編制我國的礦產(chǎn)與能源資產(chǎn)平衡表探討

耿建新　李　洋　尚會君

(1.中國人民大學(xué)商學(xué)院，北京　100872；2.環(huán)境保護(hù)部，北京　100035)

編制我國的礦產(chǎn)與能源資產(chǎn)平衡表探討

耿建新1李洋1尚會君2

(1.中國人民大學(xué)商學(xué)院，北京100872；2.環(huán)境保護(hù)部，北京100035)

【摘要】編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，是黨的十八屆三中全會提出的要求。為深入進(jìn)行自然資源資產(chǎn)管理的探討，本文以礦產(chǎn)與能源資產(chǎn)平衡表為線索，全面分析了澳大利亞礦產(chǎn)與能源平衡表體系，總結(jié)了澳大利亞礦產(chǎn)與能源平衡表之間的對應(yīng)關(guān)系；進(jìn)一步，本文對我國當(dāng)前礦產(chǎn)與能源統(tǒng)計表現(xiàn)狀進(jìn)行了總結(jié)，并將我國的礦產(chǎn)與能源統(tǒng)計表與澳大利亞的平衡表進(jìn)行了全面對比；以此為基礎(chǔ)，本文闡明了我們設(shè)想的我國礦產(chǎn)與能源平衡表的編制思路與框架，并提出了當(dāng)前我國應(yīng)進(jìn)一步做好的相關(guān)工作。

【關(guān)鍵詞】礦產(chǎn)；能源；平衡表；自然資源

引用文獻(xiàn)格式：耿建新等.編制我國的礦產(chǎn)與能源資產(chǎn)平衡表探討[J].環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，2015，40(6)：7-14.

1引言

來自于澳大利亞統(tǒng)計局發(fā)布的2012年環(huán)境會計報表中的數(shù)據(jù)顯示，截止2012年5月，澳大利亞國民財富總額為8232700萬美元。其中，自然資源資產(chǎn)價值總額為4574000萬美元，可謂資源豐富；而在各類自然資源中，礦產(chǎn)資源價值624300萬美元，占自然資源價值總額的比例約為14%，這樣的數(shù)據(jù)，揭示了澳大利亞礦產(chǎn)大國的地位。實(shí)際上，澳大利亞不僅是礦產(chǎn)資源大國，其礦產(chǎn)資源管理水平也居于世界前列，我國與之相比可謂相形見絀。

我們進(jìn)一步分析看到，澳大利亞公開發(fā)布的環(huán)境會計報表體系不僅揭示了礦產(chǎn)資源價值總額，還進(jìn)一步揭示了各種礦產(chǎn)資源的價值數(shù)額明細(xì)。反觀我國，涉及礦產(chǎn)資源的部門很多，包括國土資源部、水利部、農(nóng)業(yè)部、環(huán)保部以及國家能源局等，然而，我們即使綜合包括統(tǒng)計局在內(nèi)各部門提供的各種統(tǒng)計數(shù)據(jù)，也無法得到我國礦產(chǎn)資源價值總額，繼而無法得知我國自然資源價值總額。毋庸諱言，自然資源管理的低水平會導(dǎo)致一系列生態(tài)問題的發(fā)生，不利于國家的可持續(xù)發(fā)展。

中國礦產(chǎn)資源的特點(diǎn)是：總量大，但人均擁有量低；種類齊全，但結(jié)構(gòu)不合理；分布相對集中，但與經(jīng)濟(jì)區(qū)域不匹配；其結(jié)果必然是開發(fā)利用難度大，利用成本高。在當(dāng)今全球礦產(chǎn)資源高度集中、供應(yīng)壟斷、價格偏離供需的局面仍未改變的情況下，中國對鐵礦石、銅等大宗礦產(chǎn)的需求仍處于世界較高水平，對天然氣等清潔能源以及各新興產(chǎn)業(yè)所需礦產(chǎn)需求呈不斷增長態(tài)勢。面對這樣的情況，更為了建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系、完善環(huán)境治理和生態(tài)修復(fù)制度，黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》(以下簡稱《決定》)提出了“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源離任審計”的要求。礦產(chǎn)與能源資源是自然資源的核心組成部分，若要實(shí)現(xiàn)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的目標(biāo)，必須首先嘗試編制礦產(chǎn)與能源平衡表。澳大利亞的礦產(chǎn)資源管理水平處于世界先列，借鑒并學(xué)習(xí)其礦產(chǎn)與能源平衡表的編制方法對處于探索階段的中國來說是明智之舉。為此，我們首先深入地研究了澳大利亞礦產(chǎn)與能源平衡表，然后結(jié)合澳大利亞的平衡表對我國當(dāng)前的統(tǒng)計表進(jìn)行了總結(jié)與反思，繼而提出了我國礦產(chǎn)與能源平衡表的編制思路，最終總結(jié)了為編制我國礦產(chǎn)與能源平衡表各相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步做好的工作。

2澳大利亞礦產(chǎn)與能源平衡表

澳大利亞的自然資源資產(chǎn)平衡表體系共有四類表格(也稱賬戶)，分別為流量表、功能表、資產(chǎn)表和循環(huán)表。其中礦產(chǎn)與能源平衡表共有13張，包括兩張流量表和七張資產(chǎn)表(其余為功能、循環(huán)表)：流量表包括能源供給表和能源使用表，這兩張表以實(shí)物量計量；資產(chǎn)表包括煤炭儲備表、石油儲備表、天然氣儲備表、金屬礦物儲備表和非金屬礦物儲備表，共計五種礦產(chǎn)資源，每種礦產(chǎn)儲備表均有兩張，分別以實(shí)物量計量和貨幣價值計量；此外，再附加一張以貨幣價值計量的所有礦產(chǎn)資源儲備的價值表。

