大型醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)踐與思考

何思中，林崇健，劉陽萍，何旭鵬，黃佳聰，張劍榮

(中山大學(xué)附屬第一醫(yī)院，廣州市 510080)

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大型醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)踐與思考

何思中，林崇健，劉陽萍，何旭鵬，黃佳聰，張劍榮

(中山大學(xué)附屬第一醫(yī)院，廣州市 510080)

介紹了中山大學(xué)附屬第一醫(yī)院構(gòu)建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制長效運(yùn)行機(jī)制、多方位完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系的實(shí)踐探索。并針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制不完善、廉潔風(fēng)險(xiǎn)難以防控的問題進(jìn)行分析與思考，以便更好地促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制工作向縱深拓展。

大型醫(yī)院；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；內(nèi)部控制；預(yù)算管理；合同管理；廉潔風(fēng)險(xiǎn)；政府采購

【DOI編碼】10.3969/j.issn.1672-4232.2015.03.029

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制是加強(qiáng)醫(yī)院管理、盤活存量資產(chǎn)、優(yōu)化增量資產(chǎn)、降低經(jīng)營成本、開展績效評(píng)估的重要手段[1]，同時(shí)也是保障醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下科學(xué)發(fā)展的重要舉措。因此大型醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制，必將是我國深化醫(yī)療衛(wèi)生改革的必然趨勢(shì)[2]。中山大學(xué)附屬第一醫(yī)院(簡(jiǎn)稱中山一院)作為國家三級(jí)甲等的大型公立綜合性醫(yī)院，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制方面做了大量的實(shí)踐探索，具有一定的積極意義可供參考。

1　加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制的主要做法

1.1構(gòu)建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制長效運(yùn)行機(jī)制

中山一院近年來根據(jù)國家《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》及國家衛(wèi)生計(jì)生委《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》等規(guī)章制度，緊緊圍繞醫(yī)院組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、全面預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單據(jù)控制、信息系統(tǒng)控制等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要素，全面評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及運(yùn)行的有效性后，一方面以制度建設(shè)為綱，出臺(tái)《中一院內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施辦法》《中山一院廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控工作規(guī)程》，并重新梳理了醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)行制度,其中決策方面的制度有3項(xiàng)，預(yù)算管理方面的制度2項(xiàng)，收入、支出、成本管理方面的制度5項(xiàng)，采購方面的制度13項(xiàng)，資產(chǎn)管理方面的制度11項(xiàng)，基建、信息系統(tǒng)、審計(jì)等方面制度10項(xiàng)，明確規(guī)定了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限和履行程序，極大地提高了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力；另一方面以權(quán)責(zé)為領(lǐng)，成立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，以院長為組長，主管副院長、紀(jì)委書記為副組長，監(jiān)察室、財(cái)務(wù)處、審計(jì)科、基建科等重點(diǎn)部門負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員為工作成員，專責(zé)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制的評(píng)估、執(zhí)行及監(jiān)督。

1.2多方位完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系

1.2.1預(yù)算管理控制。在預(yù)算編制方面，中山一院的年度預(yù)算編制由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，會(huì)同后勤部門、人事部門、科教部門、院長辦公室、黨委辦公室等共同完成；編制方法采用增量預(yù)算方法，以上年度收支情況為預(yù)算基數(shù)，根據(jù)醫(yī)院年度工作計(jì)劃制定預(yù)算收支方案，同時(shí)根據(jù)醫(yī)院中長期發(fā)展規(guī)劃，在其總目標(biāo)框架內(nèi)按輕重緩急安排大型項(xiàng)目；對(duì)于職能部門的預(yù)算編制，則在匯總各部門預(yù)算信息的基礎(chǔ)上，再在醫(yī)院年度收支預(yù)算內(nèi)進(jìn)行平衡后，方將預(yù)算額度下達(dá)至各職能部門貫徹執(zhí)行。在預(yù)算實(shí)施監(jiān)督方面，中山一院主要是應(yīng)用計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)來監(jiān)督預(yù)算的實(shí)施情況，這樣一方面可通過網(wǎng)絡(luò)及時(shí)掌握各個(gè)職能部門預(yù)算的執(zhí)行情況，定期向預(yù)算進(jìn)度執(zhí)行不達(dá)標(biāo)的科室進(jìn)行信息反饋，提示該科室做好事中控制，加強(qiáng)執(zhí)行進(jìn)度；另一方面也有利于做好每季度的預(yù)算進(jìn)度分析，及時(shí)將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層通報(bào)，以供院領(lǐng)導(dǎo)決策參考。此外，對(duì)于財(cái)政資助項(xiàng)目，醫(yī)院還輔以分工負(fù)責(zé)制，由各職能部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任項(xiàng)目責(zé)任人，具體落實(shí)項(xiàng)目進(jìn)度；財(cái)務(wù)處則負(fù)責(zé)落實(shí)督辦職能。

