完善我國(guó)稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度的思考

張 永 忠

(江蘇大學(xué) 財(cái)經(jīng)學(xué)院， 江蘇 鎮(zhèn)江　212013)

完善我國(guó)稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度的思考

張 永 忠

(江蘇大學(xué) 財(cái)經(jīng)學(xué)院， 江蘇 鎮(zhèn)江212013)

摘要：我國(guó)逃漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，有效的稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度能為稅務(wù)機(jī)關(guān)查處逃漏稅行為提供幫助，但現(xiàn)行的稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度已經(jīng)明顯落伍了，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，首先必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度的重要性，正確理解稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)的本質(zhì)，切實(shí)把為舉報(bào)人保密作為有獎(jiǎng)舉報(bào)制度的第一要?jiǎng)?wù)，在此基礎(chǔ)上積極行動(dòng)，明確制度架構(gòu)，借鑒其他部門的經(jīng)驗(yàn)以完善我國(guó)的稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度。

關(guān)鍵詞：稅收征管；有獎(jiǎng)舉報(bào)；保密

一、我國(guó)稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度存在的缺陷

稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度是一國(guó)稅收系統(tǒng)中不可或缺的一項(xiàng)稅收征管制度，對(duì)稅收系統(tǒng)能否正常運(yùn)行和稅收法律能否有效實(shí)施意義重大。

《檢舉納稅人稅收違法行為獎(jiǎng)勵(lì)暫行辦法》是我國(guó)現(xiàn)行僅有的稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度，于2007年由國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部聯(lián)合制定頒布。該辦法盡管要比國(guó)家稅務(wù)總局1998年印發(fā)的《稅務(wù)違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法》有較大的進(jìn)步，但還是明顯落后于時(shí)代發(fā)展和形勢(shì)要求。

我國(guó)現(xiàn)行的稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度落伍的原因在于：首先，長(zhǎng)期以來，我國(guó)稅收法治化的水平不高，稅收制度基于寬打窄用的理念設(shè)計(jì)[1]，明顯偏高的法定稅負(fù)從一開始就沒有期望嚴(yán)格執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直是按計(jì)劃而不是按稅法規(guī)定征稅。這種“人人都違法”的狀況，從根本上決定了稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度難免成為可有可無的制度。更何況，這樣的稅制設(shè)計(jì)給予征稅機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán)，基于本部門的利益，征稅機(jī)關(guān)依靠稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度的動(dòng)力不足。其次，我國(guó)稅制以間接稅為主體，等于將國(guó)民置于“植物人”的地位[2]，使其沒有真切的稅痛感，無法形成納稅人意識(shí)，難以自覺運(yùn)用稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度維護(hù)自己的切身利益。事實(shí)上，一般的納稅人因?yàn)閾?dān)心遭受違法者打擊報(bào)復(fù)或被征稅機(jī)關(guān)所忽視，總在按壓著自己的舉報(bào)正義感和獎(jiǎng)金誘惑引發(fā)的沖動(dòng)。最后，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)良好，稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度改革的動(dòng)力不足。我國(guó)經(jīng)濟(jì)幾十年的持續(xù)高速增長(zhǎng)，依靠金稅工程，采用代扣代繳等征稅方式，稅收收入連年增長(zhǎng)，這使政府失去了應(yīng)有的危機(jī)感，沒有動(dòng)力充分運(yùn)用稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度，推動(dòng)稅收社會(huì)環(huán)境的優(yōu)化。以上因素，都使我國(guó)的稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度停滯不前。

