施工企業(yè)“兩金”占用及其壓降淺析

●中鐵大橋局集團(tuán)第六工程有限公司 沈齊波

施工企業(yè)“兩金”占用及其壓降淺析

●中鐵大橋局集團(tuán)第六工程有限公司 沈齊波

“兩金”是施工企業(yè)的主要資產(chǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，施工企業(yè)“兩金”呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)?！皟山稹北壤纳?，加劇了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力，助長了帶息負(fù)債攀升，嚴(yán)重影響了企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量和盈利能力，不利于企業(yè)發(fā)展。本文結(jié)合施工單位實(shí)際,通過分析施工企業(yè)“兩金”的不同成因，針對(duì)性地提出降低“兩金”的思路及具體解決措施。

施工企業(yè) “兩金”壓降管理

近年來，由于宏觀經(jīng)濟(jì)連續(xù)下行，建設(shè)單位結(jié)算付款明顯滯后，加之企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)張、經(jīng)營管理粗放，企業(yè)應(yīng)收款占用的資金和存貨占用的資金 （簡(jiǎn)稱 “兩金”）問題已成為建筑施工企業(yè)發(fā)展的瓶頸?！皟山稹背掷m(xù)增長，不僅加劇了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力，助長了帶息負(fù)債攀升，也嚴(yán)重影響了企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量和盈利能力，對(duì)順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算、中長期規(guī)劃造成了重大隱患。解決“兩金”壓降問題是施工企業(yè)迫在眉睫的重要工作。

一、施工企業(yè)“兩金”的內(nèi)涵及現(xiàn)狀

根據(jù)國資委《關(guān)于中央企業(yè)開展兩金占用專項(xiàng)清理工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》的有關(guān)要求，納入專項(xiàng)清理范圍的“兩金”占用主要包括存貨和各類應(yīng)收款項(xiàng)，其中應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款。根據(jù)國資委的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)的“兩金”包括債權(quán)和存貨，債權(quán)包括應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付賬款等，存貨主要包括庫存材料及已完工未計(jì)價(jià)工程等。

施工企業(yè)管理協(xié)會(huì)報(bào)告顯示，施工行業(yè)中有代表性的五大央企 （中國建筑、中國中鐵、中國鐵建、中國交建及中國冶金）2014年末 “兩金” 占總資產(chǎn)比重為60.61%，對(duì)于施工行業(yè)來說“兩金”已經(jīng)成為企業(yè)的主要資產(chǎn)。

以某國有大中型集團(tuán)所屬三級(jí)施工企業(yè)DQJL公司為例，2014年末，該公司的“兩金”總額13.99億元，占該企業(yè)資產(chǎn)總額的比例達(dá)到了65.37%。近三年，DQJL公司的“兩金”占用環(huán)比增幅分別為34.97%、1.41%及14.20%，累計(jì)增幅達(dá)到56.31%，遠(yuǎn)高于該企業(yè)近三年?duì)I業(yè)收入8.94%、-2.03%、12.64%環(huán)比增長幅度，以及20.22%的累計(jì)增長幅度?！皟山稹币?guī)模的快速增長，導(dǎo)致該公司資產(chǎn)總額和負(fù)債總額快速上升，其中資產(chǎn)總額三年累計(jì)增長5.94億元，累計(jì)增幅38.42%，負(fù)債總額累計(jì)增長5.12億元，累計(jì)增幅37.48%，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率攀升至87.75%（見表1）。

由于該公司“兩金”資產(chǎn)規(guī)模大幅上升，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債總額不斷增加，增加了企業(yè)的利息支出，并進(jìn)一步抬高了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，惡化了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

二、施工企業(yè)“兩金”的成因

表1 DQJL公司兩金占用情況一覽表 單位：億元

建筑施工企業(yè)面對(duì)的建筑施工市場(chǎng)類型復(fù)雜，涉及的產(chǎn)業(yè)鏈較長，工程項(xiàng)目的經(jīng)營具有點(diǎn)多、面廣、周期長的特點(diǎn)，工程計(jì)價(jià)支付流程復(fù)雜。而“兩金”的形成往往與公司所處的環(huán)境有較大的關(guān)系。以下結(jié)合施工企業(yè)實(shí)際，對(duì)施工企業(yè)“兩金”的形態(tài)和形成的原因進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