由此，中山一院通過不斷完善“事前有審核、事中有監(jiān)督、事后有評(píng)價(jià)”的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，不僅保證了醫(yī)院近年預(yù)算完成情況總體良好，也極大地提高了各部門加強(qiáng)預(yù)算管理的意識(shí)，并確保了醫(yī)院預(yù)算編制日趨合理，預(yù)算額度與實(shí)際執(zhí)行數(shù)符合率較高，同時(shí)在挖掘內(nèi)部潛力、整合資源、降低成本、提高資金使用率等方面，也發(fā)揮了較好的作用。2014年9月中山一院被國家衛(wèi)生計(jì)生委評(píng)為“全國衛(wèi)生計(jì)生財(cái)務(wù)年報(bào)編制工作先進(jìn)單位”。

1.2.2收支管理控制。在收入歸口方面，中山一院各項(xiàng)收入均歸口由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，未經(jīng)醫(yī)院批準(zhǔn)，任何部門、科室和個(gè)人不得以任何理由收取任何款項(xiàng)，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬和“小金庫”；同時(shí)，積極完善收入業(yè)務(wù)流程控制，重點(diǎn)審核收入業(yè)務(wù)是否依據(jù)充分，原始單據(jù)是否正確、完整，經(jīng)辦及審批手續(xù)是否完備，強(qiáng)化復(fù)核監(jiān)督，防范錯(cuò)漏和舞弊；積極加強(qiáng)醫(yī)療價(jià)格的執(zhí)行監(jiān)控，采用動(dòng)態(tài)監(jiān)控與定期檢查相結(jié)合的方式監(jiān)督檢查醫(yī)療、藥品的收費(fèi)情況；積極加強(qiáng)收入票據(jù)的核查監(jiān)控，在各類收入票據(jù)由財(cái)務(wù)處統(tǒng)一管理的前提下，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)收入與票據(jù)存根的審查核對(duì)制度，確保醫(yī)院收入真實(shí)、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確入賬。

在支出歸口方面，中山一院各項(xiàng)支出也均歸口由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，嚴(yán)格按相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)開支；嚴(yán)格執(zhí)行支出控制，要求所有支出事項(xiàng)及各類憑單均實(shí)施支出憑證控制，并需在授權(quán)范圍內(nèi)審批，尤其對(duì)重大支出，還執(zhí)行集體決策制度和責(zé)任追究制度；嚴(yán)格執(zhí)行支付控制，要求資金支付均按報(bào)銷業(yè)務(wù)流程和貨幣資金支付結(jié)算規(guī)定辦理手續(xù)，尤其對(duì)由國庫集中支付的項(xiàng)目，更是嚴(yán)格按財(cái)政國庫管理制度執(zhí)行；嚴(yán)格執(zhí)行支出核算控制，要求對(duì)各項(xiàng)支出均實(shí)行復(fù)核監(jiān)督，并能及時(shí)、完整、正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，以防出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊。

1.2.3政府采購管理控制。中山一院為提高政府采購資金的使用效益，規(guī)范采購行為，維護(hù)國家和醫(yī)院的利益，促進(jìn)廉政建設(shè)，在嚴(yán)格執(zhí)行政府采購文件的基礎(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，還制定有《中山一院內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施辦法》《中山一院網(wǎng)上競(jìng)價(jià)采購實(shí)施辦法》《中山一院工程項(xiàng)目管理暫行辦法》《中山一院工程項(xiàng)目審計(jì)暫行辦法》《中山一院工程、貨物與服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》等制度貫徹執(zhí)行；同時(shí)，遵循公開透明、公平競(jìng)爭(zhēng)、公正及誠實(shí)信用原則，自2011年11月起，明確要求醫(yī)院所有貨物類、服務(wù)類、工程類等需招標(biāo)的項(xiàng)目，均必須委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行公開招標(biāo)。

1.2.4固定資產(chǎn)管理控制。

(1)在固定資產(chǎn)管理建章立制方面，中山一院根據(jù)國家衛(wèi)生計(jì)生委有關(guān)規(guī)定，制定了一系列的固定資產(chǎn)購置、使用、保管、報(bào)廢、定期盤點(diǎn)等多項(xiàng)制度；

