論稅收政策對居民消費行為的影響

■ 張茹清（河北誠業(yè)建工集團有限責(zé)任公司 石家莊 050031）

我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，擴大內(nèi)需、促進消費是當(dāng)前推動國民經(jīng)濟平穩(wěn)運行的有力武器。長期以來，居民消費需求對經(jīng)濟增長的貢獻率卻呈現(xiàn)持續(xù)走低的態(tài)勢。1978-1999年消費需求對GDP的平均貢獻率為64.17%，2000-2014年，這一數(shù)值降到了46.47%。據(jù)中國經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2014年國內(nèi)消費需求對GDP的貢獻率為50.2%，對GDP增長的拉動為3.7%。在我國構(gòu)建小康社會的關(guān)鍵時期，如何切實提升居民生活水平、擴大居民消費需求已成為亟待解決的問題。而稅收政策不完善、改革滯后已成為導(dǎo)致我國居民消費熱情不高的重要因素。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2014年我國稅務(wù)部門稅收收入（扣減出口退稅后）達到103768億元，首次超過十億元,較上年同期增長8.8%。其中，國內(nèi)增值稅累計30850億元，增長7.1%；消費稅累計8907億元，增長8.2%；營業(yè)稅累計17782億元，增長3.2%；個人所得稅累計7377億元，增長12.9%。稅收政策在促進資源優(yōu)化配置、收入均衡分配、穩(wěn)定經(jīng)濟等領(lǐng)域都起著關(guān)鍵性調(diào)節(jié)作用。由此，本文展開實證研究分析了稅收政策對居民消費行為的影響，最后提出擴大我國居民消費需求的稅收政策建議，構(gòu)建出與擴大內(nèi)需、促進消費相適應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)。

我國稅收政策整體現(xiàn)狀分析

（一）我國稅收總量持續(xù)上漲且增速逐步放緩

進入21世紀(jì)以來，尤其是我國加入世界貿(mào)易組織后，國民經(jīng)濟增速迅猛，我國稅收總量持續(xù)上升、財政實力顯著增強。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2014年我國稅務(wù)部門稅收收入（扣減出口退稅后）達到103768億元，首次超過十億元，較上年同期增長8.8%。從圖1可見，我國稅務(wù)部門完成稅收總量呈現(xiàn)持續(xù)上漲的態(tài)勢，自2012年突破十億元以來，連續(xù)三年均超過十億元。即便2008年、2009年受全球金融危機的影響，經(jīng)濟上行壓力較大，但稅收總量依舊保持一定水平的增長。2010年、2011年，隨著經(jīng)濟強勢復(fù)蘇，稅收總量保持高位增速，2010年更是達到了30.02%。自2012年連續(xù)三年，我國稅收增速趨緩，分別為12.1%、9.8%、8.8%；2013年、2014年稅收增速更是保持在個位數(shù)。整體而言，我國稅收總量持續(xù)上漲，而增速逐步放緩。在未來一段時間內(nèi)，受國民經(jīng)濟增速放緩的影響，稅收增速將依舊趨緩。

（二）推行商品稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)