澳大利亞環(huán)境報表體系中的綜合提示表為混合環(huán)境-經(jīng)濟(jì)表，上述13張報表均與此報表中的數(shù)據(jù)相對應(yīng)。除此之外，能源供給表與能源使用表之間依據(jù)“供給=使用”等式相連；礦產(chǎn)資源儲備價值表依據(jù)“年初儲備量+儲備量的增加-儲備量的減少=年末儲備量”展開；能源供給表與礦產(chǎn)資源儲備價值表之間通過“開采量”項(xiàng)目相連；這樣，通過表與表之間、表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系即可得到各類能源供給和使用等指標(biāo)，為礦產(chǎn)與能源決策提供依據(jù)。

有必要說明的是：上述澳大利亞表格的編制原理采用的是橫行與縱欄對應(yīng)的方式。即表內(nèi)第一欄的各橫行是一個完整的分類，以各類能源劃分；第一行對應(yīng)的各縱欄亦是一個完整的分類，以各種行業(yè)劃分。雙方的合計數(shù)相等，體現(xiàn)的是“礦產(chǎn)與能源取得數(shù)量(數(shù)額)=礦產(chǎn)與能源使用數(shù)量(數(shù)額)”的平衡對等關(guān)系。由于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表就是這樣按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”建立起來的，因此，這也可能是一些學(xué)者將這樣的表格統(tǒng)稱為資產(chǎn)負(fù)債表的原因。

2.1　能源供給表與使用表

能源包括一次能源和二次能源，其中一次能源又分為可再生能源和不可再生能源。為了統(tǒng)一計量單位，進(jìn)行不同資源之間的加總等計算，兩張表格中的所有能源種類的計量單位都設(shè)置為了焦耳(PJ)。澳大利亞將一次能源與二次能源的供給填列到一張表格中，編制出能源供給表，表格形式見表1；將一次能源與二次能源的使用整合到一張表格中，編制出能源使用表，表格形式見表2。為說明問題，筆者簡化了縱欄中煤炭副產(chǎn)品、原油、生物燃料、木材和木材廢料、殘渣等，也省略了精煉燃料、汽油、柴油、其他燃料產(chǎn)品、液化石油氣明細(xì)，僅保留了部分一次能源、二次能源。

表1　澳大利亞能源供給表(焦耳)

注：結(jié)合表中的實(shí)際數(shù)據(jù)即可知：這張表格反映的中心內(nèi)容是各個行業(yè)(包括進(jìn)口)各提供了多少各種礦產(chǎn)和能源；或者說，各縱欄的礦產(chǎn)與能源都是由哪些行業(yè)提供的。

表2　澳大利亞能源使用表(焦耳)

注：此表雖與上面的供給表格式基本相同(但供給表最下面兩行是“進(jìn)口”和“凈供給量”；而使用表下面則是“庫存變化”，“出口”和“凈使用總量”)，但反映的內(nèi)容則恰恰相反，此表揭示了各個行業(yè)各種礦產(chǎn)和能源的使用情況；或者說，每個行業(yè)使用的各種資源的數(shù)額與價值。

上述澳大利亞的能源供給表和能源使用表的最大特點(diǎn)即為其遵從“供給=使用”的內(nèi)在平衡關(guān)系。進(jìn)一步，這兩張表的列示方式揭示了一次能源與二次能源的關(guān)系：一次能源即天然能源，指在自然界現(xiàn)成存在的能源，包括表中的黑煤、褐煤、天然氣(省略的欄目包括原油、生物燃料、木材和木材廢料、殘渣)，以及表中的水能、太陽能、風(fēng)能和鈾；二次能源則是指由一次能源加工轉(zhuǎn)換而成的能源產(chǎn)品，即表中的電(省略的欄目包括加工煤、焦炭、煤炭副產(chǎn)品、汽油、柴油、其他精煉燃料產(chǎn)品、液化石油氣等)。由于能源使用表中的二次能源來源于一次能源，所以在能源供給表中，二次能源的數(shù)額除進(jìn)口外，均等于零；但二者在能源使用表中卻被直接分配給了能源的消費(fèi)主體，即行業(yè)、居民和進(jìn)出口三類。

這里的能源使用是廣義的消耗，包括轉(zhuǎn)換和損失，因?yàn)檗D(zhuǎn)換和損失與正常使用的實(shí)質(zhì)相同，都是對能源的消耗，具體表現(xiàn)在了能源使用表橫行的倒數(shù)第二行的“轉(zhuǎn)換和損失”上。該行數(shù)據(jù)揭示了一次能源與二次能源之間的轉(zhuǎn)換關(guān)系：二次能源由一次能源加工轉(zhuǎn)換而來，因此一次能源的“轉(zhuǎn)換和損失”數(shù)值為正，每種一次能源的數(shù)值代表其投入生產(chǎn)產(chǎn)出的二次能源的量；而二次能源的“轉(zhuǎn)換和損失”數(shù)值為負(fù)，代表每種二次能源的損失量。這樣，一次能源的“轉(zhuǎn)換和損失”數(shù)值相當(dāng)于一次能源用于生產(chǎn)二次能源而耗費(fèi)的原料，二次能源的“轉(zhuǎn)換和損失”數(shù)值則相當(dāng)于使用時的實(shí)際損失量(如電力的線損)。讀者也可由此將各個一次能源縱列中的數(shù)值與其凈使用總量相比，以求得每種一次能源轉(zhuǎn)換為二次能源的比例。這樣數(shù)據(jù)揭示的道理：由于二次能源相對清潔、高效和方便，因此該比例的提高意味著能源使用效率的提高，把所有二次能源的“轉(zhuǎn)換和損失”數(shù)值加總，再把所有一次能源的“轉(zhuǎn)換和損失”數(shù)值加總，將兩個數(shù)值相除，即為一次能源的轉(zhuǎn)換效率，該比例能夠比較直觀地揭示出能源技術(shù)水平和管理水平的高低。實(shí)際上，提高該比例亦是“強(qiáng)國戰(zhàn)略”的必經(jīng)之路。

