財經(jīng)速遞

【中儲糧結算中心特約專欄】

國內

財政部印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第7號》

最近，財政部制定并印發(fā)了《企業(yè)會計準則解釋第7號》。《企業(yè)會計準則解釋第7號》主要涉及5個大問題：一是投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能實施共同控制或施加重大影響的，投資方應如何進行會計處理；二是重新計量設定受益計劃凈負債或者凈資產所產生的變動應計入其他綜合收益，后續(xù)會計期間應如何進行會計處理；三是子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權益工具的，應如何計算母公司合并利潤表中的 “歸屬于母公司股東的凈利潤”；四是母公司直接控股的全資子公司改為分公司的，該母公司應如何進行會計處理；五是對于授予限制性股票的股權激勵計劃，企業(yè)應如何進行會計處理，等待期內企業(yè)應如何考慮限制性股票對每股收益計算的影響。

《政府會計準則——基本準則》出臺

最近，財政部公布了《政府會計準則——基本準則》，自2017年1月1日起施行?！墩畷嫓蕜t——基本準則》對政府會計目標、會計主體、會計信息質量要求、會計核算基礎，以及會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等做出了明確規(guī)定。其重大制度理論創(chuàng)新主要有以下幾點：一是構建了政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。二是確立了“3+5要素”的會計核算模式。三是科學界定了會計要素的定義和確認標準。

財政部修訂發(fā)布《財政總預算會計制度》

最近，財政部修訂發(fā)布了《財政總預算會計制度》，自2016年1月1日起實施。與原《制度》相比較，新《制度》主要變化包括：一是重新定位總會計核算目標，不僅要反映預算執(zhí)行情況，也要反映資產負債等財務狀況；二是改進會計核算方法，參照行政事業(yè)單位會計制度的做法，廣泛采用“雙分錄”會計核算方法，在核算預算收支的同時，也核算反映與預算收支變動密切相關的資產負債情況；三是完善資產核算內容；四是完善負債核算內容；五是完善凈資產核算內容，同時修改部分凈資產類會計科目名稱；六是完善財政收支核算內容，對部分收支類科目名稱和核算內容作了調整；七是完善會計報表體系和報表格式，改進資產負債表和收入支出表的結構和項目。

《新舊財政總預算會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》出臺

為了確保修訂后的 《財政總預算會計制度》與舊制度順利銜接，財政部制定了 《新舊財政總預算會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》?！兑?guī)定》明確，2015年年終結賬采用按原制度辦理年終轉賬和結賬，按新制度記入新賬的辦法。自2016年1月1日起，各級財政總預算會計應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報會計報表。《規(guī)定》對相關工作進行了具體的規(guī)范。

域外

歐盟與IASB就中小企業(yè)會計準則進行合作

最近，歐盟委員會采納了一項行動計劃，通過20個關鍵辦法，力求在歐盟境內形成統(tǒng)一的資本市場。此項行動計劃旨在通過打破歐盟境內的投資門檻，促進資本流動，進而促進經(jīng)濟增長。對于歐盟境內的中小企業(yè)，歐盟委員會與國際會計準則理事會（IASB）就中小企業(yè)會計準則進行合作，考慮是否要求建立統(tǒng)一的中小企業(yè)會計規(guī)范。對行動計劃的反饋意見顯示，現(xiàn)有中小企業(yè)國際財務報告準則需要繼續(xù)提高企業(yè)透明度和可比性，才能對歐盟的投資者、立法機構等具有足夠的吸引力。大部分意見認為，歐盟不必完全采用中小企業(yè)國際財務報告準則，而是以國際準則為基礎，實務操作為導向的會計規(guī)范，避免過度行政成本，特別是披露相關費用。

美國財務會計準則委員會發(fā)布新收入準則澄清文件

美國財務會計準則委員會最近發(fā)布了會計準則更新文件 （ASU），即《對客戶合同收入準則的小范圍完善和實務權宜之計》。該文件是對美國與國際會計準則理事會共同參與的收入準則過渡小組（TRG）討論結果的反映，主要包括合同終止、銷售稅列報、非現(xiàn)金對價、過渡期發(fā)生的合同修改、過渡期訂立的合同。本會計準則更新的生效時間和過渡辦法與新收入確認準則保持一致，即比原定生效時間后推一年。