本研究按課稅對象不同，將我國稅收體系大致分為四大稅種：所得稅（包括個人所得稅、企業(yè)所得稅）、商品稅、財產(chǎn)稅、其他稅。由表1可見：第一，我國商品稅比重呈現(xiàn)下降趨勢，但在稅收體系中仍舊占據(jù)著重要地位。2005-2014年我國商品稅所占比重從64.88%下降至60.08%；2009年商品稅比重下降至近年來的最低點，為57.45%；商品稅占比始終保持在60%左右，我國政府對商品稅有著極高的依賴性。第二，我國所得稅比重總體呈現(xiàn)上升的趨勢，其間存在升降反復(fù)。2005-2014年我國所得稅占比從23.79%上升至26.02%；其中2008年、2010年更是超過了27%。從占比來看，所得稅是我國稅收體系中的第二大稅種。進一步分析所得稅升降反復(fù)的原因，主要是在2005-2014年間個人所得稅有三次重大變革，導(dǎo)致所得稅比重略有下降：一是2005年個稅費用扣除額從800元/月調(diào)至1600元/月；二是2008年由1600元/月提高到2000元/月；三是2011年個稅起征點調(diào)至3500元/月。最近正在醞釀個稅第四次改革，預(yù)計將在2017年出臺。第三，我國財產(chǎn)稅比重總體呈現(xiàn)上升態(tài)勢。2005-2014年間，年均增長0.41個百分點，2014年達到8.72%，在稅收總量中占比仍舊較低。第四，其他稅包括的稅種較多，如契稅、城建稅、印花稅等，總體占比較低。2014年，其他稅比重僅為5.18%?？傮w而言，從圖2可見，我國稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出商品稅、所得稅比重較高，占據(jù)稅收總量的八成以上。事實上，我國稅收政策長期以來都推行商品稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。

（三）間接稅比重較高且不利于擴大內(nèi)需、促進消費

通常將增值稅、營業(yè)稅、消費稅等稅種并稱為間接稅（或商品稅，即存在于商品、服務(wù)流轉(zhuǎn)中）。長期以來，間接稅都是我國稅收的主要來源。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2014年我國間接稅占比為59.5%；仍舊高于發(fā)達國家43%左右的平均水平。即使是與部分發(fā)展中國家相比，這一比重也較高，如印度為52%左右，巴西為49%左右。間接稅依附于商品或服務(wù)中，稅負(fù)通過商品、服務(wù)的流動最終轉(zhuǎn)嫁于消費者。間接稅的比重過高，導(dǎo)致最終消費者承擔(dān)過重的稅收負(fù)擔(dān)，不利于擴大內(nèi)需、促進消費。同時，間接稅具有累退性的特點，即隨著消費支出的增多更是稅負(fù)逐步加重，不利于擴大消費需求、刺激居民消費行為。

稅收政策對居民消費行為影響的實證分析

（一）變量選擇與數(shù)據(jù)來源

研究稅收政策對居民消費行為的影響，本文選取了以下變量：個人所得稅總量（TA1）、商品稅總量（TA2）、財產(chǎn)稅總量（TA3）；居民消費價格指數(shù)（CPI）、居民人均可支配收入（Y）。為避免數(shù)據(jù)太大而引起的異方差，導(dǎo)致實證結(jié)果不具說服力，對所有變量取自然對數(shù)。即Ln（TA1）、Ln（TA2）、Ln（TA3）、Ln（CPI）和Ln（Y）。數(shù)據(jù)時間跨度為2005-2014年間，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于2005-2014年的《中國稅收統(tǒng)計年鑒》。

（二）模型構(gòu)建

本文采用差分廣義矩估計法（Difference-GMM）研究稅收政策對居民消費行為的影響，構(gòu)建模型1：

其中，Ln（CPI）為被解釋變量；Ln（TA1）、Ln（TA2）、Ln（TA3）為解釋變量。由于在實證模型中，若遺漏了重要的解釋變量，實證結(jié)果的可靠性會降低。由此，將居民人均可支配收入Ln（Y）作為控制變量。另外， εt為隨機誤差項，且滿足E（εt）=0。

（三）模型檢驗與估計結(jié)果

對比分析我國稅收、CPI的增速，呈現(xiàn)基本吻合的趨勢（見圖3）。如2009年受全球金融危機的影響，我國稅收、CPI增速都呈現(xiàn)大幅下降趨勢；自2012年起，受國民經(jīng)濟運行趨緩的影響，稅收、CPI增速都放緩，呈現(xiàn)平穩(wěn)運行的趨勢?？梢?，我國稅收、CPI增速服務(wù)線性分布。

