美國會計實踐教學(xué)模式及對我國的啟示研究

（北方工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 北京100144）

會計學(xué)是一門應(yīng)用型學(xué)科，在會計教學(xué)中，不僅需要向?qū)W生傳授會計理論與方法，還需要培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用會計理論與方法解決實際問題的能力。為了使得學(xué)科理論知識能夠及時準(zhǔn)確地應(yīng)用到具體的社會實踐中，在會計教學(xué)環(huán)節(jié)中，增設(shè)實踐環(huán)節(jié)能將理論課程的講授與具體的社會實踐活動結(jié)合起來，達(dá)到理論教學(xué)與實踐能力培養(yǎng)的有機(jī)統(tǒng)一。美國作為會計專業(yè)教育最為成熟的國家，歷來重視教育界與職業(yè)界的配合。職業(yè)界會把在實踐中對會計人才的要求反饋給教育界，教育界又會結(jié)合職業(yè)界的要求來培養(yǎng)學(xué)生。這樣的默契配合是一種良性循環(huán)，而會計實踐教學(xué)則是這一循環(huán)中的重要一環(huán)。我國的會計專業(yè)教育也十分重視實踐環(huán)節(jié)，然而，由于美國會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)及理念與我國存在重大區(qū)別，這使得美國會計實踐教學(xué)模式與我國不盡相同。他山之石可以攻玉，通過梳理美國會計實踐教學(xué)模式，可以對我國會計實踐教學(xué)提供有意義的啟示。

一、美國會計實踐教學(xué)模式

（一）美國會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)

專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)是會計實踐教學(xué)模式設(shè)計的基本綱領(lǐng)。美國會計協(xié)會（AAA）于1989年成立的美國會計教育改革委員會（AECC）在1989年第一號《會計教育的目標(biāo)》公告中指出，會計教育是讓學(xué)生準(zhǔn)備在將來成為職業(yè)會計師，而不是馬上成為職業(yè)會計師，就業(yè)前的會計教育應(yīng)該為學(xué)生的 “終生學(xué)習(xí)能力”奠定基礎(chǔ)。這一公告所包含的教育理念深刻影響著會計實踐教學(xué)模式的選擇。

美國會計教育委員會把終生學(xué)習(xí)能力歸結(jié)為三個要素：技能、知識和專業(yè)認(rèn)同。第一，技能。終生學(xué)習(xí)所要求的技能包括溝通技能、智力技能和人際公關(guān)技能。溝通技能包括流暢的文筆、口語表達(dá)能力以及外語的使用能力;智力技能是指查找、獲取以及組織信息的能力和在不熟悉的環(huán)境中辨認(rèn)并解決非結(jié)構(gòu)化問題的能力;人際公關(guān)技能包括與不同社會和文化背景的人進(jìn)行交往的能力。第二，知識。知識要求包括一般知識、組織和商務(wù)知識及會計知識。一般知識包括對會計職業(yè)有影響的經(jīng)濟(jì)、政治、歷史、社會的知識。一般性知識可以幫助會計專業(yè)人士理解職業(yè)界與社會之間復(fù)雜的依存關(guān)系，以及與不同背景的人們進(jìn)行交往;組織和商務(wù)知識包括組織的運(yùn)作和結(jié)構(gòu)，以及管理學(xué)的知識。會計知識是保證學(xué)生獲得成功的必備要素，重點(diǎn)放在學(xué)生的分析能力和抽象思維能力上，而不是放在準(zhǔn)則的機(jī)械記憶上。第三，專業(yè)認(rèn)同。專業(yè)認(rèn)同是指會計畢業(yè)生應(yīng)認(rèn)同會計專業(yè)并樂于從事會計專業(yè)而必備的知識、技能和價值觀。他們應(yīng)該知道并理解會計職業(yè)道德，并時時秉持“正直、客觀、關(guān)心公共利益”等價值判斷標(biāo)準(zhǔn)的立場。這三項能力的培養(yǎng)是會計教育的基本落腳點(diǎn)。

（二）美國會計實踐教學(xué)的特點(diǎn)