2.2　能源供給表與使用表之間的關(guān)系分析

澳大利亞的能源供給表和能源使用表的橫行、縱列的列示方式揭示了澳大利亞的能源結(jié)構(gòu)、能源對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)及其變化趨勢。具體來說，從能源使用表的橫行可知每個行業(yè)對一次能源和二次能源的消耗量。由于一次能源產(chǎn)生溫室氣體強(qiáng)度更高，二次能源較干凈，因此分析比較不同年份的數(shù)據(jù)，尤其是二者之間的相對數(shù)指標(biāo)，即可知該行業(yè)的能源消耗結(jié)構(gòu)是否改善。再從社會整體層面來看，根據(jù)“不同行業(yè)使用總量”數(shù)據(jù)，可知全部行業(yè)對一次能源和二次能源的使用結(jié)構(gòu)，進(jìn)而分析國家整體層面能源結(jié)構(gòu)變化情況，對比不同年份的數(shù)據(jù)即可知國家能源結(jié)構(gòu)是否有所改善及其變動趨勢。不僅如此，利用上述表格還可以分析清潔能源和新能源戰(zhàn)略的實(shí)施程度，即在全部能源資源種類中，電力、太陽能、風(fēng)能、水能屬于清潔能源(其中電力為二次能源，太陽能、風(fēng)能和水能為一次能源)，將能源使用表中這四種能源使用總量加總，與所有能源使用總量做比，即為清潔能源的使用比例，一般情況下，該值越大，相對污染程度越低。由于全球氣候變暖以及空氣污染等問題的突出，澳大利亞現(xiàn)如今大力推行清潔能源政策，通過對比該比例前后年份的變化，即可知該國清潔能源政策的實(shí)施狀況及其結(jié)果。

澳大利亞是礦產(chǎn)出口大國，煤炭出口更是處于世界前列，從該國能源供給表的進(jìn)口量數(shù)據(jù)以及能源使用表的出口量數(shù)據(jù)可看清這一點(diǎn)。當(dāng)然，我們通過公開公布的報表數(shù)據(jù)還可知澳大利亞的礦產(chǎn)進(jìn)出口結(jié)構(gòu)，繼而了解該國在能源供給與使用方面的國際依賴程度，為國家能源資源安全政策的制定提供依據(jù)。我們由此可推知，澳大利亞能源供給表和能源使用表揭示了該國的行業(yè)能源結(jié)構(gòu)、清潔能源實(shí)施層次以及礦產(chǎn)進(jìn)出口結(jié)構(gòu)，從而能為該國制定能源政策、行業(yè)政策以及進(jìn)出口政策提供合理的數(shù)據(jù)依據(jù)。

2.3　礦產(chǎn)資源儲備價值表

澳大利亞根據(jù)礦產(chǎn)特性及其主要用途，將礦產(chǎn)資源分為能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)三類；其中能源礦產(chǎn)又分為石油、煤炭、天然氣，這三類能源礦產(chǎn)作為主要的一次能源列示在能源使用表和供給表中。如上所述，能源供給表和使用表揭示了一個會計年度內(nèi)能源的供給量和使用量，是流量賬戶，從流量賬戶數(shù)據(jù)可知資源礦產(chǎn)一年的開采量；而礦產(chǎn)資源儲備表則揭示了礦產(chǎn)資源的年初儲備數(shù)量以及年末數(shù)量，屬于資產(chǎn)賬戶，通過礦產(chǎn)資源儲備價值表可知澳大利亞礦產(chǎn)資源以貨幣表現(xiàn)的價值，將其與其他自然資源價值加總可得自然資源價值總額。

澳大利亞按照上述分類的五種礦產(chǎn)，即石油、煤炭、天然氣、金屬礦產(chǎn)和非金屬礦產(chǎn)，對每種礦產(chǎn)均編制兩張儲備表，一張以實(shí)物單位計量，另一張以貨幣價值計量，共計10張；其中，5張以實(shí)物量計量的儲備表格式相同，唯一不同的是物理單位不同，5張以貨幣價值計量的儲備表完全一致。為說明問題，筆者將五類礦產(chǎn)資源貨幣價值合并到一張表格中，見表3，由于以物理量計量表格的格式與貨幣量計量表格完全一致，此處略。

在這10張表格中，每種礦產(chǎn)資源的實(shí)物量、價值兩張儲備表中數(shù)字相呼應(yīng)，其中以實(shí)物量計量的資源礦產(chǎn)儲備表與上述能源供給表相銜接。具體來說，以實(shí)物量計量的儲備表是編制以貨幣價值計量的儲備表的基礎(chǔ)，如表3所示，其與一般企業(yè)資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)并無二致。表格的各行由年初儲備量、儲備量的增加、儲備量的減少和年末儲備量四個層面構(gòu)成，即礦產(chǎn)資源的儲備量采用“永續(xù)盤存制”原則計算，如同一般的會計資產(chǎn)賬戶，遵從“年末儲備量=年初儲備量+儲備量的增加-儲備量的減少”平衡等式。為了在了解資源資產(chǎn)變動狀況的基礎(chǔ)上得到年末儲備量數(shù)值，此表格的核心是計算儲備量的增加和減少數(shù)值。儲備量的增加因素包括發(fā)掘、重估溢價、重新分類三個因素；儲備量的減少來源于開采、災(zāi)難性損失、重估減值和重新分類四個因素。在以貨幣價值計量的儲備表中，增加與減少因素還包括價值重估，具體為重估溢價和重估折價，重估是在已有儲備的基礎(chǔ)上進(jìn)行，通常導(dǎo)致重估的因素有地質(zhì)信息的變化、技術(shù)的變化以及資源價格的變化或這幾個因素的結(jié)合；開采不僅包括合法開采，還包括非法開采，因?yàn)楹戏ㄅc非合法開采均會導(dǎo)致礦產(chǎn)儲備的減少；災(zāi)難性損失通常極少發(fā)生在礦產(chǎn)資源中(它一般發(fā)生在林木資源中)，一般情況下，上述增加和減少因素中發(fā)掘和開采數(shù)值影響較大，其他影響因素數(shù)值較小或極少發(fā)生。