但是，隨著稅收法制的進(jìn)程的加速，依法治國(guó)理念的推進(jìn)，迫切需要我國(guó)的稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度不斷完善。首先，我國(guó)的整體法治化水平已經(jīng)提升，按計(jì)劃征稅走到了盡頭，寬打窄用更是難以為繼。只有稅收法定才能為國(guó)民所接受，即稅收必須由國(guó)民的代表制定的法律規(guī)定，國(guó)民只按法律的規(guī)定繳納稅收，沒有規(guī)定高法定稅負(fù)，寬打窄用的可能，而稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度則是一國(guó)稅收法定的試金石，只有不怕國(guó)民舉報(bào)，只有激勵(lì)國(guó)民舉報(bào)，只有經(jīng)得起國(guó)民舉報(bào)，才能說是真正的稅收法定，也才能實(shí)現(xiàn)稅收法定。其次，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展要求我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)要不斷完善。我國(guó)的稅制以間接稅為主體，這一稅制結(jié)構(gòu)使稅負(fù)主要附加在商品價(jià)格中，抑制內(nèi)需，刺激出口，嚴(yán)重阻礙著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這種稅制結(jié)構(gòu)對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅不足，中低收入者稅負(fù)重，高收入者稅負(fù)輕，進(jìn)一步擴(kuò)大了貧富差距，加劇了社會(huì)矛盾，嚴(yán)重影響著社會(huì)的和諧穩(wěn)定。而改變這種不合理的稅制結(jié)構(gòu)，增加直接稅稅種和提高直接稅稅負(fù)的結(jié)果，必然使國(guó)民具有強(qiáng)烈的稅痛感，喚醒國(guó)民的納稅人意識(shí)，使其強(qiáng)烈要求和自覺運(yùn)用稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度維護(hù)自己的切身利益。第三，隨著國(guó)際金融危機(jī)的爆發(fā)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩，僅僅依靠金稅工程和定期定額，再加代扣代繳等征稅技術(shù)，越來越無法為政府職能的履行提供基本的收入。這意味著，如果無法運(yùn)用一般的直接稅征稅技術(shù)汲取財(cái)富，將動(dòng)搖國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，而稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度則是直接稅征稅技術(shù)不可或缺的組成部分，是解決納稅義務(wù)人和征稅機(jī)關(guān)之間信息嚴(yán)重不對(duì)稱的非常重要的措施之一。第四，我國(guó)檢察、公安、食品、環(huán)保、安全等部門的有獎(jiǎng)舉報(bào)制度與時(shí)俱進(jìn)，取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。相比之下，因?yàn)楸慌e報(bào)事項(xiàng)不引人關(guān)注，我國(guó)的稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度已經(jīng)落后，一些規(guī)定還停留在十多年前。

因?yàn)檫@種巨大的反差，一旦遭遇重大事件的沖擊，我國(guó)的稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度將不可避免地陷于極大的尷尬境地，這對(duì)我國(guó)稅收社會(huì)環(huán)境，尤其是稅收誠(chéng)信產(chǎn)生災(zāi)難性的影響?？傊?，形勢(shì)逼人，決不容許一方面征管不嚴(yán)、執(zhí)法不公和逃漏稅大量存在，另一方面稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度形同虛設(shè)的狀況繼續(xù)存在。

二、我國(guó)稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度重構(gòu)的思路

1.充分認(rèn)識(shí)稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度的重要性

要改變我國(guó)的稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度的落后狀況，必須首先轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)。