（一）存貨。施工企業(yè)存貨項(xiàng)目只包括建材、周轉(zhuǎn)材料等生產(chǎn)經(jīng)營材料，以及已完工未結(jié)算項(xiàng)目，導(dǎo)致上述項(xiàng)目增加的主要原因包括：

1.正常生產(chǎn)形成存貨。生產(chǎn)經(jīng)營購置的生產(chǎn)材料，主要包括庫存材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等，屬儲(chǔ)備型暫時(shí)性庫存。對(duì)于這部分庫存，只要實(shí)行計(jì)劃或全面預(yù)算管理，或與供應(yīng)商協(xié)商，采取即生產(chǎn)即供貨機(jī)制的“零庫存”方式，會(huì)有效降低這部分存貨的增加。

2.業(yè)主計(jì)價(jià)滯后形成的已完工未計(jì)價(jià)存貨。主要包括按合同規(guī)定，沒有達(dá)到計(jì)價(jià)要求形成的已完工未計(jì)價(jià)存貨，或是業(yè)主受制于資金等原因，主觀采取延后計(jì)價(jià)形成的存貨。后一部分是導(dǎo)致施工企業(yè)存貨規(guī)?？焖僭鲩L的重要因素，也是本文關(guān)注的重點(diǎn)。

3.企業(yè)管理行為增加的存貨。主要包括企業(yè)由于業(yè)績考核等方面的需求，所實(shí)施的人為調(diào)節(jié)當(dāng)期的經(jīng)營結(jié)果，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于當(dāng)期重大虧損不反映或不完全反映，將部分虧損以存貨的形式（形式上的已完工未計(jì)價(jià)）列示；同時(shí)，由于部分工程項(xiàng)目業(yè)主變更索賠審批流程復(fù)雜，往往到項(xiàng)目完工后才啟動(dòng)概算清理工作，而這部分成本實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，為保持收入與成本的配比，往往在賬面預(yù)留一部分成本。

另外，施工過程材料漲價(jià)形成料差的調(diào)差工作滯后，這部分也會(huì)使存貨增加。

（二）債權(quán)。對(duì)于施工企業(yè)來說，“兩金”中存貨與應(yīng)收各類款項(xiàng)相聯(lián)系，特別是存貨與應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)直接相關(guān)，其主要成因有：一是經(jīng)營活動(dòng)影響的應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款。合同約定的計(jì)價(jià)支付比例及合同約定質(zhì)保金的預(yù)留比例，會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)造成直接影響，若合同約定支付比例高，則形成的應(yīng)收賬款余額大；同時(shí)，與分包方的合同約定條款也直接影響著預(yù)付款的金額。二是管理活動(dòng)影響的其他應(yīng)收款項(xiàng)。其他應(yīng)收款指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付賬款外的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。對(duì)于施工單位來說，由于施工項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，加上項(xiàng)目多處于交通不發(fā)達(dá)或偏遠(yuǎn)地區(qū)，項(xiàng)目管理中前期資金使用量大，物資采購等暫時(shí)性付款頻繁，這些管理活動(dòng)沒有充分利用或無法充分利用現(xiàn)有便捷的銀行信用支付方式，容易形成債權(quán)，占用公司的資金。三是內(nèi)部控制不嚴(yán)，沒有及時(shí)清理個(gè)人借支，也會(huì)增大其他應(yīng)收款金額。

三、施工企業(yè)降低“兩金”的管理思路

“兩金”在不同的企業(yè)有不同的成因，但總體上大致可分為正常經(jīng)營形成及管理原因形成，而管理原因?qū)е路钦Ｐ纬傻摹皟山稹笔悄繕?biāo)壓降的重點(diǎn)。筆者建議，要將“兩金”壓降工作放在公司內(nèi)部大的治理環(huán)境中進(jìn)行，實(shí)行不同的管理思路，并與施工企業(yè)開展的“項(xiàng)目治虧”及雙清工作相結(jié)合，從根本上使“兩金”占總資產(chǎn)比率不斷下降。

