促進傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的財稅政策淺析
——以甘肅慶陽地區(qū)為例

王彥平

(蘭州財經(jīng)大學(xué) 財稅與公共管理學(xué)院，蘭州 730020)

【經(jīng)濟學(xué)研究】

促進傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的財稅政策淺析
——以甘肅慶陽地區(qū)為例

王彥平

(蘭州財經(jīng)大學(xué) 財稅與公共管理學(xué)院，蘭州 730020)

傳統(tǒng)工藝業(yè)是我國文化產(chǎn)業(yè)重要的組成部分，是構(gòu)建我國燦爛文化的重要章節(jié)。由于歷史及經(jīng)濟等諸多原因，人們對于傳統(tǒng)工藝存在的觀念發(fā)生了巨大的變化，從業(yè)人員大量流失，傳統(tǒng)工藝業(yè)的繼承與發(fā)展面臨威脅。為了保護傳統(tǒng)工藝業(yè)，政府應(yīng)當(dāng)在傳統(tǒng)工藝業(yè)的繼承與發(fā)展中起帶頭作用，尤其在財稅政策方面給予最大的支持，努力改變其在行業(yè)競爭中處于劣勢地位。

財稅政策；稅收；稅收優(yōu)惠

一、慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)財稅政策運行情況

(一)慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

慶陽地處甘肅的最東端，歷史文化悠久。傳統(tǒng)工藝豐富多彩，逐漸自發(fā)地形成一個行業(yè)。慶陽的傳統(tǒng)工藝種類豐富，具有鮮明的地域特色，如刺繡、香包、剪紙、皮影、糖人等，其中刺繡、香包和皮影，聞名于全國各地，產(chǎn)業(yè)規(guī)模初步形成。傳統(tǒng)工藝品銷路擴大。香包、刺繡形成了生產(chǎn)基地，產(chǎn)品遠銷國內(nèi)外，涉及東亞、西亞、北美、西歐等地，年收入達上億美元，打開了國外市場。衍生品增多，行業(yè)整體水平有所提高。如以皮影為模板引申出多種富有特色的雕刻繪畫工藝，以及衍生出與日常生活息息相關(guān)的各種工藝品。

(二)慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)財稅政策的運行狀況

1.從財政方面來看

為了促進傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展，當(dāng)?shù)卣雠_了《關(guān)于加快和促進文化產(chǎn)業(yè)開發(fā)的意見》《關(guān)于加快文化事業(yè)發(fā)展，建設(shè)特色文化大市的意見》等文件，從機制上放活、政策上放寬、利益上保障，為民俗文化產(chǎn)業(yè)開發(fā)創(chuàng)造寬松的政策環(huán)境。政府對于財政列支的文化產(chǎn)業(yè)專項資金的使用逐年在擴大，比重不斷上升，財政支持力度在逐年上升，但是對于促進傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的專項資金卻很少，僅占其中很少的一部分。[1]同時還存在許多不合理之處，相應(yīng)的財政政策未能達到想要的效果，有些政策適得其反。

2.從稅收方面來看

稅收優(yōu)惠政策有所增加，但存在一定的局限性。自從城鎮(zhèn)化發(fā)展以來，慶陽市傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展呈下降趨勢。為了改善這種現(xiàn)象，政府也相繼實行了相應(yīng)的稅收政策。但是，在政府發(fā)展當(dāng)?shù)氐亩愂照咧?，大多?shù)只是分布于政府的文件中，不完整且沒有執(zhí)行。政府主要關(guān)注的是教育、社會保障、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的支出，很難查詢到與促進傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收政策。

二、慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)財稅政策存在的主要問題

(一)從財政角度分析

1.公共財政支持力度不夠

根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，2014年慶陽全市財政支出為185.732 1億元，而對于傳統(tǒng)工藝業(yè)的支出僅有0.02%。從2011年到2014年慶陽市政府財政支出呈現(xiàn)上升趨勢，而且上升增長相對較快，但公共財政支出支持傳統(tǒng)工藝業(yè)的力度非常弱。

2. 資金的使用效率低

(1)支出與收益不能成正比

慶陽市關(guān)于傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展從2010年的1 000萬增加到2013年的6 000萬，賦稅從2010年的7.8%到2013年的8.5%，只呈現(xiàn)出0.7%的增長。雖然支出呈現(xiàn)出了大幅度增長的趨勢，但是最后卻沒有達到預(yù)期效果。