納稅義務(wù)人、征稅機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾是一國(guó)稅收系統(tǒng)中不可或缺的三個(gè)主體，三者相互制約、相互促進(jìn)，形成動(dòng)態(tài)的三足平衡，少其一足，就會(huì)使稅收系統(tǒng)失去平衡，而稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度則是充分發(fā)動(dòng)社會(huì)公眾參與稅收系統(tǒng)運(yùn)行的極為重要的一項(xiàng)制度和最有效的方式。稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度一是作為信息生產(chǎn)機(jī)制，能夠?yàn)檎鞫悪C(jī)關(guān)創(chuàng)設(shè)一種低代價(jià)的稅收違法信息獲取渠道，平衡納稅義務(wù)人和征稅機(jī)關(guān)之間信息的嚴(yán)重不對(duì)稱分布，極大地增強(qiáng)征稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法能力,有效促進(jìn)稅收法律的實(shí)施，積極營(yíng)造誠(chéng)信的稅收社會(huì)環(huán)境；二是作為威懾機(jī)制，能夠“營(yíng)造出一種有效的私人社會(huì)監(jiān)控，原本具有信息優(yōu)勢(shì)的枉行者被置于一個(gè)?？乱饬x上的‘被看’空間,遍布的是彌散化的‘監(jiān)視的眼睛’，被發(fā)現(xiàn)、查處的概率大為提升，這對(duì)于尚未發(fā)生的潛在枉行來說,具有相當(dāng)?shù)亩糁坪妥鑷樄δ堋盵3]，同樣能有效促進(jìn)稅收法律的實(shí)施，積極營(yíng)造誠(chéng)信的稅收社會(huì)環(huán)境；三是作為監(jiān)督機(jī)制，能形成社會(huì)監(jiān)督，促使社會(huì)公眾相信公平納稅，相信富人在依法納稅，從而消解社會(huì)怨氣，促進(jìn)社會(huì)和諧。但我國(guó)現(xiàn)行稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度明確規(guī)定，稅收違法案件舉報(bào)中心發(fā)放檢舉獎(jiǎng)金時(shí)，可應(yīng)檢舉人的要求，簡(jiǎn)要告知其所檢舉的稅收違法行為的查處情況，但不得告知其檢舉線索以外的稅收違法行為查處情況，不得提供稅務(wù)處理(處罰)決定書及有關(guān)案情材料；檢舉的稅收違法行為查結(jié)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將具體查處情況告知檢舉人。這充分說明制度設(shè)計(jì)者對(duì)稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度充分發(fā)動(dòng)社會(huì)公眾參與稅收系統(tǒng)的重要作用認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足。事實(shí)上，在新形勢(shì)下，像現(xiàn)今的檢察、公安、食品、環(huán)保、安全等部門一樣，如果沒有先進(jìn)的有獎(jiǎng)舉報(bào)制度，稅收稽查工作乃至整個(gè)稅收工作將越來越無所作為，甚至寸步難行。因此，稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度決不是可有可無的擺設(shè)，必須轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)，積極開創(chuàng)我國(guó)稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度的新局面。

2.正確理解稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)的本質(zhì)

目前，舉報(bào)已不再是一種“知情不舉者”要受到懲罰的義務(wù)，而成為了一種公民的權(quán)利[4]。正因如此，在我國(guó)各部門的有獎(jiǎng)舉報(bào)制度中，像現(xiàn)行稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度一樣，被稱為“檢舉”制度(辦法)的已經(jīng)極少，絕大多數(shù)都已稱為“舉報(bào)制度”，而將其“獎(jiǎng)”的行為都已稱為“獎(jiǎng)勵(lì)”，而不再是“鼓勵(lì)”，表明已經(jīng)在認(rèn)識(shí)上有了很大進(jìn)步，但在根本上，還是把舉報(bào)當(dāng)成了公民的義務(wù)，將公權(quán)機(jī)關(guān)置于高位，舉報(bào)還沒有成為與公權(quán)機(jī)關(guān)具有平等地位的納稅義務(wù)人的權(quán)利。獎(jiǎng)金的發(fā)放也被當(dāng)成了公權(quán)機(jī)關(guān)對(duì)舉報(bào)人的單方給予，甚至是一種施舍，舉報(bào)人必須“申請(qǐng)”才能領(lǐng)取。因此，我國(guó)各部門的有獎(jiǎng)舉報(bào)制度仍然需要真正從舉報(bào)人“義務(wù)本位”向“權(quán)利本位”轉(zhuǎn)變。但這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須認(rèn)識(shí)到“有獎(jiǎng)舉報(bào)在本質(zhì)上是一種信息交易”[5]，而“在有獎(jiǎng)舉報(bào)制度中，鼓勵(lì)和促進(jìn)信息交易是其主要目標(biāo)。雖然交易的一方是公權(quán)部門，交易的最終結(jié)果也有助于促進(jìn)法律的實(shí)施，但這都不能否認(rèn)這是平等主體之間的信息交易。在有獎(jiǎng)舉報(bào)這種信息交易制度中，對(duì)交易的鼓勵(lì)和促進(jìn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比把舉報(bào)設(shè)定為一種權(quán)利重要得多”[6]。不僅如此，還必須認(rèn)識(shí)到設(shè)置有獎(jiǎng)舉報(bào)制度是因?yàn)橛星笥谂e報(bào)人，而不是相反，所以有獎(jiǎng)舉報(bào)這種交易還是賣方市場(chǎng)，舉報(bào)人應(yīng)該處于更有利的地位并對(duì)價(jià)格的決定起主導(dǎo)作用。再者，有獎(jiǎng)舉報(bào)作為一種信息交易，其交易物為信息產(chǎn)品，具有獨(dú)特性,一旦知道了它，就沒人愿意為此進(jìn)行支付[7]。為了打消舉報(bào)人的顧慮，就應(yīng)當(dāng)規(guī)定在舉報(bào)人提供一小部分信息的情況下公權(quán)機(jī)關(guān)支付雙方談妥的全價(jià)。在全民網(wǎng)購(gòu)的時(shí)代，公權(quán)機(jī)關(guān)應(yīng)該有技術(shù)，也有信心在有獎(jiǎng)舉報(bào)中不被詐騙。更何況，舉報(bào)人的舉報(bào)行為要冒被打擊報(bào)復(fù)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦其認(rèn)為舉報(bào)交易可能被公權(quán)機(jī)關(guān)所忽視，就會(huì)徹底打消舉報(bào)的念頭?？傊?，要轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，正確理解稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)的本質(zhì)是一種雙方主體地位平等的交易；是舉報(bào)人起主導(dǎo)作用的信息交易；是一種需要公權(quán)機(jī)關(guān)提前支付的交易；是一種舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)足以補(bǔ)償舉報(bào)人所冒風(fēng)險(xiǎn)的交易。只有正確理解稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)的以上本質(zhì)，才可能設(shè)計(jì)出有效可行的稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度。

