對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的確定及采用加速折舊法的探討

崔師宏(新疆維吾爾自治區(qū)有色地質(zhì)勘查局706隊(duì)阿勒泰836500)

對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的確定及采用加速折舊法的探討

崔師宏
(新疆維吾爾自治區(qū)有色地質(zhì)勘查局706隊(duì)阿勒泰836500)

固定資產(chǎn)作為一個(gè)單位重要的資產(chǎn)，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的管理具有重要意義。折舊年限對(duì)固定資產(chǎn)折舊速度產(chǎn)生重要的影響，加速折舊法又是固定資產(chǎn)折舊的科學(xué)選擇。因此，每個(gè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和固定資產(chǎn)的價(jià)值特點(diǎn)，選擇最能科學(xué)反映各項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移與補(bǔ)償規(guī)律的管理方法。

折舊年限固定資產(chǎn)加速折舊資產(chǎn)成本折舊選擇

1 折舊年限確定方法

固定資產(chǎn)是一個(gè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，那么一個(gè)單位取得固定資產(chǎn)后，如何進(jìn)行計(jì)量，又如何確定折舊年限呢？根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，在適當(dāng)縮短年限基礎(chǔ)上制定了新折舊年限的彈性區(qū)間。而折舊年限一旦確定，不能隨意變更。以此避免單位將折舊數(shù)額當(dāng)成調(diào)整利潤的手段。

1.1 折舊年限確定存在的問題

根據(jù)折舊年限確定的方法，其折舊年限確定過程中也存在的問題，表現(xiàn)為：折舊年限的長短與折舊額的大小成反比。一般情況下，當(dāng)一個(gè)單位開始確定折舊年限時(shí)，根據(jù)單位財(cái)務(wù)有關(guān)制度規(guī)定，各類固定資產(chǎn)的折舊年限均設(shè)有一定彈性區(qū)間，如機(jī)械設(shè)備為10～14年；運(yùn)輸設(shè)備為6～12年。折舊年限確定受人為因素的制約，它直接影響著單位的折舊水平，因此，應(yīng)盡量科學(xué)的確定折舊年限的方法。

為了固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)范性管理，規(guī)避大多數(shù)單位在折舊年限上根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)效益的需要確定的主觀隨意性，及決策者知識(shí)水平等其他因素的隨意判斷的影響。在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)，應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的有形損耗、無形損耗，并結(jié)合一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益所承受的能力，綜合考慮固定資產(chǎn)折舊的確定。進(jìn)一步保證折舊年限確定的科學(xué)性，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。

1.2 影響折舊年限確定的因素

一個(gè)單位在確定固定資產(chǎn)的折舊年限中應(yīng)考慮以下三方面因素。

（1）無形資產(chǎn)。同樣的固定資產(chǎn)，受不同單位、區(qū)域、行業(yè)等因素其使用情況是不同的；而同一地區(qū)、行業(yè)的不同單位使用，其使用情況也不同。

從一個(gè)單位的區(qū)域來看。一個(gè)工業(yè)基礎(chǔ)好，又處于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，其固定資產(chǎn)使用率高，設(shè)備更新快，能盡快回收投資。因此，這些地區(qū)要求固定資產(chǎn)的折舊年限越短越好，甚至加速折舊。從一個(gè)單位的行業(yè)來看，同樣的設(shè)備在該單位為主要設(shè)備，其使用率高，磨損快。而在另一個(gè)單位是輔助設(shè)備，使用率低，磨損小，其使用年限就長。因此在確定固定資產(chǎn)具體折舊年限時(shí)，應(yīng)取彈性區(qū)間的使用年限長短。