(2)在固定資產(chǎn)核算體系建設(shè)方面，醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行三級(jí)賬管理，比如醫(yī)療設(shè)備固定資產(chǎn)管理：①設(shè)備部門每月依據(jù)購貨發(fā)票核準(zhǔn)入庫資料，編制入庫出庫匯總表報(bào)財(cái)務(wù)做結(jié)算賬務(wù)處理，并定期與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，確保賬賬相符；②設(shè)備固定資產(chǎn)入庫則按國標(biāo)碼進(jìn)行分類，按月計(jì)提設(shè)備折舊，每月將月報(bào)表報(bào)財(cái)務(wù)部門審核，確保賬實(shí)相符；每年對(duì)在用固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盈虧結(jié)果均報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門審核后再作賬務(wù)處理；③設(shè)備部門每季度對(duì)醫(yī)用耗材庫進(jìn)行庫存物資盤點(diǎn)，并編制盤點(diǎn)匯總表后，方按規(guī)定進(jìn)行報(bào)批；財(cái)務(wù)部門則依據(jù)盤盈、盤虧的情況再進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理；

(3)在固定資產(chǎn)的日常管理方面，仍以醫(yī)療設(shè)備固定資產(chǎn)管理為例，醫(yī)院在設(shè)備到位并完成安裝后，設(shè)備部門方組織使用科室、供應(yīng)商進(jìn)行三方驗(yàn)收，設(shè)備驗(yàn)收合格后，方準(zhǔn)予辦理入庫和領(lǐng)用手續(xù)。

1.2.5基本建設(shè)管理控制。在基本建設(shè)管理建章立制方面，中山一院根據(jù)國家、省、市、以及學(xué)校有關(guān)基建項(xiàng)目的管理規(guī)定，以建立健全制度為抓手，制訂了《中山一院工程項(xiàng)目管理暫行規(guī)定》，對(duì)醫(yī)院新建、擴(kuò)建及其配套項(xiàng)目，以及所有改建、修繕、拆除、裝修、消防、供(排)水、供電、供氣(汽)、信息設(shè)施、園林綠化、家具、導(dǎo)向牌制作、放射防護(hù)、各種設(shè)備及管道安裝、保養(yǎng)、維修等工程項(xiàng)目的管理，均作出了具體規(guī)定，并進(jìn)一步完善了工程審批程序和權(quán)限，力求在保證工程質(zhì)量的前提下，降低工程成本，保障和維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。

在完善基本建設(shè)監(jiān)管機(jī)制方面：一是嚴(yán)格實(shí)行招標(biāo)采購監(jiān)督，因?yàn)獒t(yī)院招標(biāo)、采購工作所涉及的金額往往比較大，是醫(yī)院支出的主要渠道，為此醫(yī)院專門成立了“兩個(gè)小組”,分別為招投標(biāo)項(xiàng)目小組和基建/裝修工程變更審查小組，各自負(fù)責(zé)對(duì)改變采購方式的項(xiàng)目進(jìn)行審查和對(duì)有關(guān)基建/裝修工程項(xiàng)目的變更事宜進(jìn)行審核，以加強(qiáng)對(duì)程序變更和內(nèi)容變更進(jìn)行監(jiān)督，防止對(duì)公開招標(biāo)以外的采購方式出現(xiàn)濫用，以避免出現(xiàn)隨意變更采購方式的行為，以及隨意變更基建/裝修內(nèi)容導(dǎo)致追加工程預(yù)算的行為等；二是加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目的審核控制，要求對(duì)所有基建項(xiàng)目的預(yù)算、竣工決算等，均需由基建部門確認(rèn)工程量清單后，方可送審計(jì)部門審核，并由其出具審核意見后才可按程序報(bào)賬；三是實(shí)施工程項(xiàng)目質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目招投標(biāo)制、工程建設(shè)監(jiān)理制和工程合同管理制，確保醫(yī)院工程項(xiàng)目質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

1.2.6合同管理控制。為加強(qiáng)和規(guī)范醫(yī)院的合同管理，保護(hù)醫(yī)院利益和規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)，中山一院根據(jù)《合同法》《中山大學(xué)合同管理暫行辦法》及其他相關(guān)法規(guī)和政策，于2007年制定了《中山一院合同管理暫行辦法》，要求對(duì)各類合同進(jìn)行歸口管理，由各歸口部門具體擔(dān)負(fù)起合同真實(shí)性、合法性、合理性的責(zé)任；對(duì)于重大合同項(xiàng)目(指合同金額在100萬元以上或合同期限在5年以上的合作項(xiàng)目)，還明確須將合同全文報(bào)醫(yī)院黨政聯(lián)席會(huì)討論決定后方可簽訂。另外，中山一院還運(yùn)用醫(yī)院信息系統(tǒng)對(duì)合同進(jìn)行規(guī)范管理，例如合同審批后，需由主管科室將合同錄入到醫(yī)院合同管理系統(tǒng)，再經(jīng)院長辦公室查詢確認(rèn)后，方能加蓋醫(yī)院公章生效；合同付款時(shí)，財(cái)務(wù)處亦需登錄該系統(tǒng)，并根據(jù)系統(tǒng)中的合同記錄才能辦理收付款業(yè)務(wù)等。