3.舉報(bào)獎(jiǎng)金設(shè)置要能調(diào)動(dòng)舉報(bào)者積極性

有獎(jiǎng)舉報(bào)制度有效運(yùn)行的關(guān)鍵在于舉報(bào)獎(jiǎng)金足夠高，能調(diào)動(dòng)人們舉報(bào)的積極性，人們值得為此付出，值得為此承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)。正因如此，一些學(xué)者將有獎(jiǎng)舉報(bào)稱為懸賞舉報(bào)。這樣的稱謂是否完全適當(dāng)可以討論，但不可否認(rèn)的是，非常生動(dòng)地刻畫出了懸賞者的急切、真誠(chéng)和重金以求的極大必要，正確解釋了獎(jiǎng)金對(duì)于有獎(jiǎng)舉報(bào)制度有效運(yùn)行的關(guān)鍵作用。我國(guó)現(xiàn)行的稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度中規(guī)定的獎(jiǎng)金封頂?shù)槐５?，非常不利于激?lì)舉報(bào)行為。因此，在獎(jiǎng)金設(shè)計(jì)中，首先，根據(jù)舉報(bào)信息的價(jià)值，設(shè)置遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于舉報(bào)人付出的勞動(dòng)和所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，使其有利可圖，足以激勵(lì)其積極舉報(bào)的獎(jiǎng)金。其次，盡可能使獎(jiǎng)金數(shù)額明確,這可以使舉報(bào)人對(duì)所獲利益有穩(wěn)定預(yù)期,從而強(qiáng)化信息提供的激勵(lì)。比如，浙江富陽(yáng)的環(huán)保有獎(jiǎng)舉報(bào)制度規(guī)定，不分大小案件，舉報(bào)獎(jiǎng)金只按次數(shù)計(jì)發(fā)，就是因?yàn)閿?shù)額明確，避免了舉報(bào)人和公權(quán)機(jī)關(guān)的糾紛，很好地激勵(lì)了舉報(bào)人，取得了良好的效果[8]。而我國(guó)現(xiàn)行稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度規(guī)定，獎(jiǎng)金的計(jì)發(fā)，要根據(jù)檢舉時(shí)效、檢舉材料中提供的線索和證據(jù)詳實(shí)程度、檢舉內(nèi)容與查實(shí)內(nèi)容相符程度以及收繳入庫(kù)的稅款數(shù)額，在規(guī)定的范圍內(nèi)確定，這給征稅機(jī)關(guān)太大的自由裁量權(quán)，不免使舉報(bào)人擔(dān)心發(fā)生舉報(bào)無獎(jiǎng)，舉報(bào)無功的問題，以至于不愿舉報(bào)，使有獎(jiǎng)舉報(bào)制度陷于癱瘓的境地。最后，明確規(guī)定拒付、少付、遲付獎(jiǎng)金的責(zé)任，確保政府信用不受損失。舉報(bào)無獎(jiǎng)，舉報(bào)賞“懸”，以及拒付、少付、遲付舉報(bào)獎(jiǎng)金的事件，對(duì)政府信用的損害是災(zāi)難性的。因?yàn)闊o論是舉報(bào)人，還是其他人，都對(duì)政府承諾的舉報(bào)獎(jiǎng)金期望值很高，如果被騙或拖延，失望也將很徹底，而且舉報(bào)人一般也因?yàn)閾?dān)心暴露身份，可能危及人身、財(cái)產(chǎn)以及家庭成員的安全而不得不放棄尋求訴訟救濟(jì)。因此，必須從維護(hù)政府信用的高度，認(rèn)識(shí)拒付、少付、遲付舉報(bào)獎(jiǎng)金的危害性，明確規(guī)定和嚴(yán)格追究拒付、少付、遲付獎(jiǎng)金的責(zé)任。