由于美國的大學(xué)學(xué)制比較自由，加之半工半讀的本土學(xué)生很多，這使得美國會計專業(yè)實踐教學(xué)的形式比較特別。在美國并沒有獨(dú)立的實習(xí)課程，但是我們還是能從日常教學(xué)中總結(jié)出其實踐教學(xué)的特點(diǎn)，并能夠發(fā)現(xiàn)一些教學(xué)設(shè)計與終生學(xué)習(xí)能力培養(yǎng)的有效對接。美國實踐教學(xué)主要融入日常的課堂教學(xué)中，基本形式主要有以下幾種：第一，傳統(tǒng)的以教師授課為主的教學(xué)方法逐步被“教師授課為輔，學(xué)生參與為主”的教學(xué)方法所取代。傳統(tǒng)的教學(xué)模式下，學(xué)生接觸到的只是固定模式的會計知識，結(jié)果學(xué)生對會計的認(rèn)識很可能停留在 “一套現(xiàn)成的可遵循固定模式并可用數(shù)字準(zhǔn)確計量”的規(guī)則體系上。在新的教學(xué)方法下，教師的主要任務(wù)是引導(dǎo)、啟發(fā)學(xué)生思考，幫助學(xué)生解決疑難問題。學(xué)生則通過小組協(xié)作、案例研究、文章研討等方式學(xué)習(xí)理論知識。這種教學(xué)方式能夠調(diào)動起學(xué)習(xí)的積極性和主動性。第二，項目與案例教學(xué)。案例教學(xué)自20世紀(jì)初被美國哈佛商學(xué)院倡導(dǎo)用于管理學(xué)教育以來，已被愈來愈多國家的管理教學(xué)實踐證明是一種行之有效、具有特殊效果的教學(xué)方法。由于美國教育界與職業(yè)界的緊密結(jié)合，教師能夠?qū)崉?wù)中最新的內(nèi)容引入課程教學(xué)中。項目與案例教學(xué)對于培養(yǎng)學(xué)生能力的作用主要體現(xiàn)在：增強(qiáng)學(xué)生的人際交往能力和溝通技能;將更多的研究成果用于教學(xué)，讓學(xué)生能夠接觸前沿;強(qiáng)調(diào)會計學(xué)專業(yè)教師和實務(wù)界人士的合作，將實務(wù)經(jīng)驗和當(dāng)前最新的發(fā)展引入課堂，豐富學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)。無疑，項目與案例教學(xué)能夠很好地落實AECC對會計教學(xué)所提出的要求。第三，學(xué)生校外實習(xí)。由于學(xué)分制的徹底實施，美國本土學(xué)生在實踐安排上具有較大的靈活性。學(xué)生在課余，有意識地選擇企業(yè)參與實習(xí)生項目。針對留學(xué)生，美國公民和移民中心（USCIS）允許符合條件的海外留學(xué)生參加課程實習(xí)訓(xùn)練（CPT）。課程實習(xí)訓(xùn)練項目提供海外留學(xué)生與所學(xué)專業(yè)領(lǐng)域一致的全職或兼職的工作機(jī)會。通過CPT，海外留學(xué)生獲得與本土學(xué)生相同的待遇。根據(jù)學(xué)校不同，校外實習(xí)強(qiáng)制性存在差異，但學(xué)生一般可以申請實習(xí)轉(zhuǎn)學(xué)分。

二、我國會計實踐教學(xué)模式

（一）我國會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)

根據(jù)AECC提出的會計教育目標(biāo)，美國的會計教育并不重在教授會計理論知識，而是培養(yǎng)學(xué)生終生學(xué)習(xí)的能力。我國會計教育界圍繞會計教育的目標(biāo)問題進(jìn)行了長期討論，目前基本一致的看法是：培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所，經(jīng)濟(jì)管理部門、學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)從事會計學(xué)的實際工作和專業(yè)教學(xué)、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才。與美國的會計教育目標(biāo)相比，我國會計教育目標(biāo)重在培養(yǎng)學(xué)生掌握會計知識與理論而并非職業(yè)發(fā)展的素質(zhì)。我國會計教育目標(biāo)決定了會計實踐教學(xué)也將依托于這一目標(biāo)展開。

（二）我國會計實踐教學(xué)的基本特點(diǎn)

1.會計實踐獨(dú)立性課程。目前，我國高校大部分都通過設(shè)置獨(dú)立的會計實踐課程來完成會計實踐教學(xué)。一般情況下，會計實驗教學(xué)的目標(biāo)停留在報賬人才的培養(yǎng)上，簡單要求學(xué)生能夠準(zhǔn)確填制記賬憑證，登記會計賬簿，正確核算成本形成會計報表。對于會計實驗教學(xué)內(nèi)容的處理，通常只涉及到某幾項業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)處理不全面，而且業(yè)務(wù)背景基本脫離當(dāng)下的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

