現(xiàn)金結(jié)賬實(shí)務(wù)

胡俊

【摘要】首先，從現(xiàn)金結(jié)賬的角度對酒鬼酒1億元被盜案例進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并引出現(xiàn)金結(jié)賬工作的重要性。其次，從現(xiàn)金盤點(diǎn)表說起，運(yùn)用筆者實(shí)務(wù)中的工作經(jīng)歷中的例子，說明了實(shí)務(wù)中的現(xiàn)金結(jié)賬具體處理方法。最后，對新三板市場的美蘭股份個(gè)人卡收款案例進(jìn)行了詳細(xì)分析。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金結(jié)賬 日清月結(jié) 現(xiàn)金舞弊

現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。對于企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)賬工作來說，現(xiàn)金類資產(chǎn)可以說是唯一由企業(yè)財(cái)務(wù)部門完全控制的，并且應(yīng)該為此負(fù)責(zé)的資產(chǎn)?，F(xiàn)金管理結(jié)賬的重要性已經(jīng)可以從下面的案例中看出。

[案例1]歲末年關(guān)，正值小偷猖獗之時(shí)，作為上市公司的酒鬼酒（000799，收盤價(jià)12.46元）也不幸“中招”，其子公司有1億元銀行存款涉嫌被人盜領(lǐng)。酒鬼酒2014年1月28日公告，公司子公司酒鬼酒供銷有限責(zé)任公司 （以下簡稱酒鬼酒供銷公司）在中國農(nóng)業(yè)銀行杭州分行華豐路支行的賬戶（以下簡稱農(nóng)業(yè)銀行），于2013年12月被1名嫌疑人分3次轉(zhuǎn)取資金，3次轉(zhuǎn)取金額分別為3 500萬元、3 500萬元、3 000萬元，共計(jì)1億元?！睹咳战?jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，被盜賬戶于2013年11月29日開立，為酒鬼酒供銷公司的活期結(jié)算賬戶，開設(shè)后酒鬼酒供銷公司存入了1億元。

近日，酒鬼酒通過農(nóng)業(yè)銀行給酒鬼酒供銷公司提供的《賬戶變動(dòng)情況明細(xì)表》及對酒鬼酒供銷公司的初步了解，2013年12月10日、12月11日，1名嫌疑人在酒鬼酒供銷公司毫不知情的情況下先后向上述賬戶存現(xiàn)200元、300元；同時(shí)，該嫌疑人于12月11日通過銀行柜臺(tái)轉(zhuǎn)取了上述賬戶中的的3 500萬元存款。12月12日，同一嫌疑人又向上述賬戶存現(xiàn)500元，同時(shí)又通過銀行柜臺(tái)轉(zhuǎn)取了上述賬戶中的3 500萬元存款；12月13日，同一嫌疑人還在銀行柜臺(tái)將上述賬戶中的3 000萬元存款匯出。目前，酒鬼酒供銷公司上述賬戶余額僅剩1 176.03元?？偟目磥?，嫌疑人存入1 000元，卻盜走1億元。

案例分析：看完以上案例，你是否有鬧鬼的感覺。酒鬼酒是一家上市公司，應(yīng)該是有嚴(yán)格的內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)人員比一般公司人員的素質(zhì)和能力高，按常理是不會(huì)發(fā)生以上1億元從自己公司的賬戶上被他人分3次在3天內(nèi)分別盜走3 500萬元的情況的。從案例至少可以看出三點(diǎn)問題：

第一，酒鬼酒對于此賬戶的巨額資金出納或相關(guān)財(cái)務(wù)人員沒有進(jìn)行每天的銀行存款日清核對。按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對于出納工作應(yīng)該是日清月結(jié)，特別是現(xiàn)金和銀行存款。每日結(jié)束工作后，就應(yīng)該對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行每日的清點(diǎn)核對工作。如果公司出納人員按此操作，2013年12月10日第一次被盜領(lǐng)就可以實(shí)時(shí)被發(fā)現(xiàn)，不可能再發(fā)生第二次和第三次。一樣不會(huì)到2014年1月28日公司才發(fā)公告，與巨額存款被盜發(fā)生2013年12月10日相距49日之久。可以從發(fā)現(xiàn)并公告的時(shí)間中看出，公司是在2014年1月對2013年12月結(jié)賬時(shí)才發(fā)現(xiàn)巨額存款被盜的，說明公司對此賬戶沒有實(shí)時(shí)的網(wǎng)上銀行或電話銀行等實(shí)時(shí)監(jiān)控工具來保證公司巨額資金的安全?；蛘哒f公司的銀行對賬制度是按月進(jìn)行的，沒有在平時(shí)做到每日對大額賬戶的核對。并且，一般開立賬戶會(huì)開通大額資金進(jìn)出短信通知業(yè)務(wù)，從公告來看酒鬼酒沒有開通此業(yè)務(wù)。