我國(guó)現(xiàn)行稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度沒有規(guī)定為舉報(bào)人保密身份，沒有規(guī)定拒付、少付、遲付獎(jiǎng)金的責(zé)任，而檢舉的稅收違法行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查實(shí)處理并依法將稅款收繳入庫(kù)后，才能計(jì)發(fā)獎(jiǎng)金的規(guī)定也是非常不合理的。一是舉報(bào)的真實(shí)性一旦被確定，有獎(jiǎng)舉報(bào)這種信息交易就成立了，就應(yīng)該支付獎(jiǎng)金，而不應(yīng)該等到立案查實(shí)處理并依法將稅款收繳入庫(kù)之后；二是因?yàn)榕e報(bào)行為具有獨(dú)立的價(jià)值，而能否查實(shí)處理并依法將稅款收繳入庫(kù)，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)能否有效執(zhí)法。

4.建立為舉報(bào)人嚴(yán)格保密制度

理性的舉報(bào)人絕不會(huì)明知不能保密，會(huì)暴露身份即而引致打擊、報(bào)復(fù)、迫害，造成嚴(yán)重的人身和財(cái)產(chǎn)損害而為了一筆獎(jiǎng)金去舉報(bào)。有效的有獎(jiǎng)舉報(bào)制度也絕不會(huì)在不能為舉報(bào)人保密的條件下運(yùn)行。因此，必須確實(shí)把為舉報(bào)人保密作為有獎(jiǎng)舉報(bào)制度的第一要?jiǎng)?wù)，但我國(guó)現(xiàn)行的稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度的設(shè)計(jì)卻沒有為舉報(bào)人保密的規(guī)定。例如，我國(guó)現(xiàn)行稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度規(guī)定，匿名檢舉稅收違法行為，或者檢舉人無法證實(shí)其真實(shí)身份的，不予獎(jiǎng)勵(lì)；檢舉人必須到指定地點(diǎn)辦理領(lǐng)獎(jiǎng)手續(xù)；檢舉人應(yīng)當(dāng)在接到領(lǐng)獎(jiǎng)通知書之日起90日內(nèi)，持本人身份證或者其他有效證件，到指定地點(diǎn)領(lǐng)取獎(jiǎng)金，檢舉人逾期不領(lǐng)取獎(jiǎng)金，視同放棄獎(jiǎng)金；對(duì)有特別突出貢獻(xiàn)的檢舉人，稅務(wù)機(jī)關(guān)除給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)外，可以給予相應(yīng)的精神獎(jiǎng)勵(lì)，但公開表彰宣傳應(yīng)當(dāng)事先征得檢舉人的書面同意；稅務(wù)機(jī)關(guān)支付檢舉獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審核，對(duì)玩忽職守、徇私舞弊致使獎(jiǎng)金被騙取的，除追繳獎(jiǎng)金外，依法追究有關(guān)人員責(zé)任。沒有為舉報(bào)人保密的規(guī)定，更沒有追究泄密責(zé)任的規(guī)定。試想，舉報(bào)的關(guān)鍵在于所舉報(bào)的事項(xiàng)是否真實(shí)，是否有助于查處違法事件，而不在于是否實(shí)名舉報(bào)。在當(dāng)今，款項(xiàng)的支付極其方便，為什么一定要舉報(bào)人或其代理人到指定地點(diǎn)辦手續(xù)領(lǐng)取，非讓其暴露身份不可？一般的私法之債的訴訟時(shí)效都長(zhǎng)達(dá)兩年，為什么應(yīng)付舉報(bào)獎(jiǎng)金作為公法之債，只規(guī)定90日的請(qǐng)求時(shí)效，沒有考慮一些舉報(bào)人的不便。精神獎(jiǎng)勵(lì)必須公開才能對(duì)被獎(jiǎng)勵(lì)人產(chǎn)生種種精神上的利益,舉報(bào)人最擔(dān)心的是暴露身份，而設(shè)置精神獎(jiǎng)勵(lì)，將使舉報(bào)人的身份暴露。即便是公開表彰宣傳事先征得檢舉人的書面同意，也不應(yīng)公開。如果有關(guān)舉報(bào)人的信息被公開，舉報(bào)人及其利益關(guān)聯(lián)者的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加。