本文在實證估計中，采用了兩步GMM-DIFF法對模型1進行檢驗。工具變量選取Ln（CPI）從滯后2期開始。得到：Sargan test統(tǒng)計量檢驗工具變量整體是有效的；一階差分后的殘差，AR（2）不存在二階自相關(guān)性。模型1實證估計結(jié)果如表2所示。

通過實證估計可見，三個解釋變量的估計系數(shù)在5%置信水平下通過了t檢驗。說明實證估計結(jié)果是可信度非常高。

（四）實證估計結(jié)果分析

第一，由于因是否征收利息稅，會導(dǎo)致個人所得稅對居民消費行為的影響有所不同。因此，在實證分析中，用Ln（TA1）表示不開征利息稅，用DLn（TA1）表示開征利息稅。從實證估計結(jié)果來看：一是當(dāng)不開征利息稅所得稅時，個人所得稅與居民消費需求在5%置信水平下呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。即個人所得稅每增加1個百分點，居民人均消費支出將減少0.00263%。二是當(dāng)開征利息所得稅時，個人所得稅與居民消費需求在1%置信水平下呈現(xiàn)顯著正相關(guān)關(guān)系。即個人所得稅每增加1個百分點，居民人均消費支出將增加0.0023%?？梢姡?dāng)政府推行居民儲蓄征收利息稅的政策時，會刺激居民消費行為，導(dǎo)致消費支出的增加。利息稅的征收，將促使居民在消費與儲蓄之間進行慎重選擇，并在當(dāng)期消費與預(yù)期消費（即儲蓄）之間產(chǎn)生正向替代效應(yīng)。進一步分析，由于Ln（TA1）與DLn（TA1）兩變量的系數(shù)估計值之和為-0.024，顯著小于零。說明從整體上而言，個人所得稅對居民消費行為的負(fù)效應(yīng)遠大于正向替代效應(yīng)，在一定程度上將擠出居民消費行為。由此，單從個人所得稅對居民消費行為的分析中來看，政府應(yīng)盡快恢復(fù)征收儲蓄利息所得稅，從而刺激國內(nèi)居民消費行為、擴大消費需求，同時也將有效地減小因稅收政策而對居民消費行為的抑制作用。

第二，商品稅與居民消費行為之間存在著顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，且在1%置信水平下通過了t檢驗。說明商品稅在一定程度上抑制了居民消費行為，不利于擴大國內(nèi)需求。從理論上分析，商品稅通過對部分商品中增加稅負(fù)，在居民消費結(jié)構(gòu)中發(fā)揮調(diào)節(jié)的功效。商品稅的征收，通過市場經(jīng)濟運行體制最終轉(zhuǎn)嫁于消費者，抑制當(dāng)期消費行為的擴張。當(dāng)消費者因購買商品不得不承擔(dān)稅負(fù)時，勢必在當(dāng)期消費與預(yù)期消費（即儲蓄）之間產(chǎn)生負(fù)向替代效應(yīng)。從實證估計結(jié)果來看，商品稅每增加1個百分點，居民消費行為將減少0.1352%。進一步對比個人所得稅Ln（TA1）、DLn（TA1）與商品稅Ln（TA2）的系數(shù)估計值，后者明顯大于前者。由此，可說明相比商品稅、個人所得稅對居民消費行為的抑制效應(yīng)，商品稅相對較強。

第三，財產(chǎn)稅與居民消費行為之間存在著顯著正相關(guān)關(guān)系，且在1%置信水平下通過了t檢驗。說明財產(chǎn)稅的征收在一定程度上對居民消費行為產(chǎn)生了擠入效應(yīng)，促進擴大國內(nèi)需求。從實證估計結(jié)果來看，財產(chǎn)稅每增加1個百分點，居民消費行為將增加0.1328%。換句話說，財產(chǎn)稅的增加在當(dāng)期消費與預(yù)期消費（即儲蓄）之間產(chǎn)生了較強的正向替代效應(yīng)，且遠大于抑制居民消費行為的負(fù)向效應(yīng)。進一步分析，出現(xiàn)這種情況的原因可能在于當(dāng)前我國財產(chǎn)稅的稅基較窄、稅率較低，導(dǎo)致財產(chǎn)稅在居民消費需求、行為間的調(diào)節(jié)作用并不明顯。由此，單從財產(chǎn)稅對居民消費行為的分析中來看，鑒于目前我國財產(chǎn)稅所發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用十分有限，政府應(yīng)加快財產(chǎn)稅改革步伐。