2008年，中本聰提出了工作量證明（PoW）共識(shí)機(jī)制。該共識(shí)機(jī)制沿用了PoW的概念[7]。這一算法要求節(jié)點(diǎn)在提出議案之前必須進(jìn)行大量工作（運(yùn)算），并且提出議案時(shí)必須同時(shí)提交做出了大量工作的證明，這一方案將節(jié)點(diǎn)容錯(cuò)量轉(zhuǎn)換為算力容錯(cuò)量，對(duì)女巫攻擊進(jìn)行了有效防范，可以允許節(jié)點(diǎn)自主添加到網(wǎng)絡(luò)。在此之后提出的Proof of X的共識(shí)方案也是基于此種思想。傳統(tǒng)分布式網(wǎng)絡(luò)要求節(jié)點(diǎn)需要相對(duì)可信且進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)需要認(rèn)證，而這一共識(shí)機(jī)制使其變?yōu)榱巳我夤?jié)點(diǎn)均可加入網(wǎng)絡(luò)，使比特幣可以應(yīng)用于現(xiàn)實(shí)環(huán)境。

從同行業(yè)的不同企業(yè)來看。班制的生產(chǎn)方式不同，固定資產(chǎn)使用率不同。多班制固定資產(chǎn)使用率高，磨損快，實(shí)際使用年限較短；單班制，固定資產(chǎn)使用率低，磨損小，實(shí)際使用年限較長。因此，在確定固定資產(chǎn)具體折舊年限時(shí)，受環(huán)境、用途不同，應(yīng)充分考慮實(shí)際使用狀況。

（2）無形損耗。固定資產(chǎn)的無形損耗受科技進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高而產(chǎn)生的價(jià)值貶值。一個(gè)單位的經(jīng)營發(fā)展變化也在直接或間接影響固定資產(chǎn)的價(jià)值貶值。因此，在確定固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，把適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)的折舊年限充分考慮。

（3）經(jīng)濟(jì)效益。折舊形式實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償。固定資產(chǎn)的折舊又是通過折舊費(fèi)進(jìn)入單位成本，最終從銷售中收回。當(dāng)一個(gè)單位效益率差的時(shí)候，固定資產(chǎn)折舊的提取就是一個(gè)負(fù)擔(dān)。那么效益是影響固定資產(chǎn)折舊的因素之一。因此在確定固定資產(chǎn)折舊年限的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)企業(yè)效益的好壞，考慮承受能力。對(duì)效益好的單位，固定資產(chǎn)折舊年限短，達(dá)到符合條件可使用加速折舊。

2 加速折舊法是固定資產(chǎn)折舊的科學(xué)選擇

2.1 加速折舊法體現(xiàn)了折舊的實(shí)質(zhì)

固定資產(chǎn)折舊的實(shí)質(zhì),是將固定資產(chǎn)上的投資科學(xué)地?cái)側(cè)敫髌陂g成本費(fèi)用，即成本分配過程。折舊中有形損耗是可以估計(jì)的，而無形損耗的不確定性則是不可估量的。而加速折舊法又是固定資產(chǎn)折舊的科學(xué)選擇。加速折舊法具有兩方面含義：一方面可以縮短折舊年限，就是將固定資產(chǎn)成本的攤銷期在預(yù)計(jì)一般壽命基礎(chǔ)上加以縮短；第二方面可以在既定的攤銷期內(nèi)，按前期多攤后期少攤的規(guī)則攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用，也即固定資產(chǎn)總成本在整個(gè)攤銷期內(nèi)，各期的攤銷逐年遞減。

2.2 加速折舊法的意義

（1）符合固定資產(chǎn)的使用規(guī)律、配比原則，利于成本費(fèi)用的合理配置。隨著固定資產(chǎn)的使用率，固定資產(chǎn)的操作效率在逐年降低。結(jié)合固定資產(chǎn)的折舊實(shí)際是按照消逝的服務(wù)潛能比例，按期、有系統(tǒng)計(jì)入產(chǎn)品成本與相關(guān)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)與收入的正確配比。如，一個(gè)新設(shè)備在投入使用年限短期內(nèi)性能好，精度高，生產(chǎn)的產(chǎn)品也就多，它轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的價(jià)值也就多，因此前期應(yīng)該多提折舊；在設(shè)備在投入的后期，設(shè)備變舊，尤其是快報(bào)廢的前一二年，它的貢獻(xiàn)愈來愈小，經(jīng)過檢修、停機(jī)狀態(tài)。因此，按照配比原則，后期應(yīng)該少提折舊費(fèi)。

