混合所有制經濟制度下企業(yè)與稅收關聯性

周燕飛

【摘 要】混合所有制經濟制度下建立深化國有企業(yè)改革的配套稅收政策至關重要。本文首先闡述了混合所有制經濟制度，然后分析了當前在混合所有制經濟制度下國有企業(yè)改革和稅收政策的現狀，提出了有利于深化國有企業(yè)改革的稅收政策建議，希望能夠為推進國有企業(yè)改革貢獻綿薄之力。

【關鍵詞】國有企業(yè)改革 稅收政策 研究

國有企業(yè)是國民經濟的命脈，是國家財稅收入的重要來源。稅收政策能夠通過調整市場主體的利益分配從而干預市場機制，國有企業(yè)改革也是作為稅收客體的演進過程。十八屆三中全會指出，要積極發(fā)展混合所有制經濟。當前，隨著經濟轉型和產業(yè)升級的推進，混合所有制經濟制度下的國有企業(yè)改革逐漸進入“深水區(qū)”，亟須完善配套的稅收政策，為改革的深入推進營造環(huán)境、增添助力。

一、關于混合所有制經濟制度

混合所有制經濟是指“財產權分屬于不同性質所有者的經濟形式?！焙暧^上講是一個國家或地區(qū)的所有制結構中，包括國有、集體公有制經濟，私營、個體、外資等非公有制經濟，也包括擁有公有制經濟成分的合資、合作經濟；微觀上講是不同性質的投資主體共同出資組建的企業(yè)?；旌纤兄平洕谖覈某霈F源于國有企業(yè)改革，源于尋找公有制同市場經濟相結合的途徑，20世紀90年代，允許民間資本和外資參與國企改革。實踐證明，這種經濟形式有利于國有資本保值增值、提高競爭力，有利于促進生產力的發(fā)展，是國資國企改革的重要支撐。黨的十八屆三中全會指出，“積極發(fā)展混合所有制經濟”；2014年《政府工作報告》進一步指出“加快發(fā)展混合所有制經濟”。

二、混合所有制經濟制度下國有企業(yè)改革及稅收政策現狀

自1978年十一屆三中全會全面啟動改革開放，中國經歷了多年的國有企業(yè)股份制改造及稅收政策演變，經歷了三個轉折點：一是十二屆三中全會實施承包經營責任制，推進政企分開，但是因基數確定難等問題，稅利不分的現象更加突出；二是1992年十四屆三中全會后全面推進國有企業(yè)公司制改造，新稅制開始不區(qū)分企業(yè)性質統(tǒng)一了稅法，初步營造了比較公平的市場環(huán)境[1]；三是2003年十六屆三中全會，提出“大力發(fā)展國有資本、集體資本和非公有資本等參股的混合所有制經濟”，推進現代產權制度改革?？梢哉f，過去十年，雖然局部的改革還在推進，因為國有企業(yè)改革愿望不強烈，國企改革總體上停滯甚至倒退。當前，經濟下行趨勢明顯，國有企業(yè)出現虧損，倒逼機制再一次加快了國有企業(yè)改革的步伐 [2]。十八屆三中全會鼓勵非公有制企業(yè)參與國企改革。但是，國企改革已經進入“深水區(qū)”，面臨非常突出的問題：一是國有股一股獨大。央企及子企控股的378戶上市公司中，非國有股權超過53%，但央企及地方國企母公司仍是國有獨資企業(yè)，非公有資本進入的金融、稅收政策等還不完善，進入比較困難。二是企業(yè)內部公司治理不完善，經營機制不適應市場經濟要求。三是企業(yè)的破產制度落實難。雖然2007年《破產法》已明確規(guī)定，但一些國企仍依賴政府補虧，不愿以市場化方式退出，即使不得已破產的，在破產程序、稅收的清欠等方面都存在大量的問題。四是大量的歷史遺留問題尚未解決，如社會職能的剝離，最大的問題是退休職工的安置問題，相應的稅收支持政策也不很完善。

而與此同時，經過30多年的改革，民營資本在我國國民經濟中已經具有非常重要的地位，民營經濟貢獻了70%的GDP，完成了60%以上的固定資產投資，解決了70%以上的新增就業(yè)。以民營經濟為代表的混合所有制經濟對國民經濟的貢獻可見一斑。允許非國有資本參股國有資本投資項目，二者有機結合利于優(yōu)勢互補，將形成積極推動整個國民經濟健康發(fā)展的合力的局面。

三、混合所有制經濟制度下深化國企改革的稅收政策建議

為適應黨的十八大及十八屆三中全會關于國有企業(yè)改制的目標需求，破解國有企業(yè)改革進程中存在的國有股一股獨大、非公資本進入難等瓶頸，應該制定與之相應的稅收政策，不斷優(yōu)化稅收環(huán)境，為深入推進國企改革奠定扎實的基礎。

（一）明確稅收原則

當前稅收政策促進國有企業(yè)改革應當遵循幾個原則：利于宏觀調控，從發(fā)展大局出發(fā)，運用稅收政策對企業(yè)的導向，促進國有企業(yè)轉型升級；利于均衡分配，既能增加國家財政收入，又能保證企業(yè)發(fā)展利益；利于公平競爭，政策統(tǒng)一公平，特別是有利于非公資本的進入，并充分發(fā)揮市場的決定作用，實現優(yōu)化配置；利于依法治稅，遵循法律制度，發(fā)揮稅收應有的法律效力[2]。