（一）切實(shí)提高“兩金”壓降重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)各級(jí)管理人員要充分認(rèn)識(shí)到“兩金”占用過高對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成的重大不利影響，將“兩金”壓降作為轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理方式、努力提質(zhì)增效的重要措施，針對(duì)企業(yè)“兩金”壓降對(duì)象，制定并分解近、中、遠(yuǎn)期“兩金”壓降目標(biāo)，細(xì)化分解目標(biāo)，同時(shí)，要明確“兩金”壓降工作的牽頭部門和責(zé)任部門，形成經(jīng)營、采購、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、考核的內(nèi)部協(xié)同機(jī)制，確保“兩金”壓降工作與業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)深度融合。

（二）“兩金”壓降與雙清工作相協(xié)調(diào)。全面清查目前“兩金”存量，分析科目、賬期（庫齡）、客戶類別等結(jié)構(gòu)情況，對(duì)于正常經(jīng)營需求規(guī)模的“兩金”（如未到期的應(yīng)收款、合同內(nèi)的已完未驗(yàn)款、備品備料），要持續(xù)優(yōu)化管理，盡力減少資金占用；對(duì)于超出正常經(jīng)營需求規(guī)模的“兩金”，如形成拖欠的各類應(yīng)收款、不能正常結(jié)算的已完未驗(yàn)工業(yè)產(chǎn)成品、低效無效的物資材料等，要清理壓降，努力減少損失。確定“雙清”工作重點(diǎn)，主要做好推進(jìn)“已完工未計(jì)量”工程款的確權(quán)工作、清收各類應(yīng)收款項(xiàng)、清理各類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)等三項(xiàng)工作。要設(shè)定階段性控制目標(biāo)，認(rèn)真編制相應(yīng)期間的各季度雙清工作方案，確定適度從嚴(yán)的清收率和清欠率，將年度控制目標(biāo)分解到季度、月度，分解到項(xiàng)目部、經(jīng)營單位，確保季度雙清目標(biāo)科學(xué)、合理，確保全面完成全年“兩金”壓降任務(wù)。

（三）將“項(xiàng)目治虧”與“兩金”壓降有機(jī)結(jié)合?！皟山稹备咂笈c項(xiàng)目虧損一樣，會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全、企業(yè)和諧穩(wěn)定、企業(yè)精神文化、企業(yè)社會(huì)形象造成危害；“項(xiàng)目治虧”和“兩金”壓降密切相關(guān)，相互交織，項(xiàng)目虧損會(huì)使存貨增加，由于需要墊付資金完成項(xiàng)目施工，導(dǎo)致公司資金緊張，嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)導(dǎo)致資金鏈斷裂，因此，公司要將“項(xiàng)目治虧”和“兩金”壓降結(jié)合，從治標(biāo)與治本兩個(gè)方面，形成體系治理，才能更好地從根本上實(shí)現(xiàn)“兩金”的壓降工作。

（四）完善“兩金”壓降責(zé)任體系。運(yùn)用WBS技術(shù)和RAM的方法，制定“兩金”壓降管理工作責(zé)任矩陣，分清主責(zé)和輔責(zé)部門，形成主責(zé)部門主抓、輔責(zé)部門配合的機(jī)制管理。通過由基層項(xiàng)目部層層編報(bào)的雙清工作方案，按照“誰放賬，誰清收”的管控原則明確指定各單項(xiàng)存貨、債權(quán)項(xiàng)目的壓降責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人員，自下而上建成全系統(tǒng)、全級(jí)次、全覆蓋的責(zé)任體系。