表1 慶陽市為發(fā)展傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)的財政支出與賦稅貢獻率 單位：萬元

資料來源：百度文庫《2010—2013傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)負稅貢獻率》

(2)浪費現(xiàn)象比較嚴重

對于財政部用于傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的資金不能夠合理地運用，浪費嚴重。一是相關(guān)部門認識不清，對一些沒有發(fā)展?jié)摿Φ膫鹘y(tǒng)工藝進行大量的撥款，而對于“潛力股”卻視而不見；二是對于資金的使用分配不合理，例如對購買原材料與其發(fā)展源頭相關(guān)的一些生產(chǎn)資料支持較少，而相關(guān)的管理人員卻相對較多，造成財政負擔(dān)；三是責(zé)任不明確,各個部門對于各自應(yīng)擔(dān)負的責(zé)任不明確且不相互委托，造成“應(yīng)管而未管，不該管而過分管之的現(xiàn)象”，[2]工作效率低下，時間成本增大，浪費比較嚴重。

3.傳統(tǒng)工藝業(yè)的投資基金少

傳統(tǒng)工藝業(yè)的投資基金是指由傳統(tǒng)工藝人員或政府部門以及相關(guān)的機構(gòu)組織專門設(shè)立的一種用于投資傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的資金。

目前，慶陽的傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)薄弱，人員配備素質(zhì)不高，不被一些企業(yè)和個人所看好，沒有投資傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的動力。傳統(tǒng)工藝業(yè)投資基金的主體就只有政府部門這單一力量和少數(shù)的民營企業(yè)，造成了“投資基金少”的現(xiàn)象。

(二)從稅收角度分析

1.傳統(tǒng)工藝業(yè)稅制管理體系不完善

(1)納稅人的納稅意識淡薄，稅款的征收與管理難度大。在我國，傳統(tǒng)工藝業(yè)行業(yè)不論規(guī)模大小，全部實行企業(yè)自行申報，對于稅收征管部門來說，稅款的征收難度非常大。對于慶陽這種欠發(fā)達地區(qū)，稅收管理系統(tǒng)不是很完善，對征管部門來說稅款征收存在一定的盲區(qū)。納稅意識淡薄，缺乏先進的管理理念，會計從業(yè)人員不按標(biāo)準(zhǔn)進行會計核算。另外，消費者作為納稅人，很少主動向經(jīng)營者索要發(fā)票，這也是造成少繳稅的一個重要因素。

(2)行業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的交易比較隨意，造成稅務(wù)監(jiān)管困難。慶陽的傳統(tǒng)工藝業(yè)主要以絲、麻、棉、布為主要原材料，價格比其他行業(yè)的原材料低，交易時采用現(xiàn)金即可完成，這種經(jīng)營模式給稅務(wù)部門在對稅款的計量和征收環(huán)節(jié)增大了難度，征收效率低。

(3)現(xiàn)行相關(guān)稅制限制對發(fā)展具有很大的局限性。根據(jù)我國的稅法規(guī)定，成為一般納稅人有嚴格的標(biāo)準(zhǔn)，使不能達到這一標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人的發(fā)展受到很大的限制。傳統(tǒng)工藝從原材料購進到生產(chǎn)加工再到最后的銷售環(huán)節(jié)都比較繁瑣，每個環(huán)節(jié)都存在相當(dāng)多的問題。[3]例如原材料購進，當(dāng)一般納稅人購進沒有開具增值稅專用發(fā)票權(quán)利的企業(yè)的貨物時，此時增值稅進項稅額無法抵扣，實際的負稅率達到17%，沒有進項發(fā)票作為抵扣憑證，造成企業(yè)稅前所得虛高，使最終得企業(yè)所得稅稅負也比較高。此時會出現(xiàn)多種情況：一種是一般納稅人企業(yè)不愿再與小規(guī)模納稅人企業(yè)及其他沒有開具增值稅專用發(fā)票資格的納稅人進行交易，使它們的發(fā)展受到很大的沖擊。一種是一般納稅人企業(yè)選擇縮小生產(chǎn)規(guī)模避免成為一般納稅人，重新注冊成為小規(guī)模納稅人只承受3%的稅率。這一縮小規(guī)模的現(xiàn)象，限制了傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展壯大。