（二）優(yōu)化稅收環(huán)境

要進一步消除歧視，營造簡便統(tǒng)一、公平效率的稅收環(huán)境。一要統(tǒng)一國企和混合所有制企業(yè)發(fā)展的稅收政策，為混合所有制企業(yè)的稅收“減負”。二要對內資外資的所得稅實行統(tǒng)一的征收標準，不再加以區(qū)分。三要優(yōu)化稅收結構，均衡各種所有制經濟的稅負。擴大消費稅征收范圍，變?yōu)閮r外稅并行在零售環(huán)節(jié)；擴大增值稅征收范圍，將營業(yè)稅行業(yè)納入增值稅的征稅范圍；征收社保稅，加強對社保資金的監(jiān)督等[3]。比如，2013年，塔里木油田中古區(qū)塊、克拉瑪依千萬噸煉化項目、準噶爾盆地東部新發(fā)現的昌吉油田等油氣資源開發(fā)、加工項目均采用混合所有制形式，由自治區(qū)、地方政府、新疆企業(yè)、駐疆石油石化央企合作開發(fā)運營。據測算，以新疆地方為主導進行500萬噸油氣開發(fā)，年均可實現銷售收入210億元左右，工業(yè)增加值約168億元左右，增加地方稅收約25億元。

（三）實行稅收優(yōu)惠

實施結構性減稅政策，進一步加大稅收優(yōu)惠力度，轉變優(yōu)惠方式，變事后優(yōu)惠為事前優(yōu)惠。加大對高科技、環(huán)保性企業(yè)的減稅扶持力度，使混合所有制企業(yè)成為轉型升級的重要力量。加大對科技投入的優(yōu)惠，引導企業(yè)主動進行技術創(chuàng)新和改造，允許對企業(yè)新產品、新工藝的研發(fā)費用進行稅前加倍扣除。企業(yè)改制時對印花稅和契稅進行優(yōu)惠。比如，對三資企業(yè)和部分高科技企業(yè)采用的優(yōu)惠稅率，所得稅率由25%降為15%。又如，2011年11月，財政部和國家稅務總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，截至2014年6月全國范圍內交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)已經正式納入“營改增”范圍?！盃I改增”是國家實施結構性減稅的重要舉措，克服了重復征稅的弊端，大部分企業(yè)可以降低稅負，并引導企業(yè)通過技術創(chuàng)新等提高經濟效益，享受更多優(yōu)惠。上海中技樁業(yè)股份有限公司執(zhí)行董事朱建舟反映，運輸外包后運一噸貨物到浦東550元，營改增以后7個點的營業(yè)稅增加到11個點的增值稅，增加了4個點的抵扣，運輸成本降到22元。

（四）完善稅收管理體制

國有企業(yè)改革伴隨企業(yè)的兼并重組以及合并破產，在此過程中出現了一些問題，比如，一些地方通過低估資產、脫殼經營等方式借此逃稅漏稅，致使稅收非法流失。因此，要不斷地完善稅收管理制度，強化稅收征管力度。稅務機關要對實行兼并、重組的國有企業(yè)清理賬目、結清稅款；督導新的法人代表承擔原企業(yè)的欠稅責任；采取有效措施加大清欠力度，嚴格執(zhí)行加收罰款和滯納金制度，保證稅款及時足額入庫。稅務機關要參與到企業(yè)改制中，做好前期的預判分析工作，掌握好企業(yè)的改制進度，可以采取分段落實的辦法征繳稅款，同時，還要做好稅法的宣傳咨詢工作，下力氣規(guī)范企業(yè)的納稅行為。

（五）破除私有資本進入障礙

國有企業(yè)改革是要國有資本逐漸退出，同時鼓勵私有資本進入，從而實現投資主體的多元化。但是目前，在私有資本進入的過程中遇到了金融、稅收等方面的障礙[4]。因此，稅收政策要采取一定的措施破除私有資本進入的障礙，可以對個體股東在一定時期內，特別是進入初期的股息收入不計稅，免交個人所得稅；還可以把將企業(yè)所得稅部分歸到個體股東所得的股息中，使個體股東個人所得稅進行一些抵免等。對城市公用事業(yè)等，利用稅收優(yōu)惠政策，鼓勵私有資本向這些行業(yè)進行投資，使混合所有制經濟參與到城市的經營中。

結語

綜上所述，混合所有制經濟制度下國有企業(yè)改革已經進入“深入區(qū)”，必須配套完善相應的稅收政策，從營造公平的稅收環(huán)境、加大稅收扶持力度、完善稅收管理制度、破除私有資本進入障礙等方面入手，多管齊下，強化措施，鼓勵發(fā)展混合所有制經濟，保障市場主體的合法權益，相信一定能夠為縱深推進國有企業(yè)改革做出應有的貢獻。

【參考文獻】

[1]黃暹光. 國有企業(yè)改革與稅收政策的調整[J].涉外稅務，1997（04）：47-48.

[2]劉行，李小榮.金字塔結構、稅收負擔與企業(yè)價值：基于地方國有企業(yè)的證據[J]. 管理世界，2012（08）：91-105.

[3]葛守昆，梁洪基. 中國國有企業(yè)改革的本原問題與思路重置[J]. 現代經濟探討，2013（03）：20-24.

[4]吳延兵. 國有企業(yè)雙重效率損失研究[J]. 經濟研究，2012（03）：15-27.endprint