%的預(yù)提所得稅，如果境外非居民企業(yè)與中方簽訂有雙邊稅收協(xié)定，在符合一定條件下能夠適用稅收協(xié)定安排下的優(yōu)惠預(yù)提所得稅稅率。

最后特別需要提醒的是，實(shí)施公私合營模式（PPP）項(xiàng)目，享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，應(yīng)注意防范稅收政策不明確、不完善、不配套的稅政缺失性風(fēng)險(xiǎn)。首先考察稅收優(yōu)惠政策的合法合規(guī)性，企業(yè)在與政府簽訂關(guān)于稅收優(yōu)惠政策相關(guān)協(xié)議時(shí)，企業(yè)要審查自身目前正享受的稅收優(yōu)惠政策是否屬于違背上位法的稅收優(yōu)惠政策、地方政府未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)給予企業(yè)的財(cái)政優(yōu)惠政策、超出實(shí)施時(shí)限的優(yōu)惠政策等不合規(guī)政策。 其次，企業(yè)應(yīng)對(duì)依據(jù)地方性稅收優(yōu)惠政策簽署的合同、協(xié)議、備忘錄等的法律風(fēng)險(xiǎn)給予高度重視。如果依據(jù)的稅收優(yōu)惠政策屬于國發(fā)[2014]62號(hào)文中無效的政策，應(yīng)及時(shí)與政府部門協(xié)商，根據(jù)合法有效的稅收優(yōu)惠政策，重新簽訂協(xié)議。 其三，企業(yè)在參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時(shí)，對(duì)于政府承諾的稅收等優(yōu)惠政策的合規(guī)性應(yīng)予以把控，盡量以項(xiàng)目合作協(xié)議等的書面形式確立雙方的權(quán)利義務(wù)。審慎擬定合同條款，明確政府一方若無法實(shí)現(xiàn)政策優(yōu)惠的補(bǔ)償、違約責(zé)任等事宜，以降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位為深圳稅橋稅務(wù)師事務(wù)所）