表3　澳大利亞礦產(chǎn)儲備表(貨幣價值)

以實(shí)物單位計量的儲備表揭示了礦產(chǎn)資源在一年內(nèi)的變動以及期末存量，以貨幣價值計量的礦產(chǎn)儲備表則在其基礎(chǔ)上根據(jù)適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)編制。編制以貨幣價值計量的儲備表可實(shí)現(xiàn)兩個用途：一是將有著不同實(shí)物計量單位的礦產(chǎn)資源之間的差異“抹平”，還可將礦產(chǎn)資源價值與其他自然資源價值進(jìn)行加總得出自然資源資產(chǎn)價值總額，最終與國家生產(chǎn)性資產(chǎn)和金融資產(chǎn)加總，得出國民財富總額；二是隨著時間和礦產(chǎn)質(zhì)量等因素的影響，礦產(chǎn)資源的單價會有所變化，礦產(chǎn)資源價值=儲備量*單價，而單一的物理儲備量則無法反映礦產(chǎn)資源經(jīng)濟(jì)價值，而編制的以貨幣價值計量的儲備可以連續(xù)地反映礦產(chǎn)資源價值的變化情況。

2.4　礦產(chǎn)儲備實(shí)物量和貨幣價值的關(guān)系分析

從礦產(chǎn)資產(chǎn)的實(shí)物計量和價值計量角度分析可知，礦產(chǎn)的貨幣價值計量是其實(shí)物計量的深化，即“某種礦產(chǎn)資源價值=實(shí)物儲備量*合理估值技術(shù)下的單價”。這樣就可使各個表格通過逐級加總，最終得到國民財富總額。

進(jìn)一步分析，實(shí)物量計量的儲備賬戶比較直觀地揭示了各類礦產(chǎn)資源的存量和流量變化，而價值量則可以反映不同質(zhì)量、不同時間的礦產(chǎn)價值變化，從而更加深入地反映各類礦產(chǎn)資源的經(jīng)濟(jì)價值，可以實(shí)現(xiàn)比較不同質(zhì)量礦產(chǎn)、不同種類礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價值的目的，還可以連續(xù)地計量在考慮各方面因素后每種礦產(chǎn)資源的價值變化。

澳大利亞的能源供給-使用表較全面地揭示了不同行業(yè)的能源消耗結(jié)構(gòu)、能源供給結(jié)構(gòu)以及國家能源進(jìn)出口特點(diǎn)，從而能夠?yàn)閲耶a(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)出口等方面提供數(shù)據(jù)支持；以實(shí)物量計量的礦產(chǎn)資源儲備表則揭示了國家各類礦產(chǎn)資源的年初儲備量、儲備量的變動值以及年末儲備量等因素，比較直觀地揭示國家礦產(chǎn)資源儲備量變動結(jié)果，從而為礦產(chǎn)資源的開采管理提供數(shù)據(jù)支持。實(shí)物量計量的儲備量揭示了其實(shí)物結(jié)構(gòu)，而以貨幣價值計量的礦產(chǎn)資源儲備表則揭示了礦產(chǎn)資源的經(jīng)濟(jì)價值，該表不但考慮了礦產(chǎn)儲備量，還采用合理的估值技術(shù)得出礦產(chǎn)資源單價。由此可見，礦產(chǎn)與能源平衡表是自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制起點(diǎn)，澳大利亞的編制方法達(dá)到了此目的，值得我國借鑒與學(xué)習(xí)。

3中國礦產(chǎn)與能源統(tǒng)計表的現(xiàn)狀與反思

相比于澳大利亞，我國的礦產(chǎn)與能源資源管理水平較低，主要表現(xiàn)為礦產(chǎn)與能源管理部門職責(zé)交叉、權(quán)限不明晰，造成我國的礦產(chǎn)與能源統(tǒng)計表數(shù)據(jù)缺失現(xiàn)象較嚴(yán)重。整體來看，我國對礦產(chǎn)與能源負(fù)有管理職責(zé)并能夠提供各種數(shù)據(jù)資料的部門包括國土資源部、能源局、國家統(tǒng)計局以及海關(guān)總署，這四個部門的統(tǒng)計表數(shù)據(jù)與上述澳大利亞平衡表相比存在較大差異。

3.1　中國已有的礦產(chǎn)與能源統(tǒng)計表

3.1.1國土資源部提供的表格

國土資源部負(fù)責(zé)礦產(chǎn)資源開發(fā)的管理、負(fù)責(zé)管理地質(zhì)勘查行業(yè)和礦產(chǎn)資源儲量，其提供的統(tǒng)計表均與礦產(chǎn)資源儲量相關(guān)，具體包括國家主要礦產(chǎn)儲量表、分地區(qū)能源礦產(chǎn)與黑色金屬礦產(chǎn)基礎(chǔ)儲量表、分地區(qū)有色金屬與非金屬礦產(chǎn)儲量表三張表格，表的橫行為地區(qū)分類，揭示了不通過地區(qū)的礦產(chǎn)能源儲備量，縱欄為礦產(chǎn)種類分類，揭示了礦產(chǎn)資源的分布以及各類礦產(chǎn)資源儲備總量，均以實(shí)物量作為計量單位。

3.1.2國家統(tǒng)計局提供的表格

國家統(tǒng)計局在其年度能源統(tǒng)計數(shù)據(jù)板塊提供了多張與能源生產(chǎn)、消費(fèi)、進(jìn)出口等相關(guān)的統(tǒng)計表，包括能源生產(chǎn)總量表、能源消費(fèi)總量表、按行業(yè)分能源消費(fèi)量表、綜合能源平衡表、各類能源平衡表、主要能源產(chǎn)品進(jìn)出口量表以及每種能源平衡表，其中能源生產(chǎn)總量、消費(fèi)總量數(shù)據(jù)合并即為能源平衡表，為簡化問題，筆者將煤炭、石油、天然氣以及電力數(shù)據(jù)合并到同一張表格，見表4，表中數(shù)據(jù)由能源生產(chǎn)總量表、按行業(yè)分能源消耗量表以及主要能源產(chǎn)品進(jìn)出口量三張表整合得來。