2　加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制的思考

在深化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制的進(jìn)程中，既要看到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制工作取得的成效，同時(shí)也要看到此項(xiàng)工作中仍然存在的問題，比如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制不完善問題、廉潔風(fēng)險(xiǎn)難以防控問題等，這些都要求我們必須以更積極的心態(tài)，更進(jìn)一步地拓寬經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制的廣度和深度，才能更好地做好這項(xiàng)工作。

2.1針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制不完善問題

首先，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，制訂出一套以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和防范舞弊為核心、以完善內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為目的，結(jié)構(gòu)合理、方法科學(xué)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；其次，應(yīng)在具體評(píng)價(jià)過程中，注重考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，以便醫(yī)院能及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)采取方法化解或回避風(fēng)險(xiǎn)[3]；最后，醫(yī)院還應(yīng)在自覺接受政府監(jiān)管的情況下，能積極聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、醫(yī)院管理研究所等第三方機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保評(píng)價(jià)獨(dú)立、客觀和公正。由此，可形成由政府監(jiān)管、自我評(píng)價(jià)和社會(huì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的、相對(duì)完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)不斷提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平的目的[4]。

2.2針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的廉潔風(fēng)險(xiǎn)難以防控問題

醫(yī)院應(yīng)加大打擊不正之風(fēng)的力度，進(jìn)一步完善預(yù)防腐敗體系。

(1)對(duì)臨床科室負(fù)責(zé)人(正職或主持工作的副職)應(yīng)實(shí)行“管行業(yè)必須管行風(fēng)”和“誰主管誰負(fù)責(zé)”的原則，要求其簽訂《科室負(fù)責(zé)人廉潔從醫(yī)承諾書》，向醫(yī)院承諾對(duì)其科室行業(yè)作風(fēng)建設(shè)工作負(fù)總責(zé)，即科室負(fù)責(zé)人既要帶頭遵守承諾，還要對(duì)科室人員在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中收受醫(yī)藥回扣、紅包、提成等違反廉潔從醫(yī)規(guī)定的行為承擔(dān)科室領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，以督促科室負(fù)責(zé)人加強(qiáng)科室人員的廉潔從醫(yī)教育，并嚴(yán)格監(jiān)督科室人員廉潔從醫(yī)。

(2)對(duì)工程建設(shè)、財(cái)務(wù)管理等行政后勤重點(diǎn)科室負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員，也應(yīng)要求其簽訂《廉潔從業(yè)承諾書》，承諾在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中保持廉潔自律，不收受建筑商、供應(yīng)商等公司以各種名義給予的不正當(dāng)利益，確保醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)作。

3　小結(jié)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展，大型醫(yī)院無疑也將面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。醫(yī)院面臨的形勢(shì)和環(huán)境必將對(duì)醫(yī)院的管理經(jīng)營提出更高、更多要求，而醫(yī)院要發(fā)展，就必須更加地優(yōu)化和完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系，才能更進(jìn)一步降低醫(yī)院運(yùn)營成本，更進(jìn)一步地提高醫(yī)院的經(jīng)營水平和效益[5]，最終確保醫(yī)院得以生存并獲得可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，從而才能為提高人民群眾健康水平作出更多貢獻(xiàn)。

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修回日期：2015-04-22

(編輯徐佳)

Practice and Consideration of Enhancing Internal Control over Economic Activities in Large-scale Hospitals

HE Si-zhong,LIN Chong-jian,LIU Yang-ping,HE Xu-peng,HUANG Jia-cong,ZHANG Jian-rong

(The First Affiliated Hospital,Sun Yat-sen University,Guangzhou 510080,China)

This paper covers the practical exploration of constructing a long-term operating mechanism for internal control and improving in multi-dimension internal control in hospital economic activities.The authors analyze and consider the imperfect internal evaluation mechanism and the difficulty in preventing and controlling incorruption risk in economic activities,which promotes the internal control in hospital economic activities into development of scope and depth.

large-scale hospital;economic activity;internal control;budget management;contract management;incorruption risk;government procurement

2015-03-24

R197

A

1672-4232(2015)03-0086-03

何思中 (1970-),男，公共管理碩士(MPA)，助理研究員,科長；研究方向：醫(yī)院管理。