客觀地看，這類會計實踐課程的確能夠使學(xué)生短時間掌握賬務(wù)處理的基本流程，從而對課程內(nèi)容形成系統(tǒng)化的理解。然而，它的弊端也是顯而易見的。首先，將會計職業(yè)素質(zhì)粗放地簡化為賬務(wù)處理，僅僅培養(yǎng)學(xué)生按照準(zhǔn)則記賬的能力。然而現(xiàn)實中，會計環(huán)境日益復(fù)雜，越來越多的信息要由會計人員自行發(fā)掘、獲取和組織，面臨的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資料也越來越多，越來越零散，可參照的固定模式的局限性也越來越明顯。在這種情況下，如果會計實踐教學(xué)提供給學(xué)生的練習(xí)包括了所有所需信息，仍然灌輸固定模式，強(qiáng)調(diào)尋找唯一答案，會計專業(yè)學(xué)生將無法從中培養(yǎng)起專業(yè)素質(zhì)。其次，將學(xué)生之間的溝通、交流完全抽離，會計工作變成一個個封閉的記賬單元。目前，會計深入?yún)⑴c企業(yè)管理是業(yè)界的基本共識，管理工作的展開必然無法離開信息與溝通，這種將會計工作封閉化的處理方式將導(dǎo)致學(xué)生無法滿足會計參與管理的要求。

2.校外實習(xí)。相對于會計實踐獨(dú)立課，校外實習(xí)能夠更加直接地將課堂理論與實踐相結(jié)合。另外，校外實習(xí)的開放性特征能夠同時鍛煉學(xué)生的綜合能力。校外實習(xí)普遍受到各國會計教育界的重視。目前，我國高校的校外實習(xí)多采用分散實習(xí)的形式，即學(xué)生自行聯(lián)系實習(xí)單位。形式上，我國的校外實習(xí)與國外類似，但從實施質(zhì)量上與國外存在較大差距。其原因主要在于：第一，形式化嚴(yán)重。對于學(xué)生的校外實習(xí)效果，一般要求學(xué)生填寫實習(xí)日志，然后由實習(xí)單位部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行評價，并蓋實習(xí)單位公章，指導(dǎo)教師一般根據(jù)實習(xí)單位的意見來評價學(xué)生的實習(xí)成績。但根據(jù)筆者的經(jīng)驗，學(xué)生不及格現(xiàn)象基本沒有，實習(xí)單位給的成績非優(yōu)即良，這催生學(xué)生弄虛作假。第二，實習(xí)單位無法保證實習(xí)質(zhì)量。我國并沒有形成健全的實習(xí)生市場。學(xué)生聯(lián)系單位多是依靠家庭社會關(guān)系，學(xué)生進(jìn)入單位，只能從事簡單的業(yè)務(wù)，甚至從事與會計無關(guān)的業(yè)務(wù)。而國外很多企業(yè)提供的實習(xí)機(jī)會有明確的招聘流程、工作內(nèi)容與考核方法，這是目前我國所缺乏的。

三、美國會計實踐教學(xué)模式對我國的啟示

（一）課內(nèi)實踐教學(xué)

1.教學(xué)內(nèi)容上。我們目前的會計實踐教學(xué)，大多數(shù)情況下只是把會計以一種已成定論的形式灌輸給學(xué)生，而很少使學(xué)生思考會計問題可能蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)、會計理論觀念和可選擇方法等。隨著我國改革開放的不斷深入，會計在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用已越來越重要，會計教學(xué)應(yīng)充分結(jié)合會計的本質(zhì)特征及地位作用，而不僅僅只是在課程中對有關(guān)觀點(diǎn)作簡單介紹或講解。打破會計教學(xué)中“填鴨式”模式的可取方法是案例教學(xué)。案例式教學(xué)在美國取得了較好的效果，其中的關(guān)鍵一環(huán)是案例開發(fā)。目前，我國部分高校也開始重視案例教學(xué)，但所選取的案例存在不系統(tǒng)、不能完全與教學(xué)內(nèi)容結(jié)合的弊端。因此，要開展案例教學(xué)，首先需要在案例開發(fā)上下功夫。

案例的開發(fā)要靠學(xué)院、教師、企業(yè)界的共同努力。一個好的案例首先要有明確的教學(xué)目標(biāo)，要與一個或數(shù)個知識點(diǎn)對應(yīng);第二要有豐富真實的企業(yè)數(shù)據(jù)，齊全的行業(yè)背景，且與案例中的角色和情景相關(guān);第三要讓案例使用者需要經(jīng)過深入的討論才能得到答案。這些都決定了案例開發(fā)需要大量資金和人力的投入，如果沒有學(xué)校的重視和大力扶持是很難開展起來的。根據(jù)調(diào)查，哈佛商學(xué)院采寫一個案例的預(yù)算是1.5萬美元至5萬美元，而我國采寫一個本土案例的經(jīng)費(fèi)大約在一萬元人民幣左右，經(jīng)費(fèi)支持力度明顯較弱。經(jīng)費(fèi)是一方面的問題，教師案例開發(fā)積極性不高也嚴(yán)重制約案例教學(xué)的展開。案例開發(fā)耗時費(fèi)力，又不能作為研究成果，并且對教師的職稱評定毫無幫助，因此教師更愿意花時間去做學(xué)術(shù)研究、發(fā)表論文。由此可見，案例式教學(xué)的開展需要在教學(xué)經(jīng)費(fèi)支持、教師績效考核上進(jìn)行綜合的改革。