表4　中國的能源平衡表(物理單位)

3.2　中國與澳大利亞礦產(chǎn)與能源表格差異分析

從筆者對我國當(dāng)前的礦產(chǎn)與能源統(tǒng)計表的分析可知，我國的統(tǒng)計表與澳大利亞的平衡表存在較大差異，核心表現(xiàn)在計量單位、能源平衡表兩方面。

3.2.1中國與澳大利亞計量單位的差異

中國與澳大利亞平衡表的差異存在兩點(diǎn)，表現(xiàn)在實(shí)物計量單位和貨幣計量單位。具體來說，澳大利亞有以貨幣價值計量的礦產(chǎn)資源儲備價值表，而我國無此表。文前已述，以貨幣價值計量可以揭示礦產(chǎn)資源的經(jīng)濟(jì)價值，“抹平”不同礦產(chǎn)資源的使用價值差異，從而得出礦產(chǎn)資源經(jīng)濟(jì)價值總額，同理計算出其他自然資源的經(jīng)濟(jì)價值，經(jīng)過加總編制出國家自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。因此，以貨幣價值計量基本實(shí)現(xiàn)了摸清“家底”的目的，也是編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表和國家自然負(fù)債表的關(guān)鍵。相比較而言，我國當(dāng)前尚未編制自然資源資產(chǎn)的貨幣價值表，從而無法摸清“家底”。除了無貨幣計量表之外，我國的實(shí)物計量單位也與澳大利亞存在較大差異，主要表現(xiàn)在表格間實(shí)物計量單位不統(tǒng)一，澳大利亞的能源供給表和使用表能源資源的計量單位均折合為焦耳(PJ)，我國的計量單位則包括噸、立方米、千瓦小時三種，所以直觀來看，澳大利亞的表格數(shù)據(jù)較清晰，更直觀地揭示了“供給=使用”的平衡特點(diǎn)。在筆者看來，用焦耳(PJ)來統(tǒng)一不同能源資產(chǎn)物理計量單位的作用類似于貨幣計量，它同樣可以“抹平”能源資源的使用價值，較直觀地揭示不同行業(yè)的能源消耗總額，便于進(jìn)行行業(yè)之間橫向?qū)Ρ?，還可以對比同一行業(yè)不同年份數(shù)據(jù)，并分析各個行業(yè)的能源消耗強(qiáng)度，而我國的計量方式無法實(shí)現(xiàn)此目的。

3.2.2中國與澳大利亞平衡表的差異

相比于澳大利亞，我國僅存在按行業(yè)分能源的使用表，不存在按行業(yè)分能源的供給表，所以我國的能源平衡報表上下格式不對應(yīng)，生產(chǎn)量無行業(yè)細(xì)分。不僅如此，我國的能源表列示方式與澳大利亞存在較大差異，尤其表現(xiàn)在新能源數(shù)據(jù)上。澳大利亞能源平衡表統(tǒng)計了水能、風(fēng)能、太陽能各自的供給與使用量，將這三種清潔能源作為一次能源直接列示于表中；而在我國的平衡表中，只能以水電、風(fēng)電以及核電直接列示清潔能源的發(fā)電量，以二次能源的形式列示清潔能源，且尚未統(tǒng)計太陽能。由此可見，我國目前對清潔能源的統(tǒng)計水平較低，而這三種能源的利用是有利于生態(tài)文明建設(shè)的重要數(shù)據(jù)，缺失此方面的數(shù)據(jù)也反映了我國能源管理機(jī)構(gòu)對清潔能源管理水平不到位的實(shí)際情況。

3.3　對中國礦產(chǎn)與能源統(tǒng)計表的反思

從筆者對我國統(tǒng)計表現(xiàn)狀以及與澳大利亞的對比分析可知，我國礦產(chǎn)與能源統(tǒng)計表在貨幣價值計量、平衡表上數(shù)據(jù)缺失問題較嚴(yán)重。具體來說：缺少貨幣價值計量表無法編制匯總的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，從而無法編制完整的國家資產(chǎn)負(fù)債表；平衡表上行業(yè)數(shù)據(jù)缺失則使表格之間無法實(shí)現(xiàn)“平衡”；平衡表中清潔能源縱列的缺失則導(dǎo)致無法分析我國清潔能源的利用水平，以上因素均不利于可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也不利于生態(tài)文明建設(shè)的發(fā)展。

4編制我國礦產(chǎn)與能源平衡表的思路與框架

按照與國際趨同的基本原則，我國在編制礦產(chǎn)與能源平衡表時可以借鑒澳大利亞的編制方法。具體來說，平衡表格式可基本參照澳大利亞礦產(chǎn)與能源平衡表，統(tǒng)計數(shù)據(jù)落腳點(diǎn)依舊是我國的統(tǒng)計表。這樣，我們考慮的基本工作步驟應(yīng)是：首先整理、梳理我國當(dāng)前各個部門提供的相關(guān)統(tǒng)計表；然后將統(tǒng)計表中數(shù)據(jù)按照澳大利亞平衡表的格式填列，找出我國有關(guān)管理部門統(tǒng)計數(shù)據(jù)缺失之處，提出改進(jìn)意見；最終按照在原來表格“找出”的數(shù)據(jù)，和再找出的原“缺失數(shù)據(jù)”，以編制出完整的礦產(chǎn)與能源平衡表。

4.1　“全面排列”我國全部的礦產(chǎn)與資源統(tǒng)計表

我國對礦產(chǎn)與能源負(fù)有管理職責(zé)并能夠提供有關(guān)礦產(chǎn)與能源公開信息的管理部門主要包括國土資源部、國家能源局、海關(guān)總署、環(huán)境保護(hù)部和國家統(tǒng)計局。