（2）利于單位更新生產(chǎn)方式，避免科技進(jìn)步帶來無形損失?？萍既招略庐愖兓潭ㄙY產(chǎn)更新?lián)Q代時(shí)間大大縮短、更換頻率加快。目前電子設(shè)備已由前幾年的8年、5年更新以此發(fā)展到3年左右更換一次?？萍歼M(jìn)步無不使舊設(shè)備產(chǎn)生貶值。而采取加速折舊法，提高了固定資產(chǎn)使用前期的折舊提取額，補(bǔ)償了無形損耗的成本，使單位盡早收回投資。因此，加速折舊法是減少科技進(jìn)步貶值損失的好辦法。

（3）體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，利于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。單位的經(jīng)營活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。這就要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)審核時(shí)候，要充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不能高估資產(chǎn)或收益，也不能低估負(fù)債或費(fèi)用。加速折舊法與直線法相比，加速折舊法更加注重科技進(jìn)步帶來的無形損耗和通貨膨脹來購買力風(fēng)險(xiǎn)。因此它是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。

3 加速折舊法的不足

⑴只計(jì)算年折舊，月折舊額的差異不明。固定資產(chǎn)的無形損耗不只是在年度間發(fā)生，它時(shí)時(shí)刻刻都在發(fā)生著。因此，采用加速折舊法，計(jì)算折舊也應(yīng)體現(xiàn)月份間的折舊差異。

⑵月折舊額的計(jì)提難操作。在由于固定資產(chǎn)品種很多，購置時(shí)間不一致，預(yù)計(jì)使用年限不相同，預(yù)計(jì)收回殘值也不會(huì)相同，按照年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種加速折價(jià)法計(jì)算折舊，每月只能采用個(gè)別折舊率計(jì)提折舊額，工作量非常大，也很難操作。

⑶有悖會(huì)計(jì)核算的一般原則。會(huì)計(jì)核算的一貫性原則要求企業(yè)所采取的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，在一般情況下不得隨意變更。而雙倍余額遞減法在開始年度是月折舊額等于期初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以月折舊率，而在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)面凈殘值后的凈額平均攤銷。

4 加速折舊法的應(yīng)對(duì)措施

實(shí)行加速折舊不僅對(duì)加快單位技術(shù)進(jìn)步有利，還可以提高固定資產(chǎn)使用前期創(chuàng)收能力，增強(qiáng)單位負(fù)擔(dān)能力，必須采取措施，避免以上不足，在實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面。

⑴選擇具體方法時(shí)，應(yīng)遵循因地制宜的原則。加速折舊法包括許多方法，每一個(gè)方法又都有其自身特點(diǎn)，反映著不同折舊規(guī)律。每個(gè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和相應(yīng)固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移特點(diǎn)，選擇最能科學(xué)反應(yīng)各項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移與補(bǔ)償規(guī)律的具體方法。

⑵方法選用后，應(yīng)遵循一貫性原則。盡管不同的固定資產(chǎn)可以選用不同折舊方法，但是為了使各期的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)具有可比性，只要具體的方法一經(jīng)選定，一般不應(yīng)改變。如果是為了提供更真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，可以變更，但須履行必要的手續(xù)和采取必要措施。

⑶具體操作時(shí)，應(yīng)對(duì)其適度改進(jìn)。內(nèi)化管理，外塑產(chǎn)銷平衡，最大限度地追求利潤。

[1]劉濤，劉秋生.ERP環(huán)境下的AIS內(nèi)部控制模式探討,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2003.8.

[2]劉海生.淺議企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009.06.

[3]王清華.淺議企業(yè)應(yīng)推廣固定資產(chǎn)加速折舊法.商業(yè)文化（學(xué)術(shù)版），2010.07.

收稿:2015-01-19

DOI∶10.16206∕j.cnki.65-1136∕tg.2015.01.036