舉報(bào)人的利益因此受到損失,潛在的舉報(bào)人害怕受到損失或打擊報(bào)復(fù)而不敢舉報(bào),舉報(bào)制度的效果將會(huì)大打折扣。雖然一般的制度都規(guī)定信息的公開要經(jīng)舉報(bào)人本人同意,但舉報(bào)人作出同意公開的決定有可能基于非理性或信息不足,從而導(dǎo)致利益受損。我國(guó)現(xiàn)行的稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度側(cè)重于考慮如何保障獎(jiǎng)勵(lì)資金的安全，如何防止資金被騙取，而沒有考慮如何切實(shí)為舉報(bào)人保密。

三、稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度的構(gòu)建

1.明確制度架構(gòu)

我國(guó)稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度的基本架構(gòu)應(yīng)當(dāng)是：《憲法》有關(guān)舉報(bào)條款——《舉報(bào)法》——《稅收征收管理法》有關(guān)有獎(jiǎng)舉報(bào)條款——《稅收舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)管理辦法》。其中，《憲法》有關(guān)舉報(bào)條款是明確作為公民基本權(quán)利的舉報(bào)權(quán)利和國(guó)家保護(hù)公民行使舉報(bào)權(quán)利的責(zé)任，是稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度的最高和最基本的原則?！杜e報(bào)法》調(diào)整舉報(bào)人與舉報(bào)受理機(jī)關(guān)之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，規(guī)范舉報(bào)受理機(jī)關(guān)的行為，在公民舉報(bào)的法律地位、權(quán)利義務(wù)、獎(jiǎng)勵(lì)方法和標(biāo)準(zhǔn)、保護(hù)措施及執(zhí)行等方面作出統(tǒng)一規(guī)定。重點(diǎn)是規(guī)定完善的舉報(bào)保密制度，健全的舉報(bào)安全保障制度，主要包括舉報(bào)人身份重置制度，舉報(bào)人安全的緊急保護(hù)制度，嚴(yán)厲制裁報(bào)復(fù)陷害舉報(bào)人的違法犯罪行為制度，舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)和舉報(bào)損失補(bǔ)償制度，舉報(bào)人參與制度等[4]。《稅收征收管理法》調(diào)整稅收舉報(bào)人和稅收舉報(bào)受理機(jī)關(guān)之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，規(guī)范稅收舉報(bào)受理機(jī)關(guān)的行為，在稅收舉報(bào)人的權(quán)利義務(wù)、獎(jiǎng)勵(lì)方法和標(biāo)準(zhǔn)、保護(hù)措施及執(zhí)行等方面作出一般規(guī)定?！抖愂张e報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)管理辦法》對(duì)稅收舉報(bào)的獎(jiǎng)勵(lì)做出具體規(guī)定。明確這一制度的基本架構(gòu)，就能界定不同法律、法規(guī)在稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度體系中的調(diào)節(jié)范圍，明晰我國(guó)稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度完善的目標(biāo)。我國(guó)《憲法》尚未明確規(guī)定國(guó)家保護(hù)公民行使舉報(bào)權(quán)利的責(zé)任，《舉報(bào)法》還未制定，舉報(bào)人的安全尚無法律保障。在這種狀況下要保證有人敢于和愿意進(jìn)行稅收舉報(bào)，首先，要有為舉報(bào)人保密的制度；其次，要靠重獎(jiǎng)及合理的支付制度，而只有科學(xué)巧妙地設(shè)計(jì)《稅收舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)管理辦法》，才可能滿足這兩個(gè)條件。