國土資源部對礦產(chǎn)與能源提供的管理核心為兩點(diǎn)：(1)儲量的管理，負(fù)責(zé)管理地質(zhì)勘查行業(yè)和礦產(chǎn)資源儲量；(2)開采的管理，即負(fù)責(zé)礦產(chǎn)資源開發(fā)的管理，其提供的統(tǒng)計表主要為分地區(qū)的主要礦產(chǎn)基礎(chǔ)儲量表，以及主要礦產(chǎn)新增查明資源儲量表。

國家能源局的職責(zé)圍繞能源展開：(1)負(fù)責(zé)煤炭、石油、天然氣、電力(含核電)、新能源和可再生能源等的行業(yè)管理；(2)負(fù)責(zé)能源預(yù)測預(yù)警，發(fā)布能源信息；(3)擬訂國家石油儲備規(guī)劃、政策并實(shí)施管理；(4)牽頭開展能源國際合作；(5)參與制定與能源相關(guān)的資源、財稅、環(huán)保及應(yīng)對氣候變化的政策等。由此可知，能源局的職責(zé)涵蓋了能源礦產(chǎn)資源儲量、能源供需、能源行業(yè)以及新能源等管理，但截止目前，我們尚未能在社會的公開媒體上找到國家能源局對社會公開披露的正式的能源統(tǒng)計表，或者是這樣的表格在社會上就沒有公開披露。

海關(guān)總署主要是對礦產(chǎn)進(jìn)出口的管理，其提供的統(tǒng)計表為主要能源產(chǎn)品進(jìn)出口量表。環(huán)保部負(fù)責(zé)監(jiān)督對生態(tài)環(huán)境有影響的自然資源開發(fā)利用活動，其管理職責(zé)涉及到礦產(chǎn)資源開采，然而，我們也未在其官方網(wǎng)站中找到公開披露的與礦產(chǎn)能源相關(guān)的統(tǒng)計表。國家統(tǒng)計局主管全國統(tǒng)計和國民經(jīng)濟(jì)核算工作，其提供的統(tǒng)計表包括能源生產(chǎn)總量表、消費(fèi)總量表、按行業(yè)分能源消費(fèi)表以及綜合能源平衡表，從內(nèi)容上看，其提供的統(tǒng)計表主要是流量表，而少見于存量表。

4.2　“重新組合”我國的礦產(chǎn)與資源統(tǒng)計表

如筆者上面所述，我國的礦產(chǎn)與能源平衡表的編制主要分兩步，在第一部分筆者完成了第一步，即“全面排列”了我國當(dāng)前的礦產(chǎn)與能源統(tǒng)計表。這些表的格式與澳大利亞的平衡表存在較大差異，所以接下來進(jìn)行第二步，將我國統(tǒng)計表中數(shù)據(jù)按照澳大利亞平衡表的格式進(jìn)行重新組合。

具體來講，與澳大利亞能源供給表和使用表相對應(yīng)的統(tǒng)計表包括按行業(yè)劃分的能源消費(fèi)表、綜合能源平衡表和主要能源產(chǎn)品進(jìn)出口量表。我們將按行業(yè)劃分的能源消費(fèi)表與主要能源產(chǎn)品進(jìn)出口量表中的出口量數(shù)據(jù)整合即可得到類似澳大利亞的能源使用表；將綜合能源平衡表和主要能源產(chǎn)品進(jìn)出口量表中的進(jìn)口量數(shù)據(jù)整合可得能源供給表。但是，我國的能源使用表和供給表與澳大利亞相比明顯存在三點(diǎn)不足：(1)我國的能源供給表無行業(yè)細(xì)分，從而無法得知不同行業(yè)的能源供給總量以及同一能源的不同行業(yè)供給量；(2)我國的縱列能源種類中無水能、風(fēng)能、太陽能等可再生清潔能源，而是直接將其轉(zhuǎn)化的發(fā)電量計入到電力供給中；(3)我國的能源平衡表中實(shí)物計量單位不統(tǒng)一，從而無法直觀地感受“供給=使用”的內(nèi)在平衡關(guān)系。這樣的現(xiàn)實(shí)將迫使我們不得不做好下述的第三項(xiàng)工作。

4.3　“填補(bǔ)空白”推出中國能與國際接軌的資源資產(chǎn)計價方式

前兩個部分已經(jīng)說明，我們將按行業(yè)劃分的能源消費(fèi)表、綜合能源平衡表和主要能源產(chǎn)品進(jìn)出口量表進(jìn)行“重新組合”即可以得到我國的能源供給表、使用表框架；將分地區(qū)主要礦產(chǎn)基礎(chǔ)儲量表與新增查明儲量表結(jié)合，可基本得到我國的礦產(chǎn)儲備價值表。但是，為了與國家資產(chǎn)負(fù)債表相銜接，我們必須在以物理價值計量表格的基礎(chǔ)上編制出貨幣價值表。

經(jīng)過筆者的深入探索發(fā)現(xiàn)：自然資源資產(chǎn)的價值核算是我國現(xiàn)階段亟需完善重要內(nèi)容，是等待我們學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界去填補(bǔ)的一個巨大的“空白”！換句話說，在我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中尚沒有資源資產(chǎn)的位置，這樣的數(shù)據(jù)還不能被我國的會計體系所接納；我們從西方財務(wù)會計學(xué)教材中學(xué)到的“遞耗資產(chǎn)”在我國的也只見“影”，難尋“蹤”！