2.教學(xué)方法上。與普通的理論課不同，要發(fā)揮案例在能力培養(yǎng)上的作用，需要對教學(xué)方法進(jìn)行調(diào)整。在美國的會計教學(xué)課堂上，“教師授課為輔，學(xué)生參與為主”的教學(xué)方法得到了貫徹。這種教學(xué)方法看似簡單，其實對教師的課堂組織能力、控制能力均提出較高的要求。由教師主導(dǎo)轉(zhuǎn)向以學(xué)生為中心的討論式教學(xué)要求教師不僅要有知識，能夠把握重要的知識點(diǎn)，還要有一定的實踐經(jīng)驗和領(lǐng)導(dǎo)課堂討論的能力，許多教師有畏難情緒。加之大多數(shù)學(xué)校也沒有對教師的案例教學(xué)能力進(jìn)行培養(yǎng)，導(dǎo)致教師的角色無法順利轉(zhuǎn)變。

這種新的會計教學(xué)方式的內(nèi)核，可以歸納為兩點(diǎn)：第一，思想共享，求同存異。案例教學(xué)中，不應(yīng)該以追求標(biāo)準(zhǔn)答案為目標(biāo)，而應(yīng)該鼓勵學(xué)生參與課堂，發(fā)表不同觀點(diǎn)，使案例討論成為思想交流碰撞的平臺。第二，以學(xué)生為中心，教師只是起到啟發(fā)的作用。授課應(yīng)從單向性的演講改變成和學(xué)生討論為主的雙向性的教學(xué)方式，教師也應(yīng)要求學(xué)生做較多的書寫和口語表達(dá)上的溝通，并注重團(tuán)體學(xué)習(xí)的方式。在此過程中，學(xué)生的協(xié)調(diào)與表達(dá)能力能夠得到鍛煉。同時也應(yīng)該注意到，美國的啟發(fā)式教學(xué)之所以能夠順利開展，還有一個重要原因是案例討論是學(xué)生最終成績的重要組成部分，而我國的成績模式依然很大程度依賴期末考試。因此，激勵學(xué)生參與討論，還需要在評價上進(jìn)行調(diào)整。

（二）課外實踐教學(xué)

課外實踐教學(xué)質(zhì)量提高是一個系統(tǒng)工程，既需要企業(yè)配合，也需要學(xué)生與學(xué)校的重視。美國雖然沒有專門的課外實踐教學(xué)，但由于實習(xí)經(jīng)歷以及實習(xí)單位負(fù)責(zé)人的推薦信對將來就業(yè)具有重大作用，學(xué)生自然非常重視。另外，加之企業(yè)對實習(xí)生有明確的招聘流程、管理程序與考核，能夠避免形式主義的發(fā)生。而我國的課外實踐教學(xué)，問題就發(fā)生在很多環(huán)節(jié)都在“走過場”。

目前我國的誠信大環(huán)境下，學(xué)校很難對實習(xí)企業(yè)做出要求，要避免“走過場”，只能在實習(xí)過程與結(jié)果上進(jìn)行嚴(yán)格控制。比如，實習(xí)開始前，向?qū)W生明確說明實習(xí)目的，指導(dǎo)學(xué)生應(yīng)該避免將實習(xí)限于處理賬務(wù);實習(xí)中，指導(dǎo)教師與學(xué)生定期交流，把握實習(xí)進(jìn)度;實習(xí)結(jié)束后，組織學(xué)生進(jìn)行答辯或?qū)嵙?xí)交流，掌握其是否達(dá)到實習(xí)的目的;實習(xí)成績的評定應(yīng)該有明確的標(biāo)準(zhǔn)，避免全員通過，沒有區(qū)分度。除此之外，部分院校也開始注意到實習(xí)企業(yè)的質(zhì)量直接影響到學(xué)生的實習(xí)質(zhì)量，因此，積極開展校外實習(xí)基地的建設(shè)。這不失為一項從源頭上控制校外實踐質(zhì)量的方法。