“營改增”對建筑企業(yè)的影響研究

在國家經(jīng)濟飛速發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級的過程中，稅收制度發(fā)揮著不可小覷的作用，因此稅收制度也要適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，不斷革新，以推動經(jīng)濟更好更快的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)升級。以往實行的增值稅營業(yè)稅并行的制度，存在著一些問題如稅負(fù)不均、納稅成本過高等。為了改良稅收制度，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長的方式，國家決心在“十二五”期間完成“營改增”稅制的改革，來實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的減稅。建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，為國家創(chuàng)造了極大的經(jīng)濟效益，并且提供了大量的就業(yè)崗位。在建筑行業(yè)實施“營改增”的稅制改革，對建筑企業(yè)會產(chǎn)生重大影響。這一舉措會給建筑企業(yè)帶來的怎樣的機遇和挑戰(zhàn)，以及建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何抓住機會應(yīng)對挑戰(zhàn)，本文將對此進(jìn)行探討。

1　營改增”的內(nèi)容

“營改增”，以往征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改征增值稅。這一舉措將改變以往增值稅與營業(yè)稅并行的狀態(tài)，消除重復(fù)納稅，極大的促進(jìn)了我國稅制的發(fā)展?！盃I改增”減輕了企業(yè)的稅負(fù)，并且降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，為企業(yè)的發(fā)展和運營提供了助力。國家“十二五”規(guī)劃提出“要加快財稅體制改革，擴大增值稅征收范圍，同時調(diào)減營業(yè)稅等稅收”?！盃I改增”按照財政部和國家稅務(wù)總局的規(guī)劃分為三步走。首先是部分地區(qū)部分行業(yè)的試點，選擇了上海的交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)。第二是全國范圍部分行業(yè)的試點。按照國務(wù)院的決定，自2013年，在全國范圍的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行“營改增”。第三是在全國范圍內(nèi)全面的實行“營改增”，逐步的消滅營業(yè)稅。依照國家關(guān)于規(guī)劃，將在“十二五”規(guī)劃（2011年~2015年）階段完成稅制改革。

2　營改增”對建筑企業(yè)的影響

2.1“營改增”帶來的積極影響

（1）減輕企業(yè)稅負(fù)。我國以往實行的是增值稅和營業(yè)稅并行的稅制，建筑企業(yè)屬于繳納營業(yè)稅的范疇，建筑企業(yè)在運營中被重復(fù)征稅，稅負(fù)變重。而實施“營改增”以后，稅率看起來提高了，但是進(jìn)項抵扣增多了。大型的建筑企業(yè)有著許多的環(huán)節(jié)，比如招投標(biāo)、工程分包以及轉(zhuǎn)包、裝飾等等，建筑企業(yè)的復(fù)雜性使得企業(yè)在購買原材料等環(huán)節(jié)中，會有把已繳納的稅款再次進(jìn)行計稅。營業(yè)稅率即便不高，但重復(fù)征稅還是會使企業(yè)稅負(fù)過重。因此，“營改增”可以解決重復(fù)納稅這個問題，降低企業(yè)稅負(fù)。并且，企業(yè)可以增加進(jìn)項稅和尋找更多的抵扣，來減少納稅成本。

（2）改變稅負(fù)不均衡。稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象在我國的各行各業(yè)都還廣泛的存在著，也是我國稅務(wù)工作的重點努力方向。自2012年起，我國逐步試點實施營業(yè)稅改征增值稅，部分已經(jīng)實施“營改增”的企業(yè)，一定程度的改善了稅負(fù)不均的現(xiàn)象。因此，極大的促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，增強了企業(yè)的生產(chǎn)能力。在建筑企業(yè)推行“營改增”可以改變建筑企業(yè)稅負(fù)不均的現(xiàn)象，推動我國建筑產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進(jìn)我國稅務(wù)管理的完善和我國經(jīng)濟的發(fā)展。

（3）推廣先進(jìn)技術(shù)。以建筑企業(yè)為例，建設(shè)企業(yè)屬于資金密集型的企業(yè)，其運營過程中涉及到金額巨大的固定資產(chǎn)。以現(xiàn)在的稅收制度，建筑企業(yè)仍然征收營業(yè)稅。所以，建筑企業(yè)在購買原材料和設(shè)備時都會被征繳大量的稅款。從客觀上分析，建筑企業(yè)想要實行技術(shù)推廣活動是存在困難的。但是，“營改增”這一稅制改革措施的出臺，降低了企業(yè)的稅負(fù)，建筑企業(yè)可以用更多的資金購買先進(jìn)的設(shè)備，可以推動建筑企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

2.2“營改增”帶來的管理難點

（1）加大資金壓力。建筑企業(yè)仍然存在著款項拖欠的問題，并且在業(yè)內(nèi)比較普遍。建筑企業(yè)繳納了應(yīng)上繳的增值稅，但是仍然存在著工程款的拖欠，企業(yè)就面臨著比較大的資金壓力。其次，在獲取進(jìn)項稅發(fā)票方面，由于企業(yè)沒有交付供應(yīng)商相應(yīng)的款項，就拿不到供應(yīng)商提供的專用發(fā)票。因此，企業(yè)無法進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，企業(yè)面對著很大的資金壓力，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（2）影響經(jīng)營業(yè)績。首先，實行“營改增”后，記賬方式的變化會影響盈利狀況。建筑企業(yè)目前實行的主要是營業(yè)稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在報表中是可以體現(xiàn)的。而增值稅是價外稅，在記賬時是需要進(jìn)行扣除的，在確認(rèn)時會使得稅收指標(biāo)下降。比如，在合同成本里按營業(yè)稅核算，各項成本含稅，而增值稅要剔除出來，這將影響企業(yè)毛利和營收。而且，雖然企業(yè)可以抵扣進(jìn)項稅額，但在實際操作中，納稅人有時也無法憑借增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的實際收入變少，對企業(yè)的盈利不利。另外，勞動成本、分包成本在現(xiàn)行情況下是很難取得增值稅發(fā)票，而這一部分成本在建筑企業(yè)里又占有很大的比重，在不能進(jìn)行抵扣的情況下，對企業(yè)的盈利狀況會造成影響。