稅收

國家自主創(chuàng)新示范區(qū)四項所得稅政策推至全國

最近，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣至全國范圍實施的通知》（財稅[2015]116號）。 《通知》規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人和技術轉讓所得企業(yè)所得稅政策均自2015年10月1日起實施。在全國范圍內的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年（24個月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。對于技術轉讓所得而言，全國范圍內的居民企業(yè)轉讓5年以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。而企業(yè)轉增股本和股權獎勵個人所得稅政策則自2016年1月1日起實施。

研發(fā)費用稅前加計扣除新政出臺

最近，財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號），自2016年 1月1日起執(zhí)行?！锻ㄖ芬?guī)定，人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、指定相關費用、與研發(fā)活動直接相關的其他費用、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用等共7項研發(fā)費用可稅前加計扣除。企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級、商品化后為顧客提供的技術支持等活動不適用稅前加計扣除政策，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等被列為不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)。在會計核算方面，《通知》要求企業(yè)應按照國家財務會計制度，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

影視等出口服務將適用增值稅零稅率政策

最近，財政部、國家稅務總局印發(fā)了 《關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅[2015]118號）。根據(jù)《通知》，境內單位和個人向境外單位提供廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務,技術轉讓服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務，以及合同標的物在境外的合同能源管理服務，離岸服務外包業(yè)務，適用增值稅零稅率政策。《通知》明確，境內單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業(yè)實行免抵退稅辦法；外貿企業(yè)將外購的適用增值稅零稅率應稅服務出口的，實行免退稅辦法；外貿企業(yè)直接將適用增值稅零稅率的應稅服務出口的，視同生產企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法?！锻ㄖ纷?015年12月1日起執(zhí)行。

煤炭采掘企業(yè)巷道增值稅進項額可抵扣

最近，財政部、國家稅務總局發(fā)布了 《關于煤炭采掘企業(yè)增值稅進項稅額抵扣有關事項的通知》（財稅[2015]117號）?！锻ㄖ芬?guī)定，自2015年11月1日起，煤炭采掘企業(yè)巷道相關的進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。《通知》明確，煤炭采掘企業(yè)購進的巷道附屬設備及其相關的應稅貨物、勞務和服務可享受抵扣。同時，用于除開拓巷道以外的其他巷道建設和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復的應稅貨物、勞務和服務也可享受抵扣政策。

保險企業(yè)計提準備金有關稅收處理問題明確

財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于保險企業(yè)計提準備金有關稅收處理問題的通知》（財稅[2015]115號）。《通知》明確，保險企業(yè)執(zhí)行財政部《保險合同相關會計處理規(guī)定》后，其提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報告未決賠款準備金和已發(fā)生未報告未決賠款準備金，應按照規(guī)定計算并準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。保險企業(yè)因執(zhí)行財政部企業(yè)會計規(guī)定計提的準備金與之前執(zhí)行中國保險業(yè)監(jiān)督管理委員會有關監(jiān)管規(guī)定計提的準備金形成的差額，應計入保險企業(yè)應納稅所得額。凡上述準備金差額尚未進行稅務處理的，可分10年均勻計入2015年及以后年度應納稅所得額；已進行稅務處理的不再分期計入以后年度應納稅所得額。

繳納契稅無須提供婚姻登記證明

國家稅務總局發(fā)布了 《關于簡化契稅辦理流程取消（無）婚姻登記記錄證明的公告》（國家稅務總局公告 2015年第 71號）?！豆妗访鞔_，納稅人在申請辦理家庭唯一普通住房契稅優(yōu)惠時，無須提供原民政部門開具的（無）婚姻登記記錄證明。稅務機關在受理納稅人家庭唯一普通住房契稅優(yōu)惠申請時，應當做好納稅人家庭成員狀況認定工作。如果納稅人為成年人，可以結合戶口簿、結婚（離婚）證等信息判斷其婚姻狀況。無法做出判斷的，可以要求其提供承諾書，就其申報的婚姻狀況的真實性做出承諾。如果納稅人為未成年人，可結合戶口簿等材料認定家庭成員狀況。