(4)從事該行業(yè)的個體數(shù)量多，管理難度大。香包、刺繡行業(yè)的個體經(jīng)營數(shù)量多，市政府通過與其他相關(guān)部門相互配合共同管理，并且還組織成立了商會和協(xié)會，但大量從業(yè)人員的存在，在維持社會和諧發(fā)展的前提下，限制了該部門的管理強度。

2.稅收政策針對性較弱

稅收優(yōu)惠政策分散，缺乏完整的體系，且稅收政策邊界模糊。針對傳統(tǒng)工藝業(yè)的現(xiàn)狀很難界定。縱觀我國相關(guān)促進傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)以及政策，并沒有一部完整的針對促進民間傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。目前，慶陽市存在著多種多樣的傳統(tǒng)工藝，其中最為出名的就是香包和刺繡。它們的共同特點是小、輕、雜，這些特點使得該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展并不需要多么專業(yè)的設(shè)備，婦女坐在家中便可以完成，這些小經(jīng)濟不易被發(fā)覺且往往被忽視。其次，該產(chǎn)業(yè)的準(zhǔn)入門檻低，產(chǎn)業(yè)人員具有很大的不確定性。造成了稅收政策的實施針對性很弱，達不到預(yù)期想要的效果。

3.增值稅改革步伐遲緩

(1)原材料占比較小、發(fā)票取得困難、部分企業(yè)稅負較高。針對這類現(xiàn)象的出現(xiàn)，目前還沒有明確公布的改革措施。首先，原材料價格相對便宜，進項稅也比較少。然而加工環(huán)節(jié)的復(fù)雜性，產(chǎn)品附加值高，所產(chǎn)生的增值稅也高。其次，原材料大多來自無法開增值稅專用發(fā)票的山區(qū)的農(nóng)民及小規(guī)模納稅人手中，多數(shù)無法取得正式發(fā)票，進項稅額無法抵扣。最后，傳統(tǒng)工藝業(yè)是一種靠人力生產(chǎn)加工的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，但是大多數(shù)加工企業(yè)都以農(nóng)村為生產(chǎn)基地，其加工費用不能取得專用發(fā)票，使稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移到一般納稅人身上。[4]針對增值稅的這種情況，政府并沒有采取相應(yīng)措施，對于像刺繡與香包等這些傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展十分不利。

(2)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，多以個體工商戶為主，銷售對象零散。銷售對象比較雜，其固定客源比較少。造成了從事該行業(yè)的個人企業(yè)單位收入偏低，有的甚至出現(xiàn)了入不敷出的現(xiàn)象。銷售量低，出現(xiàn)進項無法抵扣的情況時有發(fā)生。[5]

(3)傳統(tǒng)工藝業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小，售價波動大，主要以現(xiàn)金交易為主。傳統(tǒng)工藝品與一般的商品不同，價格的不確定性強，購買者幾乎不索要專用發(fā)票。生產(chǎn)者在購買原材料環(huán)節(jié)無法取得專票，當(dāng)生產(chǎn)銷售規(guī)模達到國家標(biāo)準(zhǔn)后就會自動轉(zhuǎn)為一般納稅人，這就意味著該企業(yè)稅收負擔(dān)會加重，為了避稅，企業(yè)可能會采取縮小生產(chǎn)規(guī)模的辦法來減少稅負。

4.稅收優(yōu)惠政策不完善

國家的稅收優(yōu)惠政策中幾乎沒有提及傳統(tǒng)工藝業(yè)，這對傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展具有很大的阻礙作用。稅法有一條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)為20%”,也就是說，傳統(tǒng)工藝業(yè)只有在符合小型微利的條件下才可能享受到20%這個比較低的稅率。這與國外相比，我國發(fā)展傳統(tǒng)工藝業(yè)的企業(yè)負稅較高。總而言之，針對傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展稅收優(yōu)惠政策很不完整。

三、促進慶陽地區(qū)傳統(tǒng)工業(yè)發(fā)展的財稅政策建議

(一)從財政角度促進慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展

政府財政支持傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展，是最有力的保障，解決了資金籌集等制約瓶頸，將會使其發(fā)展充滿活力。

1.加大公共財政支持力度

政府重視傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展，除加大公共財政支持力度以外，更要建立多元化的投資機制。首先是努力發(fā)展本市經(jīng)濟，增加財政收入，從而就能更好地利用財政政策促進該行業(yè)的發(fā)展。其次是利用銀行貸款，尤其是政策銀行的貸款，大力發(fā)展傳統(tǒng)工藝業(yè)。