第二，新賬戶的開立內(nèi)控異常。對于年底資金緊張時(shí)，公司到杭州異地開立新賬戶并存入巨額資金。按常理推斷，公司應(yīng)該是為了獲取超常的理財(cái)收益或其他目的開立的新賬戶，并且應(yīng)該是有很嚴(yán)格和繁瑣的開立手續(xù)來控制和管理新賬戶的開立的。一般新賬戶開立從內(nèi)控出發(fā)特別是異地開立需要嚴(yán)格控制。

第三，公司的印鑒管理出現(xiàn)了問題。一般從柜臺(tái)轉(zhuǎn)取巨額資金都需要在票據(jù)上加蓋公司預(yù)留銀行的印鑒，如果不一致是提不走1分錢的，說明嫌疑人要么獲取了公司的預(yù)留銀行印鑒，要么至少獲取了公司加蓋印鑒的空白轉(zhuǎn)賬單據(jù)。估計(jì)獲取公司加蓋印鑒空白轉(zhuǎn)賬單據(jù)的可能性比較大。因?yàn)橄右扇嗽谵D(zhuǎn)賬時(shí)還存入了1 000元用作轉(zhuǎn)賬所需要的手續(xù)費(fèi)，說明嫌疑人沒有印鑒用于從賬戶中直接內(nèi)扣手續(xù)費(fèi)，需要先存入轉(zhuǎn)賬所需要的手續(xù)費(fèi)的現(xiàn)金。

以上案例就可以看出現(xiàn)金結(jié)賬工作重要性。從現(xiàn)金管理角度來看，如果酒鬼酒在日常現(xiàn)金結(jié)賬中按規(guī)范的對貨幣資金日清月結(jié)進(jìn)行結(jié)賬，是不可能發(fā)生這種情況，或者說發(fā)生第一次就會(huì)在第一時(shí)間被發(fā)現(xiàn)，更不會(huì)發(fā)生第二次、第三次。如果在開立新賬戶和印鑒以及空白票據(jù)管理上嚴(yán)格按制度執(zhí)行，則同樣是不可能發(fā)生巨額資金被盜的情況。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信用卡、網(wǎng)上銀行等新的電子支付工具的出現(xiàn)，現(xiàn)金在日常的使用中已經(jīng)有明顯減少的趨勢。記得筆者在一家企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作時(shí)，財(cái)務(wù)部全體同事每月需要花半天時(shí)間，用于進(jìn)行上百名員工的現(xiàn)金工資袋分裝和核對工作，還需要花半天時(shí)間進(jìn)行現(xiàn)金的實(shí)際發(fā)放，并由每一員工在工資單上簽名。當(dāng)然，現(xiàn)在有一些特殊行業(yè)還會(huì)收到大量的現(xiàn)金，對現(xiàn)金還是需要按企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)賬工作。

對于一般企業(yè)來說，現(xiàn)金管理結(jié)賬工作只需要出納、費(fèi)用會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)。在月末、季末、年末結(jié)賬日，要求出納將所有收付單據(jù)全部交由相關(guān)崗位的會(huì)計(jì)人員處理。同時(shí)總賬會(huì)計(jì)盤點(diǎn)出納手中的現(xiàn)金，并按貨幣的面額記錄張數(shù)金額等，雙方在現(xiàn)金盤點(diǎn)表上簽名。當(dāng)然，還會(huì)有一些收入未記賬、支出未記賬的單據(jù)需要記錄在現(xiàn)金盤點(diǎn)表中，但如果有這樣的單據(jù)，就是賬務(wù)處理錯(cuò)誤，需要將這些單據(jù)補(bǔ)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)。正常的情況應(yīng)該是結(jié)賬時(shí)點(diǎn)上不會(huì)有收入未記賬、支出未記賬單據(jù)出現(xiàn)。

[案例2]筆者在結(jié)賬截止日進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬面上有幾百萬元現(xiàn)金，但盤點(diǎn)的結(jié)果實(shí)際現(xiàn)金只有1萬多元。經(jīng)調(diào)整處理后，還是與賬面現(xiàn)金余額有幾十元的盤盈。與出納溝通后，才知道這幾十元差異是因?yàn)閳?bào)銷員工的尾數(shù)未支付而產(chǎn)生的。在與企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人溝通后，負(fù)責(zé)人還認(rèn)為現(xiàn)金財(cái)務(wù)賬面幾百萬元與實(shí)際只有1萬多元的差異是很正常的。因?yàn)橛泻芏鄦螕?jù)在結(jié)賬時(shí)點(diǎn)需要補(bǔ)完相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)簽字后，才能在結(jié)完賬后記入下月賬中，并且企業(yè)從未在結(jié)賬時(shí)點(diǎn)進(jìn)行過現(xiàn)金盤點(diǎn)。此案例說明在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)對現(xiàn)金的控制是很薄弱的，企業(yè)越是認(rèn)為習(xí)以為常的事，實(shí)際上越有可能出現(xiàn)問題。endprint