第四，居民可支配收入與居民消費行為之間存在著顯著正相關(guān)關(guān)系，且在1%置信水平下通過了t檢驗。從表2實證估計數(shù)據(jù)來看，居民可支配收入Ln（Y）的回歸系數(shù)絕對值最大，可見收入對居民消費行為的影響效用最大。居民可支配收入每增加1個百分點，居民消費行為將增加0.2837%。換句話說，居民消費行為的長期收入彈性為0.2837。另外，從居民消費價格指數(shù)Ln（CPI）（－1）在1%置信水平下通過了t檢驗，其值為0.2134?？梢?，居民上一期消費支出每增加1個百分點，當(dāng)期消費支出將增加0.2134%。說明居民的消費行為具有一定的慣性作用，即剛性增長的習(xí)慣。

擴大我國居民消費需求的稅收政策建議

（一）加快完善個人所得稅制，促進對全社會收入分配的調(diào)節(jié)作用

2015年6月，財政部提出要盡快落實個人所得稅改革，逐步提升其在稅收總量中的比重。事實上，改革個人所得稅制，對促進全社會收入分配公平有著積極的意義。具體可從以下幾條路徑著手：其一，個稅征收仍舊沿用分類與綜合相結(jié)合的模式。采用多渠道對收入分配進行調(diào)節(jié)，促進調(diào)節(jié)功效的加強。其二，引入差別化的費用扣除項目。著力降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，促進社會穩(wěn)定、和諧發(fā)展。其三，構(gòu)建體系監(jiān)控重點納稅人。若個稅征收政策過于復(fù)雜，會加大征納雙方的成本。由此，可借鑒德國的經(jīng)驗，重點追蹤管理高收入群體；通過構(gòu)建監(jiān)控體系，有針對性地專項追蹤高收入階層、高收入行業(yè)；落實個人所得稅雙向申報制度，即企業(yè)與個人都要申報，起到相互制約、相互監(jiān)督的作用；對偷稅逃稅行為嚴(yán)懲不貸，加強監(jiān)督與約束。

（二）緩解商品稅稅負(fù)的累退性，促進居民消費、擴大內(nèi)需

商品稅在我國稅收總量中占據(jù)著較大的比重，約為60%左右，且具有稅負(fù)累退性的特點，最終轉(zhuǎn)嫁于消費者，不利于促進消費。由此，必須進一步調(diào)整商品稅稅負(fù)結(jié)構(gòu)，選擇性地降低增值稅稅負(fù)。具體可從以下幾條路徑著手：其一，選擇性地降低增值稅稅負(fù)。對于居民生活必需品，應(yīng)設(shè)定較低的增值稅稅率或免征。目前我國針對糧油、蔬果等初級加工的農(nóng)產(chǎn)品，征收13%的低稅率增值稅。隨著對稅制結(jié)構(gòu)的改革，可以逐步免征增值稅，降低銷售價格，促進居民消費，或者考慮對居民生活必需品在最終環(huán)節(jié)免征增值稅或零稅率。另外，奢侈品的課稅也應(yīng)逐步降低。隨著我國居民收入增加、生活水平提升、消費意識轉(zhuǎn)變，對奢侈品、耐用品的需求上升。通過減少奢侈品的稅負(fù)，降低價格，將刺激居民消費行為、擴大內(nèi)需。因此，從擴大內(nèi)需、刺激消費的視角來看，應(yīng)出臺相應(yīng)的稅收政策鼓勵居民消費奢侈品的行為。其二，適當(dāng)降低增值稅起征點，減少企業(yè)經(jīng)營成本，間接提升居民可支配收入。如增值稅納稅人可從當(dāng)月銷售額中扣減一定數(shù)額，僅對超出免征額的部分征收增值稅。對于企業(yè)而言，能夠減少經(jīng)營成本，擴大規(guī)模、增加收入；間接提升雇員薪酬水平，提升雇員工作積極性與創(chuàng)造性。對于雇員而言，可支配收入提升，消費能力增強。