2.提高資金的使用效率

合理配置資金的使用環(huán)節(jié)，充分考慮到原材料的購買、商品的流通以及產(chǎn)品的最終使用各個環(huán)節(jié)。各部門明確責(zé)任，做到相互配合，提高工作效率，減少時間效益的浪費。在促進傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展中應(yīng)當(dāng)著重發(fā)展優(yōu)勢工藝以帶動其他傳統(tǒng)工藝的發(fā)展。在我們的工作中應(yīng)當(dāng)堅持“兩點論”與“重點論”相結(jié)合的原則，在統(tǒng)籌兼顧的情況下優(yōu)先發(fā)展經(jīng)濟效益較好的產(chǎn)業(yè)。

3.鼓勵傳統(tǒng)工藝業(yè)投資基金

目前，慶陽的傳統(tǒng)工藝業(yè)投資基金非常少，政府應(yīng)當(dāng)起帶頭的作用，為傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的發(fā)展環(huán)境。“專家管理”“分散風(fēng)險”“運作規(guī)范”是合理使用投資基金的“三大法寶”，[6]其實質(zhì)就是要由具有專業(yè)知識的人進行管理，分散投資基金的風(fēng)險，以確?；鸢踩?，然后按照投資基金規(guī)范的操作步驟進行運作，從而做到有效監(jiān)督和有效管理。

4.優(yōu)化傳統(tǒng)工藝業(yè)融資環(huán)境

融資環(huán)境的好壞對于一個行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。傳統(tǒng)手工藝行業(yè)在所有的行業(yè)中處于劣勢地位，它的發(fā)展受到各方面因素的影響。因此，優(yōu)化傳統(tǒng)工藝業(yè)的融資環(huán)境勢在必行。首先，政府應(yīng)當(dāng)拓寬信息獲取渠道，通過公共交流平臺發(fā)布相關(guān)信息，促進政府與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)之間的交流；其次，政府應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的財政政策，積極促進傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展，擴大對其發(fā)展的財政投入，鼓勵創(chuàng)新研究，提高該產(chǎn)業(yè)的市場占有份額。

(二)從稅收角度促進慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展

在實際選擇過程中，很多不相關(guān)QoS屬性參數(shù)作為本體樹中的節(jié)點存在有限語義距離，導(dǎo)致兩者之間語義相似度不為0。如“吞吐率”和“價格”在語義概念上來看是沒有任何比較意義的，但是在本體樹中，若二者存在語義距離，這導(dǎo)致語義相似度不為0，因此設(shè)計一個QoS屬性參數(shù)之間的相容性參數(shù)u來描述兩個語義概念是否有比較的必要性。u的取值取決于dis(ci,cj)是否大于由QoS本體的設(shè)計者根據(jù)實際經(jīng)驗給出的語義距離的臨界值L，當(dāng)兩個QoS屬性參數(shù)之間的語義距離大于L時，u=0；否則，u=1。 因此，語義綜合相似度函數(shù)SSem(ci,cj)為相容性參數(shù)u和語義相似度S(ci,cj)相乘的積，如公式(2)所示。

1.健全傳統(tǒng)工藝業(yè)稅收管理體制

促進傳統(tǒng)工藝體制是一個系統(tǒng)、綜合性的工程，在稅收體制方面，應(yīng)從以下幾個方面入手：

第一，完善稅收征收管理。傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展是一個相對比較分散的產(chǎn)業(yè)，征收管理難度較大。應(yīng)當(dāng)設(shè)立準(zhǔn)入申報制度，對各類納稅人分類管理，例如實行“不申報不減免稅”的政策。

第二，加強思想教育，提高納稅人的納稅意識。政府應(yīng)當(dāng)對納稅人加強思想教育，以減少稅收征管難度。

第三，提高工作人員的素質(zhì)。稅務(wù)工作人員素質(zhì)的高低，直接影響著稅務(wù)工作的效率，只有這樣才能更好地健全傳統(tǒng)工藝業(yè)稅收體系。

第四，提高稅收的征管效能。增值稅的改革應(yīng)當(dāng)從我國的實際情況出發(fā)，使稅收活動簡便易行，建立完善的稅收管理體系，提高征管效率，降低稅收成本。