具體為：我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則中與自然資源資產(chǎn)計價方式接近的會計準(zhǔn)則僅有一個，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》，就是在這個準(zhǔn)則中提及了與油氣資產(chǎn)相關(guān)的系列概念。但是，在此會計準(zhǔn)則內(nèi)提及的礦區(qū)權(quán)益也僅是購買探礦權(quán)、采礦權(quán)和企業(yè)進(jìn)行礦區(qū)油氣勘探消耗的費(fèi)用及其所構(gòu)建的“井”等資產(chǎn)。話句話說，除了石油天然氣之外，我國的其他礦產(chǎn)資源尚無可供規(guī)范的會計準(zhǔn)則，更別提相關(guān)的價值數(shù)據(jù)；在石油天然氣會計準(zhǔn)則中，也僅有實(shí)際花費(fèi)或獲取的貨幣價值的計量，除了實(shí)際的成本費(fèi)用和產(chǎn)出的二次能源銷售計價之外，根本就沒有自然資源生成貨幣價值的途徑！這樣，我國各部門、單位都感到自然資源資產(chǎn)計價之難、如同登天的實(shí)際原因就可想而知了。

坦率地說，筆者并不認(rèn)為取得各類資產(chǎn)的價值數(shù)據(jù)真的就那么難！眾所周知，真正難以取得價值數(shù)據(jù)的只是一次能源(二次能源均有其國內(nèi)市場價格)，但是各類礦產(chǎn)資源都有在國際交易中的價格。筆者認(rèn)為，用國際價格，甚至是其與運(yùn)費(fèi)之和，再考慮我國同類資產(chǎn)的品位、質(zhì)量等因素，就可確定出我國自然資源資產(chǎn)的單位價格；接下來，利用上面所述的供給表、使用表中的實(shí)物量數(shù)量，便可得出礦產(chǎn)與能源表格的價值數(shù)據(jù)表。

筆者認(rèn)為，我們應(yīng)當(dāng)大膽地去嘗試，以早日編出能夠反映自然資源資產(chǎn)實(shí)際情況，在宏觀管理方面發(fā)揮作用，可用來衡量領(lǐng)導(dǎo)干部在某一時期的真正業(yè)績的數(shù)據(jù)表格來。

5相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步做好的工作

5.1　梳理、整合各管理部門的職責(zé)

文前已述，我國礦產(chǎn)與能源管理包括國土資源部、能源局、海關(guān)總署、環(huán)境保護(hù)局和統(tǒng)計局等部門，且存在部門間職責(zé)相互交叉、部門職責(zé)銜接不利的現(xiàn)狀。具體來說：

(1)職責(zé)交叉：國土資源部和能源局均對能源礦產(chǎn)的儲備負(fù)有管理職責(zé)；能源局和海關(guān)總署均對能源進(jìn)出口負(fù)有管理職責(zé)；國土資源部和環(huán)保部均對礦產(chǎn)資源開采負(fù)有管理職責(zé)等，職能交叉雖會有其優(yōu)越之處，但也會帶來許多不利后果，包括相互推卸責(zé)任，最終造成信息缺失。

(2)部門職責(zé)銜接不利：能源局的職責(zé)涵蓋了能源礦產(chǎn)資源儲量、能源供需、能源行業(yè)以及新能源等，其職責(zé)基本覆蓋了能源管理的方方面面，而在實(shí)務(wù)中，我們未見到能源局披露的正式能源統(tǒng)計表，這也可能是部門之間的職責(zé)有不銜接之處的表現(xiàn)。

筆者認(rèn)為，為了避免數(shù)據(jù)缺失以及責(zé)任銜接不利等情況的發(fā)生，也為了編制出國家的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表并使其真正發(fā)揮作用，我們應(yīng)在遵循國家規(guī)定的信息公開的范圍內(nèi)重新梳理上述各相關(guān)部門的職責(zé)，將全面展開后平衡表中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計責(zé)任清楚地賦予各單位，最終實(shí)現(xiàn)各負(fù)其責(zé)，提高統(tǒng)計數(shù)據(jù)的完整度和統(tǒng)計質(zhì)量，以期實(shí)現(xiàn)在各部門的相互配合下達(dá)到《決定》中編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的要求的目的。

5.2　進(jìn)一步明確用表單位對平衡表的需求

澳大利亞編制礦產(chǎn)與能源平衡表的經(jīng)驗(yàn)比較豐富，在當(dāng)前情況下，我們學(xué)習(xí)并借鑒其編制方法實(shí)乃明智之舉，然而這并不意味著直接照搬其格式后無作為，相反地，我們應(yīng)該用發(fā)展的眼光看問題。例如，對于稀土的管理，我國稀土資源不僅儲量豐富，還具有礦種和稀土元素齊全、稀土品位及礦點(diǎn)分布合理等優(yōu)勢。然而筆者認(rèn)為，截止目前，我國尚未建立起充分發(fā)揮我國稀土資源優(yōu)勢的系統(tǒng)的管理方法。在過去幾十年間，中國稀土資源遭到過度和無序開采，大量珍貴的稀土以低價出口到發(fā)達(dá)國家，這嚴(yán)重危害了我國的資源安全，也對自然環(huán)境和生態(tài)平衡有一定程度的損害。導(dǎo)致此結(jié)果雖然有胡亂開采的因素，但我們認(rèn)為信息傳遞不充分、不及時也是其重要原因之一。具體來說，信息傳遞不充分表現(xiàn)在國土資源部、海關(guān)總署等相關(guān)部門對稀土資源出口趨勢、特點(diǎn)及其背后的影響因素分析不到位，導(dǎo)致僅注重眼前利益的短視行為大量出現(xiàn)，而忽視了其在新能源、新材料、節(jié)能環(huán)保、航空航天、電子信息等領(lǐng)域的重要意義；信息傳遞不及時表現(xiàn)為中國稀土資源遭到過度和無序開采的現(xiàn)象竟長達(dá)幾十年之久。稀土是不可再生的重要戰(zhàn)略資源，此幾十年的無序開采意味著我國重要戰(zhàn)略資源的大量流失。

我們認(rèn)為，如果海關(guān)總署能及時準(zhǔn)確地發(fā)布各種稀土資源的出口量以及出口國家等信息，出口單位便可以及時掌握稀土資源的出口特點(diǎn)。我們著眼于這種情況提出：我國的用表單位可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢變化對統(tǒng)計數(shù)據(jù)提出不同要求，制表單位應(yīng)根據(jù)用表單位的需求及時完善我國礦產(chǎn)與能源平衡表的披露結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。