（三）逐步完善財產(chǎn)稅的稅制改革，增加居民消費總量

財產(chǎn)稅具有調(diào)節(jié)全社會貧富差距的作用，同時對增加地方政府財政收入也有著重要意義。由此，可從以下幾條路徑著手：其一，加快房產(chǎn)稅試點，逐步在全國范圍內(nèi)推廣。我國上海、重慶已著手房產(chǎn)稅的試點工作，現(xiàn)在應(yīng)該積極總結(jié)經(jīng)驗，逐步完善稅收政策，發(fā)揮對財富存量的調(diào)節(jié)作用。其二，開征遺產(chǎn)稅、贈與稅，實現(xiàn)對不同階層收入差距的調(diào)節(jié)。改變居民過渡節(jié)儉的習(xí)慣，提高即期消費意愿；改變遺留遺產(chǎn)的習(xí)慣，將潛在購買力轉(zhuǎn)化為當(dāng)期消費需求；提升居民消費行為，改善消費投資結(jié)構(gòu)。此外，在開征財產(chǎn)稅時，必須健全相關(guān)配套制度，促進公平與效率相結(jié)合。如遺產(chǎn)稅開征前，必須完善公民死亡報告制度；遺產(chǎn)繼承法律制；規(guī)范個人收入申報制度；完善個人財產(chǎn)登記、公證制度等。

（四）健全、完善支農(nóng)惠農(nóng)稅收政策，提升農(nóng)村居民消費能力

農(nóng)村居民約有6.74億人，占總?cè)丝诘?0.31%，由此中央明確提出“擴大國內(nèi)需求，最大潛力在農(nóng)村”。近年來，隨著國家“三農(nóng)”政策的實施，在很大程度上提升了農(nóng)村居民的收入。2014年，農(nóng)民人均純收入為9298元，但相較于城鎮(zhèn)居民人均可支配收入28844元而言，差距仍舊很大，農(nóng)村居民增收緩慢，且呈現(xiàn)出越來越大的趨勢。由此，只有將提升農(nóng)村居民收入落到實處，方能促進農(nóng)民消費需求的快速增長。具體可從以下幾條路徑實施：其一，推行稅收優(yōu)惠政策，降低農(nóng)民生產(chǎn)成本，提升農(nóng)產(chǎn)品出口競爭力。在銷售農(nóng)產(chǎn)品時，實行生產(chǎn)資料（用于生產(chǎn)、加工農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)具、農(nóng)機、設(shè)備等）進項稅抵扣，降低農(nóng)民的生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)積極性；適當(dāng)提升農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率，促進農(nóng)民出口農(nóng)產(chǎn)品的積極性，并著力提升產(chǎn)品競爭力；減免商業(yè)銀行提供農(nóng)業(yè)專項貸款所獲得利息的營業(yè)稅，著力于拓寬農(nóng)民擴大生產(chǎn)、加工的融資渠道。其二，積極轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動力，提升農(nóng)村居民收入水平。如通過職業(yè)培訓(xùn)，使農(nóng)民獲得一技之長，促進農(nóng)村剩余勞動力向城市轉(zhuǎn)移；鼓勵農(nóng)村居民自主創(chuàng)業(yè)，給予一定的稅收優(yōu)惠；引導(dǎo)農(nóng)村居民從事副業(yè)，如農(nóng)產(chǎn)品初級加工、養(yǎng)殖等，拓寬農(nóng)戶收入來源。