(五)強(qiáng)化跟蹤分析和督導(dǎo)檢查。要強(qiáng)化“兩金”壓降工作的動(dòng)態(tài)管理，確?！皟山稹眽航倒ぷ鳌斑^程受控”。一方面，要建立“兩金”壓降工作報(bào)告制度。另一方面，要結(jié)合經(jīng)營單位、項(xiàng)目部雙清工作進(jìn)展，對(duì)“兩金”壓降效果不明顯、雙清工作不得力的單位實(shí)施督導(dǎo)并加以通報(bào)。同時(shí)，要制定非年薪管理的雙清人員獎(jiǎng)罰辦法，補(bǔ)充完善項(xiàng)目績效考核指標(biāo)，在經(jīng)過分析的基礎(chǔ)上，設(shè)立年度“兩金”壓降目標(biāo)，將“兩金”年末余額納入考核指標(biāo)，并與績效考核和薪酬兌現(xiàn)緊密掛鉤。通過上述措施，建立健全“兩金”壓降工作的目標(biāo)考核機(jī)制，加大“兩金”壓降的考核權(quán)重，充分發(fā)揮預(yù)算、考核、薪酬協(xié)同效應(yīng)，變壓力為動(dòng)力，激發(fā)雙清工作人員的主動(dòng)性和積極性。

總體來說，為實(shí)現(xiàn)壓降“兩金”的目標(biāo)，施工企業(yè)需要采取嚴(yán)格的監(jiān)控、報(bào)告及考核體系，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際，堅(jiān)持全面清理與重點(diǎn)清理相結(jié)合、存量清理與增量控制相結(jié)合、短期目標(biāo)與長遠(yuǎn)發(fā)展相結(jié)合的原則，對(duì)正常經(jīng)營需求規(guī)模內(nèi)的“兩金”占用進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化管理，對(duì)超出正常經(jīng)營需求規(guī)模的“兩金”占用堅(jiān)決進(jìn)行清理壓降，遏制企業(yè)“兩金”占用過快上升勢(shì)頭，逐步提高應(yīng)收款項(xiàng)和存貨周轉(zhuǎn)水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率的提升，經(jīng)營狀況的持續(xù)改善。

四、“兩金”壓降的具體措施

（一）壓降存貨規(guī)模方面

1.針對(duì)已完未驗(yàn)存貨。一是要自上而下強(qiáng)化組織管理，確定目標(biāo)，明確職責(zé)，責(zé)任到人，制定措施，落實(shí)責(zé)任，獎(jiǎng)罰分明；二是對(duì)因計(jì)量滯后形成的，要加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作，補(bǔ)充完善各項(xiàng)基礎(chǔ)資料，完備計(jì)量手續(xù)，加快推進(jìn)業(yè)主批復(fù)簽認(rèn)和結(jié)算；三是對(duì)因業(yè)主資金緊張、變更索賠等原因延遲結(jié)算的，加強(qiáng)與業(yè)主、設(shè)計(jì)單位和監(jiān)理的溝通協(xié)調(diào)，進(jìn)一步細(xì)化、量化每項(xiàng)變更索賠事項(xiàng)的內(nèi)容和價(jià)值，明確責(zé)任人和完成時(shí)間，確保變更索賠價(jià)值的批復(fù)確認(rèn)，盡早取得收入。

2.針對(duì)工業(yè)類存貨。一是通過實(shí)施精細(xì)化管理，加強(qiáng)生產(chǎn)計(jì)劃管理，使其更具合理性。對(duì)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品進(jìn)行指標(biāo)分解，落實(shí)主責(zé)部門，加大對(duì)存貨周轉(zhuǎn)的考核力度，用經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)降低占用的積極性；二是通過開展存量資產(chǎn)清查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)閑置低效無效資產(chǎn)，并進(jìn)行盤活處置。對(duì)沒有使用價(jià)值的存貨，提出處置方案，確定代用、改制、報(bào)廢等處理方式，降低資金占用。

3.針對(duì)物資類存貨。重點(diǎn)圍繞物資采購計(jì)劃管理、推進(jìn)集中采購供應(yīng)、優(yōu)化采購方式、提高周轉(zhuǎn)材料利用效率、清理閑置庫存、處置廢舊物資等開展工作。一是強(qiáng)化物資采購供應(yīng)計(jì)劃管理，開發(fā)、應(yīng)用物資供應(yīng)ERP系統(tǒng)，做好采購供應(yīng)銜接，防范物資積壓；二是推進(jìn)主要物資集中采購、統(tǒng)一儲(chǔ)備，降低物資采購供應(yīng)庫存需求；三是開展代理銷售或供應(yīng)商寄售，實(shí)現(xiàn)施工生產(chǎn)常用物資“經(jīng)濟(jì)零庫存”供應(yīng)；四是實(shí)施周轉(zhuǎn)材料集中管理、內(nèi)部租賃，并建立公司周轉(zhuǎn)材料調(diào)配工作平臺(tái)，提高周轉(zhuǎn)材料使用效率，降低資產(chǎn)配置需求；五是清理處置閑置低效物資和周轉(zhuǎn)材料，降低庫存水平。