我們還認(rèn)為，隨著國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的深化以及經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展，礦產(chǎn)與能源資產(chǎn)信息需求單位將更為廣泛，這些新的用表單位對礦產(chǎn)與能源資產(chǎn)的信息需求存在較大差異；因此，為促進(jìn)我國礦產(chǎn)與能源戰(zhàn)略的實(shí)施，各相關(guān)管理部門應(yīng)進(jìn)一步深化對礦產(chǎn)與能源資產(chǎn)的認(rèn)識與監(jiān)督。具體來說，我看可將這樣的認(rèn)識和監(jiān)督分為兩個層次：海關(guān)總署和統(tǒng)計局等與市場聯(lián)系更為緊密的部門應(yīng)進(jìn)一步深化對礦產(chǎn)與能源資產(chǎn)的認(rèn)識，對其供給需求特點(diǎn)進(jìn)行深入分析，尤其是對國際局勢更全方位的把控，以期對礦產(chǎn)與能源企業(yè)提供準(zhǔn)確的宏觀指導(dǎo)；另一方面，國土資源部、環(huán)保部、能源局等部門亦應(yīng)逐漸完善監(jiān)督與管理方式，進(jìn)一步深化國際交流與合作，以期實(shí)現(xiàn)全球可持續(xù)發(fā)展的目的。

5.3　進(jìn)一步公開我國的礦產(chǎn)與能源統(tǒng)計表

與澳大利亞及一些發(fā)達(dá)國家相比，我國礦產(chǎn)與能源統(tǒng)計表公開水平較低。例如，在能源局的官方網(wǎng)站中尚未披露正式的能源統(tǒng)計表，其直接后果是廣大社會公眾無法得知我國能源治理是否改善。而在美國，能源統(tǒng)計局下專門設(shè)立了能源信息署，它的宗旨就是通過公開提供有關(guān)能源政策的信息及能源預(yù)測和分析，提升決策理性和市場績效，提升社會公眾對能源政策的認(rèn)知程度。為了達(dá)此目的，美國能源信息署會發(fā)布周、月、年度報告，包括能源的生產(chǎn)、儲備、需求、進(jìn)出口和價格等各個方面，向公眾提供的信息包括能源數(shù)據(jù)資料、分析、預(yù)測及信息產(chǎn)品說明。美國能源信息署的披露方式是較高水平的披露，可以使公眾更好地參與社會生活，其結(jié)果是礦產(chǎn)與能源信息透明、公正、公開。我們認(rèn)為，我國也應(yīng)當(dāng)逐步將將礦產(chǎn)與能源信息公開，從而有效避免政府等部門的非公開操作，減少腐敗的發(fā)生，繼而真正提高礦產(chǎn)與能源的使用效率，使其在我國的生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮最大效能。

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國務(wù)院辦公廳印發(fā)《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》

國務(wù)院辦公廳2015年11月8日印發(fā)《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》(簡稱《方案》)，《方案》稱，通過探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，推動建立健全科學(xué)規(guī)范的自然資源統(tǒng)計調(diào)查制度，努力摸清自然資源資產(chǎn)的家底及其變動情況，為推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、有效保護(hù)和永續(xù)利用自然資源提供信息基礎(chǔ)、監(jiān)測預(yù)警和決策支持。

《方案》稱，將自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制納入生態(tài)文明制度體系，與資源環(huán)境生態(tài)紅線管控、自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和用途管制、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計、生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究等重大制度相銜接。根據(jù)自然資源保護(hù)和管控的現(xiàn)實(shí)需要，先行核算具有重要生態(tài)功能的自然資源。我國自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算內(nèi)容主要包括土地資源、林木資源和水資源。編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表既要反映自然資源規(guī)模的變化，更要反映自然資源的質(zhì)量狀況。按照高質(zhì)、務(wù)實(shí)、管用的要求，建立健全自然資源統(tǒng)計監(jiān)測指標(biāo)體系，充分運(yùn)用現(xiàn)代科技手段和法治方式提高統(tǒng)計監(jiān)測能力和統(tǒng)計數(shù)據(jù)質(zhì)量，確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和自然資源資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。

根據(jù)自然資源的代表性和有關(guān)工作基礎(chǔ)，在內(nèi)蒙古自治區(qū)呼倫貝爾市、浙江省湖州市、湖南省婁底市、貴州省赤水市、陜西省延安市開展編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)工作。

《方案》稱，按照本方案要求，試編出自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對完善自然資源統(tǒng)計調(diào)查制度提出建議，為制定自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制方案提供經(jīng)驗(yàn)。

(摘自中國網(wǎng)財經(jīng)2015-11-17，作者：佚名；責(zé)任編輯：李春暉)

Preliminary Study on Mineral and Energy Balance Sheet Preparation

GENG Jianxin1LI Yang1SHANG Huijun2

(1.Business School of Renmin University of China，Beijing 100872；

2.Environmental Protection Department，Beijing 100035)

Abstract：The Third meeting in the 18 session of the party clearly claimed to produce balance sheets of natural resources，opening a new chapter in natural resources accounting.For further discussion on mineral and energy asset management，this paper analyzes the Australian mineral and energy balance system based on mineral and energy balance sheets，which summarizes correspondence between them；Then，the paper discusses the current mineral and energy statistical tables in China and makes comparisons between China′s mineral and energy statistics and Australia′s balance sheet；Lastly，the paper illustrates ideas and framework for our country's mineral and energy balance sheet，and puts forward the relevant work that should be done at present.

Keywords：mineral energy balance sheet natural resources

作者簡介：耿建新，教授，博士生導(dǎo)師，主要研究方向?yàn)樯鲜泄緯?、企業(yè)集團(tuán)會計、審計理論與實(shí)務(wù)

中圖分類號：X21

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1673-288X(2015)06-0007-08