2.借鑒其他部門的經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度的完善需要借鑒其他部門的經(jīng)驗(yàn)。因?yàn)槊媾R的形勢(shì)更嚴(yán)峻、更緊迫，我國(guó)檢察、公安、食品、環(huán)保、安全、打假等部門不得不比稅務(wù)部門更早更多地完善其有獎(jiǎng)舉報(bào)制度，在不斷努力探索中，這些部門不僅提高了認(rèn)識(shí)，而且找到了一些行之有效的方法。例如，多個(gè)部門實(shí)行的密碼舉報(bào)制度，改變了長(zhǎng)期以來群眾想舉報(bào)又怕打擊報(bào)復(fù)，匿名舉報(bào)多但線索質(zhì)量不高，成案率低的狀況，較好地鼓勵(lì)和引導(dǎo)了群眾積極舉報(bào)。再比如，這些部門都取消了獎(jiǎng)金上限，設(shè)置了獎(jiǎng)金下限，而且這些部門有獎(jiǎng)舉報(bào)的實(shí)踐證明，按次定額設(shè)置獎(jiǎng)金是最為行之有效的方法。浙江富陽(yáng)環(huán)保部門按次定額獎(jiǎng)勵(lì)的做法取得了巨大成功，公安部對(duì)不同通緝嫌犯分級(jí)別直接標(biāo)明懸賞金額的方法的有效性更是廣為人知。這一方法之所以行之有效，就是因?yàn)槿魏谓灰字挥惺孪日劧▋r(jià)格，才能進(jìn)行，對(duì)于有獎(jiǎng)舉報(bào)這一交易，更是只有事先談定價(jià)格，才能避免舉報(bào)人獲取獎(jiǎng)金的愿望落空，舉報(bào)人才愿意交易。這些經(jīng)驗(yàn)都是在實(shí)踐中摸索出來的，都是正確認(rèn)識(shí)有獎(jiǎng)舉報(bào)本質(zhì)的具體體現(xiàn)。借鑒這些經(jīng)驗(yàn)，兼收并蓄各家之長(zhǎng)，發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢(shì)，能在稅收有獎(jiǎng)舉報(bào)制度的完善中少走許多彎路，充分發(fā)揮有獎(jiǎng)舉報(bào)制度在稅收征管中的重要作用。

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(責(zé)任編輯：任紅梅)

收稿日期：2014-12-16

作者簡(jiǎn)介：張永忠(1968-)，男，甘肅天水人，江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)槎愂绽碚撆c政策。

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-2817(2015)02-0011-04

Thinking about Perfecting the Tax Report Prizes System in China

ZHANGYong-zhong

(School of Finance and Economics，Jiangsu University，Zhenjiang 212013，China)

Abstract:The phenomena of tax evasion is very common in China. An effective system of tax report can help tax authorities to investigate such behavior of tax evasion. But the current system of tax report with prize as a reward has obviously become outdated. The authorities must change their idea and fully understand the importance of the system of tax report with prize as a reward, understanding the essence of this system. Therefore,keeping the informers being confidential should be considered as the first priority. On the basis of positive action and clear institutional framework, the system of tax report with prize as a reward can be perfected in our country with other departments’ experience for reference.

Keywords:tax collection and administration; report prizes; maintain secrecy