（二）壓降各類債權(quán)方面。充分利用便捷金融服務(wù)體系，千方百計(jì)開展催收清欠，降低應(yīng)收款項(xiàng)。要針對(duì)不同的應(yīng)收款項(xiàng)，采取不同的管理措施。

1.合同經(jīng)營業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款。公司財(cái)務(wù)部主責(zé)清欠，并牽頭組織“兩金”壓降工作。一是加大“兩金”壓降宣貫力度。組建工作機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)與清收責(zé)任部門、項(xiàng)目部及經(jīng)營單位的組織協(xié)調(diào)，確保清收清欠工作同步推進(jìn)、同等力度；二是明確壓降目標(biāo)。全面篩查合同履約狀況，重新識(shí)別和評(píng)估應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，特別是應(yīng)收余額較大、賬齡較長款項(xiàng)及逾期款項(xiàng)等。要逐一排查客戶資信狀況，重新確定授信額度及信用賬期，清存量、限增量，防范外部風(fēng)險(xiǎn)波及企業(yè)，為內(nèi)部各管理層級(jí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行確定路線圖和責(zé)任到人的管理機(jī)制；三是創(chuàng)新清欠工作思路。在采取各種合法合規(guī)手段開展清欠工作基礎(chǔ)上，規(guī)范實(shí)施應(yīng)收賬款保理等業(yè)務(wù)，尋求增大財(cái)務(wù)費(fèi)用與資金時(shí)間價(jià)值之間的平衡，規(guī)范會(huì)計(jì)核算和報(bào)表列示，杜絕“兩金”占用虛增。

2.對(duì)其他應(yīng)收類款項(xiàng)。充分利用現(xiàn)有的大信息、大數(shù)據(jù)及發(fā)達(dá)的銀行金融體系，便利的支付方式，利用銀行授信支付期，減少各類借支；通過集團(tuán)公司的規(guī)模效應(yīng)，加強(qiáng)集團(tuán)公司與銀行之間的銀企合作，辦理具有優(yōu)惠性質(zhì)的銀行支付卡，解決各業(yè)務(wù)人員的大額借支問題，從而有效降低備用金的發(fā)生額；財(cái)務(wù)人員及時(shí)動(dòng)態(tài)清理其他應(yīng)收款項(xiàng)，項(xiàng)目經(jīng)理全力支持采取前款不清后款不借的方式，加強(qiáng)公司資金借支的管理，從而有效降低其他應(yīng)收款。

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速放緩，全面清理地方政府融資平臺(tái)，PPP等吸收社會(huì)資金進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的模式還未完善的情況下，短期內(nèi)，建筑市場(chǎng)資金緊張的狀況不會(huì)得到根本改善，施工企業(yè)面臨的“兩金”增長壓力也會(huì)越來越大。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視“兩金”的壓降工作，切實(shí)防范和規(guī)避資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，采取多種措施，多管齊下，從源頭抓起，建立并完善清收清欠及“去存貨”長效機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的根本好轉(zhuǎn)。■

參考資料

1.國有資產(chǎn)管理委員會(huì).2015.關(guān)于中央企業(yè)開展兩金占用專項(xiàng)清理工作有關(guān)事項(xiàng)的通知（82號(hào)文）[S]。

2.柳利軍.2007.從“走出去”到“融進(jìn)去”——論施工企業(yè)域外經(jīng)營的本土化操作.施工企業(yè)管理[J],9。

3.城云.2015.多管齊下抓好“兩金”管理[J].施工企業(yè)管理,10。