2.增強稅收政策針對性

傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展個體多種多樣，準(zhǔn)入門檻低，所需原材料種類繁多。當(dāng)前我國對于傳統(tǒng)工藝業(yè)的相關(guān)稅收政策太過籠統(tǒng)，針對性不強。政府應(yīng)制定相應(yīng)的稅收政策，如對于容易區(qū)分且易征收的制定固定的征收稅率和相應(yīng)的減稅和免稅稅率、補貼金額等；對于不容易區(qū)分且稅源不明顯的物品應(yīng)當(dāng)根據(jù)所生產(chǎn)的成品種類和數(shù)量制定相應(yīng)的稅收補貼和減免稅政策。

3.加快增值稅改革步伐

為了避免重復(fù)征稅，對于應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的個體戶和企業(yè)改征增值稅，簡化征收程序，提高工作效率。按照“便利原則”，對于一些發(fā)票取得困難，生產(chǎn)規(guī)模小，銷售數(shù)量少的企業(yè)和個人按照產(chǎn)品數(shù)量評估抵稅和征收。這樣既可以方便經(jīng)營者，又可以使稅務(wù)征收管理部門降低征管成本，使雙方達到共贏。對于難以計價的應(yīng)稅物品，政府和相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的計價標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)促進傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的需要。

4.完善稅收優(yōu)惠政策

統(tǒng)一稅法，公平負稅，規(guī)范我國的稅收優(yōu)惠政策，使各類納稅人主體公平納稅，優(yōu)化市場的資源配置作用。

相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的稅收政策。對于從事傳統(tǒng)工藝業(yè)的個體工商戶，小規(guī)模納稅人、一般納稅人在購買原材料時，可以視原材料的不同給予相應(yīng)的免稅和減稅的稅收優(yōu)惠政策；也可視所購買原材料來源的不同制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如，對于原材料來源于農(nóng)民手中，可以免征或少征增值稅，對于來源于國內(nèi)外的高端奢侈材料，應(yīng)按照正常的稅率征收稅款。

慶陽的傳統(tǒng)工藝種類繁多，富有鮮明的地域特色。發(fā)展傳統(tǒng)工藝業(yè)的個人和企業(yè)都是在以盈利為目的的前提下發(fā)展傳統(tǒng)工藝業(yè)。因此，在不影響財政收入的情況下適度減稅，會激發(fā)該行業(yè)從事者的積極性。

綜上所述，傳統(tǒng)工藝業(yè)是我國燦爛文化的重要組成部分，對我國國民經(jīng)濟的發(fā)展至關(guān)重要。慶陽地區(qū)歷史悠久，傳統(tǒng)工藝種類繁多，具有鮮明的地域特色。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展中人才大量流失，傳統(tǒng)技藝面臨失傳的困境。同時，財稅政策不健全，財政支持力度不夠，稅收制度不完善，稅改不及時等制約著傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展。因此，政府應(yīng)加大財政支持力度，完善稅收優(yōu)惠政策，才能為傳統(tǒng)工藝業(yè)又好又快的發(fā)展掃除障礙。

[1] 董季群.中國傳統(tǒng)民間工藝[M] 天津：天津古籍出版社,2011：62.

[2] 張玉峰.我國文化產(chǎn)業(yè)稅收政策研究[M].沈陽：東北大學(xué)出版社,2014：122.

[3] 劉薇.財政收入改革[J].經(jīng)濟研究參考,2009,(2)：60-61.

[4] 閆仁軼.慶陽香包民俗文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀[J].合作經(jīng)濟與科技,2014，(10)：90-96.

[5] 孫永生.慶陽香包民俗文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及對策研究[J].甘肅農(nóng)業(yè),2010，(3)：83-84.

[6] 孫麗.淺議慶陽民俗文化發(fā)展路徑[J].城市建設(shè)理論研究，2013，(9)：42-43.

[責(zé)任編輯 石曉博]

Analysis of Taxation Policy of Traditional Art Industry in Qingyang,Gansu

WANG Yan-ping

(SchoolofTaxation&PublicAdministration,LanzhouUniversity
ofFinanceandEconomics,Lanzhou730020,China)

Traditional art industry is an important component in culture industry. Due to historic and economic reasons, the development of traditional art industry is confronted with great threat. In order to prevent it, the gonvernt should provide great support in terms of taxation policy, and improve its status in the competitive market.

taxation policy; taxation; tax preferences

2015-06-18

王彥平(1978—)，男，甘肅武都人，蘭州財經(jīng)大學(xué)財稅與公共管理學(xué)院講師，主要從事稅收理論與政策研究。

F810.7

A

1008-777X(2015)05-0076-04