（3）增加管理成本。建筑企業(yè)目前主要實行的是營業(yè)稅。營業(yè)稅的繳納程序相對于增值稅來說是很簡單的，營業(yè)稅可以在繳納時進(jìn)行一次性核算，并且不必要進(jìn)行復(fù)查等流程。而增值稅的手續(xù)比較復(fù)雜，繳納的環(huán)節(jié)比較繁瑣。而且由于要進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，所以稅收票據(jù)必須要進(jìn)行復(fù)查。并且，增值稅票據(jù)的開具、管理、認(rèn)證、申報、繳納等環(huán)節(jié)都是十分嚴(yán)格的，這就需要企業(yè)安排大量的專業(yè)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理。在稅制的銜接過程中，會計核算、稅收核算都加大了難度，也需要整體會計人員提高技能素質(zhì)。因此，“營改增”增加了企業(yè)的管理成本。

（4）影響發(fā)票管理。“營改增”以后，稅務(wù)局等相關(guān)部門會更加嚴(yán)格的對增值稅發(fā)票進(jìn)行監(jiān)管。因此，建筑企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)核算，特別是銷項稅和進(jìn)項稅抵扣時，應(yīng)當(dāng)對發(fā)票進(jìn)行更加嚴(yán)格的管理。比如，建筑企業(yè)的項目遍布各地，很多子單位以總部的名義投標(biāo)，中標(biāo)后由下屬單位運營。在“營改增”實施前，總部可以進(jìn)行代扣代繳。但改征增值稅后，銷項發(fā)票和進(jìn)項發(fā)票的主體單位不同，就不能進(jìn)行代扣代繳了。當(dāng)然，這一舉措使得建筑企業(yè)的財務(wù)狀況更加的透明。

3　應(yīng)對“營改增”的建議

（1）加強現(xiàn)金流管理，防止資金斷流

現(xiàn)今，在我國建筑企業(yè)仍然面臨著工程款拖欠的問題，企業(yè)上繳了增值稅，卻沒有收到相應(yīng)的款項，從而導(dǎo)致了巨大的資金壓力。因此，建筑企業(yè)必須對自身的現(xiàn)金流進(jìn)行管控，加大應(yīng)收賬款的收款力度，對資金進(jìn)行合理配置。在合同的簽訂過程中注意添加相應(yīng)的條款，用合同對他方進(jìn)行約束。并且，在收到相應(yīng)款項時再開具發(fā)票也可以在一定程度下緩解資金壓力。只有加強資金的管理，才能更好的維持企業(yè)的發(fā)展。在“營改增”的環(huán)境下才能更積極的應(yīng)對。

（2）合理選擇供應(yīng)商，控制合同簽訂過程

對于供應(yīng)商的選擇方面，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意科學(xué)合理的選擇。注意選擇增值稅一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商合作，在取得增值稅發(fā)票后再進(jìn)行付款。而在簽訂合同時，必須對簽訂的過程進(jìn)行嚴(yán)格管控，使付款的程序更加科學(xué)，合同中必須明確原材料和設(shè)備提供的條款。在簽訂分包合同時，也應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎的選擇承包方，對其資質(zhì)進(jìn)行審核，并且在合同中明確由分包方承擔(dān)增值稅發(fā)票。

（3）宣傳“營改增”知識，培訓(xùn)相關(guān)員工

“營改增”的政策推行已經(jīng)進(jìn)入到倒計時的階段，建筑行業(yè)的“營改增”也馬上將要實行。為了更好的應(yīng)對“營改增”帶來的變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極的進(jìn)行相關(guān)知識的宣傳，企業(yè)可以通過多種途徑組織企業(yè)高管、財務(wù)人員、采購人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，甚至可以引進(jìn)稅務(wù)專業(yè)人才。加強稅收籌劃方案的制定，來更快的適應(yīng)新的稅制。加強增值稅法規(guī)的學(xué)習(xí)，制定針對不同部門的培訓(xùn)課程，促進(jìn)“營改增”政策在整個企業(yè)中的貫徹。只有用知識武裝相關(guān)員工，才能更好的迎接挑戰(zhàn)。

（4）加強發(fā)票管理，提高稅務(wù)管理水平

實行“營改增”后，建筑企業(yè)想要獲得進(jìn)項抵扣與增值稅發(fā)票的數(shù)量呈正相關(guān)，所以企業(yè)必選加強對專用發(fā)票的管理。在對于增值稅發(fā)票的收集、保管和使用方面都要進(jìn)行重點管理，以保證增值稅專用發(fā)票的安全。比如，可以建立相關(guān)的監(jiān)督機制，對于違規(guī)的事項進(jìn)行監(jiān)督，快速整改。另外，還要加強相關(guān)財務(wù)人員對于保管和收集增值稅抵扣憑證的觀念，全面的提升企業(yè)的稅務(wù)管理水平，才能更好的享受“營改增”帶來的益處。