在實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金結(jié)賬管理最重要的是財(cái)務(wù)人員的認(rèn)真精神，特別是財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)對現(xiàn)金管理結(jié)賬工作的重視。只要做到日清，每日要求現(xiàn)金保管人員出納盤點(diǎn)核對自己的現(xiàn)金，并在月中不定期地由出納以外人員進(jìn)行不通知抽查盤點(diǎn)、月末結(jié)賬盤點(diǎn)，現(xiàn)金結(jié)賬管理工作還是可以很好地完成的。

[案例3]新三板市場的美蘭股份（代碼： 430236）用員工個(gè)人賬戶收取貨款。美蘭股份披露：報(bào)告期內(nèi)，公司的收款方式包括現(xiàn)金收款、個(gè)人卡收款、銀行對公賬戶轉(zhuǎn)賬收款和承兌匯票收款?，F(xiàn)金收款主要針對一些零散終端客戶和一些上門提貨的個(gè)體經(jīng)營戶，公司現(xiàn)金銷售嚴(yán)格按照現(xiàn)金內(nèi)控制度及相關(guān)財(cái)務(wù)制度的要求進(jìn)行，制定了完整的銷售審批、現(xiàn)金收款、收據(jù)開具、發(fā)貨、現(xiàn)金繳存銀行、每日記賬、聯(lián)合對賬等一系列內(nèi)控措施，嚴(yán)格做好財(cái)務(wù)憑證的確認(rèn)、入賬和財(cái)務(wù)核算工作，確保財(cái)務(wù)憑證的真實(shí)性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性，防范公司現(xiàn)金銷售活動(dòng)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，確保現(xiàn)金安全和真實(shí)客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

個(gè)人卡收款主要是方便報(bào)告期內(nèi)受銀行營業(yè)時(shí)間和辦理網(wǎng)點(diǎn)等方面的局限的企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶付款。 報(bào)告期內(nèi)美蘭股份及其子公司并未將個(gè)人銀行卡上收取的貨款全部轉(zhuǎn)入公司基本戶和一般戶，存在直接用于公司費(fèi)用開支或借支給個(gè)人的情形，但相關(guān)的審批手續(xù)完善，支付得到有效控制，不存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自支用的情況；同時(shí)用于借出的款項(xiàng)于會(huì)計(jì)報(bào)表日前已歸還，不存在公司資產(chǎn)流失及被他人長期占用的情形。為進(jìn)一步規(guī)范收付款管理，公司已于 2013 年4月24日，將個(gè)人卡注銷，不再使用個(gè)人卡收取貨款，所有貨款全部打入公司基本戶和一般戶。因此，報(bào)告期內(nèi)公司存在使用個(gè)人賬戶收取貨款的不規(guī)范情形，但使用員工個(gè)人賬戶收取的貨款已經(jīng)如實(shí)在公司財(cái)務(wù)中反映，不存在未計(jì)入收入或多計(jì)收入的情形。

案例分析：新三板上市公司美蘭股份用個(gè)人卡收款的情況，在企業(yè)實(shí)務(wù)操作中是很常見的問題。這主要是銀行辦理網(wǎng)點(diǎn)營業(yè)時(shí)間與企業(yè)營業(yè)收款時(shí)間不一致產(chǎn)生的問題，對于零售業(yè)公司來說，節(jié)假日是業(yè)務(wù)最為忙碌的時(shí)間，但銀行對公現(xiàn)金業(yè)務(wù)在節(jié)假日是不營業(yè)的。此外，公司營業(yè)結(jié)束時(shí)間一般都晚于銀行對公業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)間。銀行對私業(yè)務(wù)有24小時(shí)營業(yè)的自動(dòng)存取款機(jī)，還是可以存入現(xiàn)金，并且一般連鎖或有柜臺(tái)的公司都有一些用于找零給顧客的備用金或者需要支付給出租商場規(guī)定必須交納的現(xiàn)金。如果在對公現(xiàn)金業(yè)務(wù)關(guān)閉的時(shí)間，將大額現(xiàn)金存放到公司辦公地點(diǎn)的保險(xiǎn)柜中，需要公司專門花費(fèi)人力和物力保證現(xiàn)金的安全。當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中比如像KFC等現(xiàn)金流量巨大的企業(yè)，會(huì)由合作銀行專門定點(diǎn)定時(shí)安排專人上門收存現(xiàn)金。但對于大多數(shù)中小企業(yè)來說，用財(cái)務(wù)人員的個(gè)人卡將大額現(xiàn)金存入對私賬戶成了成本最低的最優(yōu)選擇。當(dāng)然，相信通過企業(yè)一線財(cái)務(wù)人員的努力，一樣可以出現(xiàn)一些其他的合理的解決方案。從以上案例可以看出，對于企業(yè)來說，現(xiàn)金管理上的瑕疵，在未來無論是上市還是融資等方面，都會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)和阻礙。endprint